管理新思維

  一、作業(yè)成本法對(duì)變動(dòng)成本法的否定
　　變動(dòng)成本法的目的是為了適應(yīng)短期決策的需要，是建立在成本性態(tài)的基礎(chǔ)上的。在這種方法下，產(chǎn)品成本只包含變動(dòng)成本，將固定成本當(dāng)作期間費(fèi)用。在生產(chǎn)高度自動(dòng)化的條件下，變動(dòng)成本在產(chǎn)品成本中的比重越來(lái)越小，特別是那些技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)，變動(dòng)成本比重低于10%，而作業(yè)成本法通過(guò)設(shè)置多樣化的成本庫(kù)并按多樣化的成本動(dòng)因進(jìn)行分配，從而使制造費(fèi)用的可歸屬性加強(qiáng)。實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)上的又一次飛躍即完成成本法的再度興起。
　　　　二、作業(yè)成本法運(yùn)用于企業(yè)管理
　　　　1.促進(jìn)企業(yè)新經(jīng)營(yíng)目標(biāo)——企業(yè)財(cái)富最大化的實(shí)現(xiàn)
　　作業(yè)成本管理被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的泰羅于20世紀(jì)創(chuàng)立“科學(xué)管理學(xué)說(shuō)”以來(lái)，在企業(yè)管理上又一新的重大突破。它以作業(yè)作為企業(yè)管理的核心和起點(diǎn)，可視為企業(yè)管理上的一次重大的革命性變革。
　　其把企業(yè)看作為滿足需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定資源，而作業(yè)產(chǎn)出又形成一定價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，直到最終把產(chǎn)品提供給客戶，滿足他們的需要。但是并不是所有作業(yè)客戶都愿意為此支付價(jià)值，如按照客戶的要求，在產(chǎn)品生產(chǎn)中形成客戶所需使用價(jià)值所進(jìn)行的作業(yè)稱(chēng)為可增加價(jià)值作業(yè)，反而為不增加價(jià)值的作業(yè)。不可增加價(jià)值作業(yè)對(duì)產(chǎn)品性能沒(méi)有任何損害，而從滿足客戶需要看可視為一種浪費(fèi)。由于成本和價(jià)格是企業(yè)獲利的同等重要因素，因而企業(yè)管理深入到作業(yè)，有助于追根究底，盡可能消除不增加價(jià)值作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值作業(yè)，也盡可能減少完成某一作業(yè)所消耗的資源，同時(shí)，盡可能提高從客戶收回的價(jià)值，以此貫穿始終，提高作業(yè)的效率和質(zhì)量，促使浪費(fèi)、損失減少到最低限度。從而促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的不斷提高，由此促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)新經(jīng)營(yíng)目標(biāo)——股東價(jià)值最大化。
　　　　2.改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
　　作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算最大不同在于它不是就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)和著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的動(dòng)態(tài)追蹤反映。成本是作業(yè)引起的，形成作業(yè)的必要性可追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。如某些產(chǎn)品功能過(guò)剩從而導(dǎo)致其成本上升。當(dāng)客戶不需要這些功能時(shí)，他也不愿意為此支付價(jià)格，那么廠家的耗費(fèi)得不到補(bǔ)償。如果廠家盲目生產(chǎn)而沒(méi)有市場(chǎng)調(diào)查，則繼續(xù)生產(chǎn)可能導(dǎo)致更大的虧損。如果廠家刪減這些不必要功能的作業(yè)，則相應(yīng)降低產(chǎn)品成本。由此可見(jiàn)作業(yè)成本管理與價(jià)值工程相結(jié)合，盡可能滿足客戶所需的功能同時(shí)降低成本。在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，還有一些不增加價(jià)值的作業(yè)，他們導(dǎo)致產(chǎn)品成本不必要的增加。如各種形式的與生活有關(guān)的作業(yè)，因質(zhì)量不符合要求而進(jìn)行的加工、改制；原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品的質(zhì)量損失；產(chǎn)供銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)形成的等待和延誤損失。企業(yè)可把作業(yè)管理與全面質(zhì)量管理、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)相結(jié)合，盡可能提高可增加價(jià)值作業(yè)效率。戰(zhàn)略成本管理的目的是為了獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而作業(yè)成本管理正是戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的具體運(yùn)用。作業(yè)成本管理把企業(yè)活動(dòng)看成一系列作業(yè)。盡量消除不增加價(jià)值作業(yè)，對(duì)可增加價(jià)值作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，選用低成本以?xún)?yōu)化資源配置。
　　　　3.優(yōu)化企業(yè)決策
　　企業(yè)管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策。
　　企業(yè)由于采用作業(yè)成本法精確計(jì)算產(chǎn)品成本，可以幫助管理者作出生產(chǎn)決策，可避免在傳統(tǒng)成本核算下選擇生產(chǎn)非盈利產(chǎn)品而放棄盈利產(chǎn)品的錯(cuò)誤決策。企業(yè)為了增加盈利，必定千方百計(jì)降低產(chǎn)品成本。在保證產(chǎn)品質(zhì)量前提下，企業(yè)可采用可替代的資源從而降低產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化。同時(shí)由于產(chǎn)品價(jià)格制定是建立在產(chǎn)品成本基礎(chǔ)之上，如成本導(dǎo)向定價(jià)（傳統(tǒng)的成本加成），由于作業(yè)成本法的使用為其拓寬了思路。
　　作業(yè)管理系統(tǒng)提供的信息適時(shí)對(duì)信息作業(yè)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，因而能為持續(xù)的經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確、適時(shí)的數(shù)據(jù)。企業(yè)可對(duì)成本耗費(fèi)進(jìn)行控制。同時(shí)企業(yè)可以根據(jù)作業(yè)所耗費(fèi)成本，進(jìn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。由于在傳統(tǒng)的成本核算方法下，對(duì)共同費(fèi)用采用同一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而不論各部門(mén)實(shí)際耗費(fèi)，從而極大地?fù)p傷了管理人員和員工的積極性。而在作業(yè)成本管理下采用“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”原則，明確各部門(mén)的職責(zé)，從而調(diào)動(dòng)全體員工的積極性。
　　總之，實(shí)施作業(yè)成本的過(guò)程，會(huì)使企業(yè)更深入地了解成本過(guò)程。其目標(biāo)不僅在于提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，而且通過(guò)成本管理會(huì)提高管理報(bào)告、生產(chǎn)效率和成本控制的水平。從這些信息中企業(yè)管理者可以找到創(chuàng)立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的鑰匙。
　　　　三、采用作業(yè)成本管理應(yīng)注意的問(wèn)題
　　在生產(chǎn)高度自動(dòng)化的環(huán)境和日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況下，作業(yè)成本管理有其自身的優(yōu)勢(shì)。
　　1)便于找出問(wèn)題所在，易于管理者發(fā)現(xiàn)效率低下原因所在，減少資源耗費(fèi)。
　　2)直接與財(cái)務(wù)相掛鉤，確保成品成本核算系統(tǒng)提供有效的信息。由于作業(yè)驅(qū)動(dòng)因素說(shuō)明作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，極好地說(shuō)明了作業(yè)與成本的關(guān)系。
　　3)簡(jiǎn)單易懂，便于協(xié)調(diào)全體員工的行動(dòng)。
　　4)調(diào)整生產(chǎn)能力。如果資源少，產(chǎn)量大，就該加速向客戶發(fā)貨；如果資源過(guò)剩，就需考慮如何處理剩余勞動(dòng)力和閑置設(shè)備、以及如何應(yīng)付多余的原材料庫(kù)存帶來(lái)的額外成本。
　　但它并不是完美無(wú)缺的。由于其建立在作業(yè)成本法基礎(chǔ)之上，而作業(yè)成本法有其內(nèi)在的缺陷。
　　實(shí)施作業(yè)成本法要注意成本效益原則。由于作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和記錄，增加了成本動(dòng)因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本相應(yīng)增加，作業(yè)成本庫(kù)的選擇可使用成本——效益原則平衡。
　　作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫(kù)的確認(rèn)上，不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的結(jié)果。
　　如果會(huì)計(jì)信息失真，則可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。
　　由于我國(guó)生產(chǎn)總體水平比較低，大多數(shù)企業(yè)仍是勞動(dòng)密集型，自動(dòng)化程度低，從而使得作業(yè)成本管理不能真正加以運(yùn)用，但其帶來(lái)管理上的新思維對(duì)中國(guó)企業(yè)家有借鑒作用。

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