淺析行政事業(yè)單位往來款管理

淺析行政事業(yè)單位往來款管理

　　張冬健

　　摘要：制度缺失讓行政事業(yè)單位往來款成為財(cái)政管理的“死角”，利益驅(qū)動(dòng)使往來款成為單位逃避管理的“防空洞”，行政事業(yè)單位往來款負(fù)債實(shí)質(zhì)上是政府信用的濫用，行政事業(yè)往來款管理，對(duì)單位財(cái)務(wù)收支狀況有很大影響。我們?cè)趯?shí)施各項(xiàng)財(cái)政管理時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)和重視往來款管理，制訂明確的行政事業(yè)單位往來款管理辦法，規(guī)范單位的往來款的收支核算行為。

　　關(guān)鍵詞：?jiǎn)挝?往來款 管理

　　“往來”已成為中文里最捉摸不定的名詞，于是請(qǐng)客送禮、大吃大喝變成了禮尚“往來”，收受紅包、接受賄賂變成人情“往來”，索取回扣、變相提留變成了業(yè)務(wù)“往來”。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的“往來款”，仿佛也沾染了這種風(fēng)氣，衍生了許多不正常的現(xiàn)象，在部門預(yù)算、國(guó)庫集中支付及非稅收入等各項(xiàng)財(cái)政管理中發(fā)出不和諧的聲音。

　　現(xiàn)象一：往來款項(xiàng)長(zhǎng)期不清理，規(guī)模不斷膨脹。部分單位對(duì)一些往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，有的時(shí)間長(zhǎng)達(dá)十幾年，負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員已歷經(jīng)幾任，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)當(dāng)事人已無從認(rèn)定或往來款項(xiàng)相對(duì)人已不存在，形成事實(shí)上的“死賬”；一些單位對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不及時(shí)結(jié)賬，會(huì)計(jì)年度未對(duì)往來款項(xiàng)科目進(jìn)行清算，造成往來款項(xiàng)規(guī)模較大；少數(shù)單位甚至通過預(yù)收款項(xiàng)等往來科目的運(yùn)用，將本應(yīng)納入財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金收入，在往來科目進(jìn)行分配結(jié)算，以此逃避財(cái)政監(jiān)督。

　　現(xiàn)象二：代辦款項(xiàng)名目繁雜，支出用途混淆不清。代辦款項(xiàng)本應(yīng)屬于代辦往來性質(zhì)，單位支出不應(yīng)從中列支。在治理教育亂收費(fèi)工作中，工作重點(diǎn)往往集中在收費(fèi)治理，對(duì)學(xué)生收取代辦款項(xiàng)重視不夠。因此，學(xué)生在學(xué)校負(fù)擔(dān)除學(xué)費(fèi)外，還須負(fù)擔(dān)校服、書包、牛奶、體檢、資料甚至試卷等各種代辦費(fèi)，而部分學(xué)校擴(kuò)大學(xué)生代辦費(fèi)開支范圍，用于支付教職工獎(jiǎng)金補(bǔ)貼、學(xué)校招待費(fèi)用、文印費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等公用經(jīng)費(fèi)。

　　現(xiàn)象三：相互間轉(zhuǎn)移支出，支出“變臉”成往來。為逃避財(cái)政管理，列支不合理開支，少數(shù)單位將本應(yīng)在本單位列支的費(fèi)用，轉(zhuǎn)移到其他單位作為往來支出，這種情況在上下級(jí)部門之間屢見不鮮。也就是由下級(jí)單位開具憑證領(lǐng)款，上級(jí)單位列作支出，下級(jí)單位作為上級(jí)單位往來或代辦支出，少數(shù)單位甚至再用其他票據(jù)將匯出款項(xiàng)以現(xiàn)金方式套回。而這種支付方式導(dǎo)致上級(jí)財(cái)政部門管不到，下級(jí)財(cái)政部門管不了。

　　現(xiàn)象四：個(gè)人借款長(zhǎng)期掛賬，單位資金無償占用。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，單位作為社會(huì)基本組織之一，承擔(dān)了部分社會(huì)保障職能，個(gè)人婚喪嫁娶、購房、看病等情況往往習(xí)慣于向單位借款，而還款的卻甚少。隨著國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房制度改革等各項(xiàng)社會(huì)保障制度的出臺(tái)，單位已不應(yīng)再承擔(dān)此類借款，但有少數(shù)單位這種現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。

　　現(xiàn)象五：負(fù)債支出，單位債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重。部分單位由于受政績(jī)效應(yīng)或急功近利等思想，不顧實(shí)際情況，不管財(cái)政負(fù)擔(dān)或單位收入情況，盲目借款搞基本建設(shè)，少數(shù)單位甚至用職工內(nèi)部集資方法進(jìn)行支出上項(xiàng)目，造成單位往來款負(fù)債規(guī)模較大，甚至超出單位的承受能力，而內(nèi)部集資的高息支出變相成為單位職工的福利。

　　現(xiàn)象六：挪用往來支出，往來款項(xiàng)成為賬面數(shù)字。少數(shù)單位將保證金、押金等需要退還的往來資金挪作他用，使得單位原本應(yīng)用于退還單位和個(gè)人的資金只反映在賬面數(shù)字，而實(shí)際已無款可退。一旦發(fā)生兌付，單位只有通過“拆東墻補(bǔ)西墻”的手段，即用以后的保證金或其他資金來償還，甚至依靠行政手段拖欠不還。

　　l、現(xiàn)象分析

　　制度缺失讓往來款成為財(cái)政管理的“死角”。無論非稅收入、部門預(yù)算還是國(guó)庫集中支付，制訂各項(xiàng)制度更著重于收支管理，而對(duì)往來款方面甚少涉及。各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度和法律法規(guī)中，在規(guī)范往來款管理方面除強(qiáng)調(diào)及時(shí)清理等要求外，也沒有明確具體的違紀(jì)行為和處理辦法，因此在審計(jì)、財(cái)政稽查中發(fā)現(xiàn)單位的上述往來款現(xiàn)象，往往都是要求單位進(jìn)行調(diào)賬和清理，缺乏有效的手段來規(guī)范和加強(qiáng)單位往來款的管理。

　　利益驅(qū)動(dòng)使往來款成為單位逃避管理的“防空洞”。近幾年，隨著各項(xiàng)財(cái)政改革的順利開展，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支監(jiān)控力度逐步加大，收入須納入財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線；撥款要編制預(yù)算，進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)控制；支出實(shí)行集中支付，購物有政府采購，還要按標(biāo)準(zhǔn)開支等等：少數(shù)單位感到用錢沒有原來方便，為逃避財(cái)政管理，就打起了往來款的主意，相對(duì)于私設(shè)“小金庫”等明顯違紀(jì)行為，往來款原有的用途就被邊緣化。

　　行政事業(yè)單位往來款負(fù)債實(shí)質(zhì)上是政府信用的濫用，成為財(cái)政管理的隱患。基層政府和財(cái)政的債務(wù)問題已經(jīng)得到了各方面的關(guān)注和重視，而行政事業(yè)單位往來款中的負(fù)債，通常被認(rèn)為是會(huì)計(jì)核算方法問題或單位自身的行為，因與政府和財(cái)政無關(guān)而被忽視。實(shí)際上，行政事業(yè)單位是各級(jí)政府職能部門和辦事機(jī)構(gòu)，其行為是代表政府履行職能，因此其往來款中負(fù)債實(shí)質(zhì)上就是利用政府公信力，就是政府負(fù)債，一旦單位經(jīng)濟(jì)發(fā)生問題，必然是由政府和財(cái)政來承擔(dān)其債務(wù)。

　　2、對(duì)策分析

　　行政事業(yè)往來款管理，對(duì)單位財(cái)務(wù)收支狀況有很大影響。我們?cè)趯?shí)施各項(xiàng)財(cái)政管理時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)和重視往來款管理，制訂明確的行政事業(yè)單位往來款管理辦法，規(guī)范單位的往來款的收支核算行為。

　　全面排查，理清往來賬目。由財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門聯(lián)合，對(duì)行政事業(yè)單位所有往來款項(xiàng)進(jìn)行全面清理，分清原因和責(zé)任，確屬歷史遺留問題形成的呆賬，通過履行嚴(yán)格的程序予以核銷；屬于個(gè)人原因形成的往來，責(zé)任人應(yīng)在規(guī)定時(shí)間清收完畢，確保集體資產(chǎn)的安全完整。

　　明確規(guī)定往來核算科目的使用范圍、清算時(shí)間和責(zé)任追究制度。在對(duì)行政事業(yè)單位往來全面清查的基礎(chǔ)上，明確對(duì)行政事業(yè)單位賬面往來款余額提出清算時(shí)間要求，原則上在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)必須清算完畢。每年年終由財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)單位往來款余額進(jìn)行審核，對(duì)當(dāng)年度新增或超過清算時(shí)間未清算的往來款，由單位提出書面說明并明確下次清算時(shí)間，多次逾期未處理的往來款追究批準(zhǔn)人和當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　加強(qiáng)代辦項(xiàng)目管理，控制代辦支出的范圍。行政事業(yè)單位（主要是學(xué)校）往來款中的代辦款項(xiàng)，被代辦人（如：學(xué)生）主要是處于從屬和被動(dòng)的地位，因此有關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)單位出臺(tái)代辦項(xiàng)目的管理，嚴(yán)格控制其自主權(quán)，明確統(tǒng)一代辦項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，并通過政府采購和集中支付等方法，規(guī)范單位代辦項(xiàng)目的支出。

　　完善財(cái)政專戶間的結(jié)算機(jī)制，杜絕單位套用往來科目辦理支出。嚴(yán)禁行政事業(yè)單位間相互套用往來科目進(jìn)行支出。行政事業(yè)單位間往來款項(xiàng)結(jié)算，一律不得核算費(fèi)用支出等內(nèi)容。行政事業(yè)單位間的款項(xiàng)結(jié)算必須全部通過財(cái)政專戶辦理。建立和完善上下級(jí)財(cái)政專戶間的結(jié)算機(jī)制，防止和杜絕上下級(jí)業(yè)務(wù)部門款項(xiàng)結(jié)算，游離于整個(gè)財(cái)政收支體系之外。

　　控制負(fù)債性往來款規(guī)模，嚴(yán)禁集資舉債。行政事業(yè)單位負(fù)債進(jìn)行基本建設(shè)或其他事業(yè)項(xiàng)目，實(shí)際上是利用以后年度的預(yù)算資金進(jìn)行建設(shè)。因此，單位在項(xiàng)目立項(xiàng)必須落實(shí)資金來源，確需借款必須按照預(yù)算審批有關(guān)程序，通盤考慮單位預(yù)算的資金來辦理。單位借款在批準(zhǔn)后應(yīng)按照財(cái)政、金融等規(guī)定向有關(guān)銀行申請(qǐng)，堅(jiān)決制止單位搞內(nèi)部集資等違規(guī)行為。

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