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新中國會(huì)計(jì)發(fā)展史問題研究論文
摘 要
在中國古代會(huì)計(jì)發(fā)展史中，采擷了如下最具影響的事件：最早有文字記載的單式記賬法，最早的會(huì)計(jì)原則，最早的會(huì)計(jì)法律，會(huì)計(jì)預(yù)算方式等；在中國近代發(fā)展史中，闡述了中國復(fù)式記賬法的錐形-龍門賬，引進(jìn)國外的昨式記賬法及其改良；在中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展史中，最有代表性的是，“班組核算制”,“資金，成本指標(biāo)分口分級(jí)管理”和“廠內(nèi)銀行”;在新中國會(huì)計(jì)改革發(fā)展中，則分三個(gè)發(fā)展階段，從部門設(shè)置，會(huì)計(jì)制度建設(shè)，會(huì)計(jì)法制建設(shè)等方面進(jìn)行了總結(jié)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)發(fā)展史 中國 古代會(huì)計(jì) 近代會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)法
Abstract
In ancient Chinese history of accounting development, gather the most influential event as follows: the first recorded the single entry bookkeeping, the earliest accounting principles, the first accounting law, accounting budget mode, etc.; In modern Chinese history, elaborated the Chinese cone - longmen account, double entry bookkeeping imported yesterday type attributes and its improvement; In Chinese modern history of accounting, the most representative is “team HeSuanZhi”, “money, the cost indicators points classification management” and “bank” in factory; In accounting reform and development of new China, the three stages of development, from the department setting, the construction of accounting system, accounting legal system construction, etc, are summarized.
Key words: accounting development history in ancient China, modern accounting accounting system, accounting method
1 引言
追溯我國和世界會(huì)計(jì)發(fā)展史，會(huì)計(jì)發(fā)展已經(jīng)有三千年歷史。會(huì)計(jì)發(fā)展歷盡艱難險(xiǎn)阻，經(jīng)歷無數(shù)次實(shí)踐和變革，從最原始的會(huì)計(jì)發(fā)展為今日比較完整的會(huì)計(jì)體系、準(zhǔn)則、制度等，無不經(jīng)歷了歷史滄桑、歲月風(fēng)霜?dú)v練�；厥走^去的會(huì)計(jì)發(fā)展史，展望未來會(huì)計(jì)工作重任，會(huì)計(jì)工作要貫徹科學(xué)發(fā)展觀，認(rèn)真履行職責(zé)，加強(qiáng)能力建設(shè)，銳意改革，開拓創(chuàng)新，扎實(shí)工作，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
2 會(huì)計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)介
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)初顯，是由于人們的剩余產(chǎn)品越來越多，以前單靠簡(jiǎn)單的頭腦記憶已不能滿足人們經(jīng)濟(jì)管理的需要，因此財(cái)產(chǎn)盤存，賬簿的設(shè)置應(yīng)運(yùn)而生，古代會(huì)計(jì)就是在這樣的環(huán)境下產(chǎn)生的。我國古代會(huì)計(jì)記錄的最初形式是以石器刻錄，繪圖記數(shù)，然后發(fā)展到刻符記事與抽象繪圖記事階段�！拔覈吨芏Y》中有會(huì)計(jì)官職的設(shè)置，如‘司會(huì)',掌握國家和地方的財(cái)產(chǎn)物資。元代形成了’四柱清冊(cè)‘,即’舊管+新收=開除+實(shí)在‘意思就是’原有的+新得到的=拿走的+還剩下的‘.”?在十八世紀(jì)中葉，即清乾隆至嘉慶年間，我國產(chǎn)生了“四腳賬”又名“天地合賬”被認(rèn)為是我國早期成熟的復(fù)式記賬，它分為三個(gè)部分：流水賬，總簿和會(huì)計(jì)報(bào)告，它遵循的原則是“有來必有去，來去必相等”?（這與我們現(xiàn)在的會(huì)計(jì)做賬原則已很接近了）。這些都是早期的會(huì)計(jì)，為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
3 回首中國會(huì)計(jì)三千年滄桑史
3.1 中國“會(huì)計(jì)”一詞的最早出現(xiàn)
中國會(huì)計(jì)有著悠久的歷史。如果說原始的計(jì)量記錄行為始于舊石器時(shí)代的中晚期，那么，見之于文字記載的中國會(huì)計(jì)，已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋戰(zhàn)國時(shí)期就初具規(guī)模，那時(shí)，中國就有了“會(huì)計(jì)”的稱謂，并認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)由零星核算到匯總核算在到三年大計(jì)的系統(tǒng)過程，這一系統(tǒng)過程應(yīng)當(dāng)真實(shí)、恰當(dāng)。會(huì)計(jì)在當(dāng)時(shí)的涵義是：既有日常的零星核算，又有歲終的總核算，通過日積月累的歲會(huì)的核算，達(dá)到正確考核王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的目的。
3.2 中國古代會(huì)計(jì)組織體制的改革歷程
公元1000年，中式會(huì)計(jì)在盛唐的基礎(chǔ)上又有新的進(jìn)展，并依舊在世界上處于領(lǐng)先地位。從公無1002年到1068年，連續(xù)三代皇帝推行會(huì)計(jì)組織體制改革，試圖以此理順中央與地方會(huì)計(jì)之關(guān)系。公元1069年，王安石以“理財(cái)”為綱進(jìn)行變革，并以“制置三司條例司”作為改革的總機(jī)關(guān)。公元1074年，設(shè)置“三司會(huì)計(jì)司”,以此總體考天下財(cái)賦出入，實(shí)行一州一路會(huì)計(jì)考核制度。盡管以上改革未果，然而，這些事件卻在會(huì)計(jì)發(fā)展史上造成了重要影響。公元1078年至1085年，又回復(fù)到唐朝的“三省六部”體制，并重新確立了政府會(huì)計(jì)、出納及審計(jì)的組織地位，使會(huì)計(jì)工作恢復(fù)到正常狀態(tài)。上述史實(shí)表明，在11世紀(jì)，中國所進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革，在當(dāng)時(shí)世界上依然具有先導(dǎo)性作用。
進(jìn)入12世紀(jì)后，南宋的“審計(jì)院”設(shè)置，以及明朝的“都察院制度”、財(cái)物出納印信勘合制度、黃冊(cè)制度，以及繼承兩宋之制所實(shí)行的《會(huì)計(jì)錄》編纂制度與錢糧“四柱清冊(cè)”編報(bào)制度等，也依然閃爍著中式會(huì)計(jì)的歷史光輝，為世界會(huì)計(jì)史研究者所肯定。宋朝采用“四柱清冊(cè)”的方法。“四柱”指舊管、新收、開除、實(shí)在，即現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)術(shù)語的期初結(jié)存、本期收入、本期付出和期末結(jié)存。
《宋史》云：“殊不知大國之制用，如巨商之理財(cái)”.此議揭示了公元10世紀(jì)以后，中國商業(yè)的發(fā)達(dá)及巨商在理財(cái)方面的重要影響。至明代，不僅商業(yè)與舊式金融業(yè)又有一定發(fā)展，而且手工業(yè)作坊也有了新的進(jìn)步，在封建社會(huì)內(nèi)部已孕育過資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽。
然而，正是從15世紀(jì)中葉起，中國開始在政治、經(jīng)濟(jì)、文化及科學(xué)技術(shù)方面落后于西方國家，自此，文明古國的會(huì)計(jì)占主導(dǎo)地位的時(shí)代過去了，而近500年左右的世界會(huì)計(jì)史，一直朝著西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家占主導(dǎo)地位的方向發(fā)展。
20世紀(jì)初，西方現(xiàn)代復(fù)式簿記傳入我國，主要在海關(guān)、郵政、銀行、鐵路及大的工商業(yè)中使用。
3.3 新中國的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則
新中國建立后，我國在借鑒前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上，繼續(xù)使用復(fù)式記賬法，結(jié)合我國實(shí)際，逐步建立了我國會(huì)計(jì)制度。經(jīng)過幾十年的會(huì)計(jì)實(shí)踐，形成了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)管理要求，指導(dǎo)我國會(huì)計(jì)實(shí)踐的一系列會(huì)計(jì)制度。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國對(duì)會(huì)計(jì)也進(jìn)行了很大的改革，并與國際會(huì)計(jì)慣例接軌，制定和發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以及13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，于1993年7月1日在全國實(shí)施。1997年至今，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái)。2006年2月，財(cái)政部發(fā)布新修訂了《企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則的出臺(tái)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)全球化的客觀需要，是中國會(huì)計(jì)核算制度改革的必然。
4 我國企業(yè)近三十年會(huì)計(jì)改革歷程
1978年黨的十一屆三中全會(huì)以后至今，我國經(jīng)濟(jì)體制從高度集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為輔、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合、直至實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，基本完成了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換。與此相適應(yīng)，會(huì)計(jì)改革也正是緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換穩(wěn)步推進(jìn)的。改革開放30年來，我國初建了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、并與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)模式。主要包括：會(huì)計(jì)法規(guī)體系、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)和職務(wù)資格準(zhǔn)入制度、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)等級(jí)評(píng)價(jià)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)行政監(jiān)管體制以及會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)等諸多方面。
自20世紀(jì)90年代起，我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革一直處在經(jīng)濟(jì)體制改革的前沿，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際通行做法的差異大為縮減，以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，我們將幾十項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與之對(duì)比，除個(gè)別方法因我國國情而未采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法外，其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會(huì)計(jì)改革及其國際化的進(jìn)程中，我國僅用了短短10多年時(shí)間就走過了西方國家70多年所走過的路。聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議與會(huì)代表認(rèn)為，中國是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家和發(fā)展中國家會(huì)計(jì)改革最為成功的典范。
2006年財(cái)政部陸續(xù)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，證券公司、保險(xiǎn)業(yè)、基金管理公司及證券投資基金、部分中央企業(yè)在2007年也開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升企業(yè)現(xiàn)代化管理和國際化經(jīng)營水平，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，具有十分重要的意義。
國有企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度面臨主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產(chǎn)。為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理，規(guī)范企業(yè)清產(chǎn)核資工作，真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況，完善企業(yè)基礎(chǔ)管理，2003年9月9日，國務(wù)國資委審議通過《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》，并于2004年在全國范圍內(nèi)實(shí)施清產(chǎn)核資工作，按照規(guī)定工作程序、方法和政策，對(duì)國有企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國有資本金，為國有企業(yè)轉(zhuǎn)制、改組、改造打下了基礎(chǔ)，對(duì)順利實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，有著極其重要意義。
5總結(jié)和分析
會(huì)計(jì)是一種確認(rèn)、計(jì)量、記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的技術(shù)，以真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)始終處在特定的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化環(huán)境之中。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，具有國家化和國際化的性質(zhì)，各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律體系、文化教育與科學(xué)技術(shù)等因素必然影響和制約會(huì)計(jì)的發(fā)展。所以會(huì)計(jì)的歷史、現(xiàn)時(shí)和未來是不可分割的整體，它們只有密切的結(jié)合在一起，才能顯示出某一事物的魅力。如果摒棄歷史去研究現(xiàn)時(shí)和未來，在這個(gè)過程中很有可能會(huì)走歷史走過的路，不僅影響效率更會(huì)影響效果。財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)時(shí)要注重對(duì)史的了解，方能順利的過渡到現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)。
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