合伙企業(yè)的合伙人如何納稅

　　合伙企業(yè)的合伙人如何納稅

　　邱曉玲

　　合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)的合伙人為普通合伙人。有限合伙企業(yè)的合伙人按照對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任不同分為普通合伙人和有限合伙人，普通合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)，有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)。不論是普通合伙人還是有限合伙人，這些合伙人分為自然人、法人和其他組織。本文就合伙人納稅事項進行說明。

　　一、合伙企業(yè)不是所得稅的納稅人

　　合伙企業(yè)不是所得稅的納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　如果A合伙企業(yè)的合伙人為自然人和法人，A合伙企業(yè)作為合伙人再投資設(shè)立B合伙企業(yè)，應(yīng)以A合伙企業(yè)的合伙人作為納稅人。

　　二、合伙企業(yè)所得的分配比例

　　合伙企業(yè)所得按以下規(guī)定原則分配給合伙人，按照合伙協(xié)議約定的分配比例進行分配；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例進行分配；協(xié)商不成的，按照合伙人實繳出資比例；無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計算。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

　　三、"先分后稅"的原則

　　合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)按先分后稅原則，根據(jù)分配比例計算各個合伙人的應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤），不包括合伙企業(yè)對外投資分回的利息和股息。(www.gymyzhishaji.com)即為合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，其中收入總額，是指合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。

　　個人合伙人按分配比例計算的所得，按"個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得" 應(yīng)稅項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率，計算個人所得稅。

　　地方上，對特定的有限合伙企業(yè)中不執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，取得的合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按"利息、股息、紅利所得"計繳個人所得稅。如：

　　《關(guān)于進一步加快發(fā)展資本市場的若干意見》（湘政發(fā)〔2010〕1號）規(guī)定，以有限合伙形式設(shè)立的股權(quán)投資企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。其中，執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按"個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得"應(yīng)稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。不執(zhí)行企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)中取得的股權(quán)投資收益，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按"利息、股息、紅利所得"應(yīng)稅項目，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。

　　《寧波市關(guān)于鼓勵股權(quán)投資企業(yè)發(fā)展的若干意見》（甬金辦〔2008〕9號）規(guī)定，以有限合伙形式設(shè)立的股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。其中，執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國個人所得稅法》 及其實施條例的規(guī)定，按"個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得"應(yīng)稅項目，適用5%-35 %的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按照《中華人民共私國個人所得稅法》 及其實施條例的規(guī)定，按"利息、股。息、紅利所得"應(yīng)稅項目，依20%稅率計算繳納個人所得稅。

　　對于法人以及其他組織合伙人，將計算確定的所得計入法人及其他組織的應(yīng)納稅所得額，由法人及其他組織向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅；由于合伙企業(yè)不屬于居民企業(yè)該應(yīng)納稅所得額不能適用"符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入"規(guī)定。

　　合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，按照分配比例單獨作為合伙人取得的利息或者股息，紅利。合伙人為個人的，按"利息、股息、紅利所得"應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。合伙人為法人和其他組織的，將按分配比例計算取得利息或者股息、紅利所得并入其當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，計繳企業(yè)所得稅，該所得不適用居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入規(guī)定。

　　四、納稅地點

　　個人合伙人按分配比例計算取得的合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，向合伙企業(yè)實際管理所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅，由合伙企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報個人合伙人應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送個人合伙人； 按分配比例計算的合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利所得，納稅地點規(guī)定的不明確，原則上，仍為合伙企業(yè)實際管理所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)，由合伙企業(yè)進行申報。

　　合伙人為法人和其他組織的，向合伙人主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。但地方上，對法人合伙人的納稅地點有特殊規(guī)定如：《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的通知》（鄂地稅發(fā)〔2009〕]4號）規(guī)定，合伙企業(yè)中法人和其他組織應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。《天津市地方稅務(wù)局、天津市國家稅務(wù)局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問題的補充通知》（津地稅所〔2008〕14號）規(guī)定，法人合伙人可在合伙企業(yè)注冊地地稅局繳納企業(yè)所得稅，也可到法人合伙人投資者所在地繳納企業(yè)所得稅。法人合伙人的納稅方式一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

　　作者系稅收籌劃專家，每日稅訊微信公眾號特約撰稿人

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