【摘要】電子商務(wù)是上世紀(jì)末興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，大部分人對(duì)其概念還比較模糊、認(rèn)識(shí)有些狹隘，其稅收問(wèn)題也越來(lái)越受到關(guān)注。本文主要是從人大代表提出的議題談起，通過(guò)對(duì)電子商務(wù)概念及其模式的闡釋，討論不同模式下的電子商務(wù)征稅問(wèn)題。首先介紹了我國(guó)電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀，然后考慮我國(guó)現(xiàn)行C―C模式電子商務(wù)稅收中需解決的問(wèn)題，從對(duì)C―C模式范圍的界定、是否應(yīng)對(duì)C―C和B―C―C、B―B―C模式電子商務(wù)征稅等展開(kāi)討論。

　　【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；B―C―C模式；B―B―C模式；征稅

　　一、從人大代表提出的議題談起

　　電子商務(wù)（ElectronicCommerce）是20世紀(jì)90年代初期開(kāi)始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其稅收問(wèn)題也越來(lái)越受到關(guān)注。2007年3月，全國(guó)人大代表陳學(xué)希提出了“用稅收立法管住電子商務(wù)”的議題，呼吁改革現(xiàn)行稅制，完善稅收征管法。2008年3月，同樣作為人大代表、四川省眉山市第二人民醫(yī)院副院長(zhǎng)夏績(jī)恩代表提出“鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展，創(chuàng)造更多就業(yè)機(jī)會(huì)”的觀點(diǎn)。兩位代表雖然是從不同的角度提出了自己對(duì)電子商務(wù)的看法，但筆者認(rèn)為這兩種觀點(diǎn)都存在一定的缺陷，主要是由于對(duì)電子商務(wù)認(rèn)識(shí)不清造成的。

　　針對(duì)陳學(xué)希代表提出的議題，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行電子商務(wù)稅收中首要的任務(wù)是劃清電子商務(wù)各類商務(wù)模式的界限，而不是改革現(xiàn)行稅制，因?yàn)椴煌�性質(zhì)的納稅主體稅收政策是不同的，而目前卻有很多B―C模式的網(wǎng)上商店混在C―C模式的網(wǎng)站上，有意或無(wú)意地逃避納稅，其中大部分的稅款流失都來(lái)源于這類網(wǎng)上商店。針對(duì)夏績(jī)恩代表的議題，筆者認(rèn)為，鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展并非會(huì)給予其過(guò)渡的稅收優(yōu)惠，如果對(duì)電子商務(wù)實(shí)行過(guò)分的稅收優(yōu)惠，就會(huì)導(dǎo)致很多線下商店搬到線上，造成更多稅款流失，也造成稅負(fù)上的不公平。

　　從兩位代表提出的議題可以看出，目前大部分人對(duì)電子商務(wù)的概念認(rèn)識(shí)模糊，對(duì)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀也認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致很多人對(duì)電子商務(wù)稅收存在誤區(qū)。因此，這里首先要弄清什么是電子商務(wù)。

　　二、正確認(rèn)識(shí)電子商務(wù)

　�。ㄒ唬╇娮由虅�(wù)的概念

　　電子商務(wù)（ElectronicCommerce）是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展而發(fā)展的一種新型貿(mào)易方式。雖然電子商務(wù)發(fā)展很快，但大部分人對(duì)其認(rèn)識(shí)還比較模糊，有人認(rèn)為電子商務(wù)僅僅是創(chuàng)建一個(gè)Web網(wǎng)站或網(wǎng)上購(gòu)物，這種認(rèn)識(shí)僅局限在電子商務(wù)多種模式中的一種，其實(shí)電子商務(wù)涵蓋的內(nèi)容要多得多。

　　世界貿(mào)易組織對(duì)電子商務(wù)所下的定義是：電子商務(wù)就是通過(guò)電信網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售和流通等活動(dòng)，它不僅指基于因特網(wǎng)的交易，而且指所有利用電子信息技術(shù)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加價(jià)值和創(chuàng)造商機(jī)的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從原材料查詢、采購(gòu)、產(chǎn)品展示、訂購(gòu)到出品、儲(chǔ)運(yùn)以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動(dòng)。該定義顯示，電子商務(wù)的組成要素包括兩方面：電子方式和商務(wù)活動(dòng)，即必須利用電子方式或電子信息技術(shù)來(lái)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，其目的是充分提高商務(wù)活動(dòng)的效率。

　　從上面對(duì)電子商務(wù)概念的闡釋中，可以明確電子商務(wù)所涵蓋的內(nèi)容是非常廣泛的，只有正確認(rèn)識(shí)電子商務(wù)，才能全面、系統(tǒng)地討論電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。

　�。ǘ�）電子商務(wù)的各種商務(wù)模式

　　電子商務(wù)主要表現(xiàn)為三種商務(wù)模式：即企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)模式（Business―Business簡(jiǎn)稱B―B模式），企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)模式（Business―Customer簡(jiǎn)稱B―C模式）以及近幾年來(lái)發(fā)展迅速的消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)模式（Customer―Customer簡(jiǎn)稱C―C模式）。很多人對(duì)電子商務(wù)的認(rèn)識(shí)僅局限在最后一種即C―C模式上，這種認(rèn)識(shí)其實(shí)是很片面的。

　　（三）我國(guó)不同模式電子商務(wù)的稅收現(xiàn)狀

　　由于很多人對(duì)電子商務(wù)的概念認(rèn)識(shí)不清，對(duì)電子商務(wù)的認(rèn)識(shí)僅局限在C―C模式上，況且目前我們國(guó)家并未對(duì)C―C模式的電子商務(wù)進(jìn)行征稅，所以就令這些人產(chǎn)生了一種電子商務(wù)不需交稅的錯(cuò)覺(jué)。雖然我國(guó)目前并沒(méi)有針對(duì)電子商務(wù)設(shè)立新的稅種，也沒(méi)有出臺(tái)新的稅收法律法規(guī)，但在現(xiàn)行的稅制體系下，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)B―B模式、B―C模式的電子商務(wù)征稅，而C―C模式下電子商務(wù)不征稅則已成為大家公認(rèn)的潛規(guī)則。目前，B―B模式以及B―C模式下的電子商務(wù)主要按照我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定計(jì)提繳納稅款，但是在實(shí)行的過(guò)程中也遇到一些問(wèn)題：如給課稅要素的確定帶來(lái)困難；給稅收征管帶來(lái)問(wèn)題；對(duì)稅務(wù)稽查產(chǎn)生影響；稅收管轄權(quán)的范圍難以界定等等。但隨著相關(guān)研究的不斷深入以及稅務(wù)部門(mén)征稅手段的進(jìn)一步提升，相信這些問(wèn)題也可以迎刃而解。

　　三、我國(guó)現(xiàn)行電子商務(wù)稅收中需解決的問(wèn)題

　　（一）C―C模式電子商務(wù)的界定

　　現(xiàn)以目前國(guó)內(nèi)典型的C―C模式電子商務(wù)交易平臺(tái)“淘寶網(wǎng)”上的交易為例，探討如何界定C―C模式電子商務(wù)。淘寶網(wǎng)的商品陳列大致分為五個(gè)類目：淘寶商城、全球掃貨、閑置拍賣(mài)、店鋪和聚寶盆。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，電子商務(wù)模式也在不斷的創(chuàng)新。以在淘寶網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)筆記本電腦為例，通常情況下，這類賣(mài)家主要是出售二手或閑置的商品，一般數(shù)量較少，據(jù)此可以簡(jiǎn)單地判斷該交易主體中的賣(mài)方為個(gè)人。但隨著電子商務(wù)模式的不斷創(chuàng)新，與那種以出售二手或多余商品的構(gòu)想不同，以往典型的C―C第三方平臺(tái)也逐漸從本質(zhì)上開(kāi)始了改變，今天打開(kāi)淘寶、易趣這些網(wǎng)站的時(shí)候，面對(duì)你的賣(mài)家早已不再是某個(gè)人名了，取而代之的是類似冠以“時(shí)尚店”、“精品店”、“專賣(mài)店”這樣的網(wǎng)店名稱了，此時(shí)出售的商品大都也不再是二手物品，而是包裝完好的全新商品。從數(shù)量上看，這類網(wǎng)店商品種類、數(shù)量較多，顯然不可能是二手交易或閑置物品的交易，該交易主體中的賣(mài)家類型也不應(yīng)劃歸為個(gè)人，這種企業(yè)本質(zhì)同現(xiàn)實(shí)中的個(gè)體工商戶沒(méi)有任何區(qū)別，因此這種網(wǎng)上商店已不再是人們所認(rèn)知的C―C電子商務(wù)模式，它從經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍看具有B―C電子商務(wù)模式的特征。因此，從電子商務(wù)模式的劃分標(biāo)準(zhǔn)看，這類網(wǎng)店應(yīng)從C―C模式中分離出來(lái)。

　　由此可見(jiàn)，淘寶、易趣這種以提供C―C模式交易平臺(tái)的網(wǎng)站中也不乏企業(yè)在向用戶兜售商品，這就從本質(zhì)上脫離了C―C模式電子商務(wù)的范疇，這類電子商務(wù)模式也主要以下面兩種方式存在：B―C―C（Business―Customer―Customer）模式和B―B―C（Business―Business―Customer）模式。B－B－C模式的意思是中間的B直接面對(duì)客戶，把訂單交給第一個(gè)B來(lái)執(zhí)行。B―C―C是指C―C平臺(tái)中的C從B中進(jìn)貨，然后賣(mài)給最后的C。例如阿里巴巴網(wǎng)上的賣(mài)家可以直接在淘寶網(wǎng)上開(kāi)店進(jìn)行零售，淘寶網(wǎng)上的賣(mài)家則可以從阿里巴巴的賣(mài)家那里直接進(jìn)貨，最后形成B－C－C的模式。電子商務(wù)的三種商務(wù)模式主要以交易中買(mǎi)賣(mài)雙方的類型來(lái)劃分。因此，B―C―C模式、B―B―C模式在本質(zhì)上應(yīng)歸屬于B－C模式電子商務(wù)的范疇。各種電子商務(wù)模式的關(guān)系可以用圖1簡(jiǎn)單表示：

　　這兩種模式的電子商務(wù)一般是以C―C模式電子商務(wù)的名義經(jīng)營(yíng)，很少進(jìn)行稅務(wù)登記注冊(cè)，而經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)則屬于B―C模式，B―C―C、B―B―C商務(wù)平臺(tái)更像是一個(gè)網(wǎng)上虛擬商場(chǎng)的物業(yè)主、大買(mǎi)場(chǎng)，一些知名的C―C網(wǎng)站上很多網(wǎng)上商店都屬于這兩種類型，將B―C業(yè)務(wù)放在C―C第三方平臺(tái)上做，就可以逃避納稅。

　�。ǘ�）C―C模式、B―C―C、B―B―C模式電子商務(wù)是否應(yīng)征稅

　　通常情況下，C―C模式交易中，賣(mài)方是不向買(mǎi)方提供發(fā)票的，這就說(shuō)明目前對(duì)C―C電子商務(wù)模式的態(tài)度是不征稅的。我國(guó)對(duì)C―C模式電子商務(wù)的稅收態(tài)度是否合理，到底應(yīng)不應(yīng)該對(duì)C―C模式電子商務(wù)征稅？這是很多人討論的熱點(diǎn)。關(guān)于這一問(wèn)題，可以從稅收公平性和可行性方面考慮。首先，真正的C―C電子商務(wù)模式僅是一個(gè)二手跳蚤市場(chǎng)，網(wǎng)絡(luò)僅是一個(gè)信息發(fā)布平臺(tái)，為了克服買(mǎi)賣(mài)雙方的信息不對(duì)稱，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)二手商品的買(mǎi)賣(mài)除一些特殊商品外并不征稅，因此從稅收公平性的角度出發(fā)，對(duì)真正的C―C模式電子商務(wù)也不應(yīng)征稅。其次，如果要對(duì)C―C模式電子商務(wù)征稅，在征稅過(guò)程中也會(huì)存在一些問(wèn)題。C―C模式電子商務(wù)中有一部分是同城交易，交易雙方在網(wǎng)上商定交易價(jià)格、時(shí)間，然后在約定地點(diǎn)一手交錢(qián)一手交貨，在這種模式下，賣(mài)方不可能給買(mǎi)方開(kāi)出發(fā)票，因之也很難對(duì)該類型交易進(jìn)行監(jiān)督。因此，讓C―C模式電子商務(wù)交稅既不能體現(xiàn)公平性，又難以對(duì)其監(jiān)督，是不具有可行性的。

　　通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)目前B―B―C、B―C―C模式網(wǎng)上商店的征稅現(xiàn)狀，這類商家也不對(duì)外提供發(fā)票，其后，筆者又通過(guò)淘寶旺旺與賣(mài)家進(jìn)行在線交流，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，賣(mài)家其實(shí)可以開(kāi)具發(fā)票，但是價(jià)格要在報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上加4%，從這里就可以看出目前B―B―C、B―C―C兩類模式在稅收方面存在的一系列問(wèn)題。是否應(yīng)該將這些網(wǎng)上商店劃分清楚并對(duì)其征稅是目前亟待解決的問(wèn)題。

　　是否應(yīng)該對(duì)B―B―C、B―C―C模式電子商務(wù)征稅？可做以下幾點(diǎn)考慮：首先，該類型的電子商務(wù)實(shí)質(zhì)上應(yīng)歸屬于B―C模式電子商務(wù)的范疇，現(xiàn)行稅法對(duì)B―C模式電子商務(wù)是征稅的。另外，B―C模式電子商務(wù)的性質(zhì)與現(xiàn)實(shí)中的個(gè)體工商戶沒(méi)有什么區(qū)別，因此從稅收的公平性角度出發(fā)，還是要按照國(guó)家稅收的有關(guān)規(guī)定“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率”，銷售貨物還應(yīng)按照銷售額的4％繳納增值稅。其次，從促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展的角度考慮，隨著這部分網(wǎng)上商店的出現(xiàn)，B―C網(wǎng)站里的商戶已經(jīng)同這部分商戶形成了競(jìng)爭(zhēng)，而且是一場(chǎng)不公平的競(jìng)爭(zhēng)，B―C網(wǎng)站里有的東西這些網(wǎng)店里幾乎都有，這些網(wǎng)店不僅享受著低成本的優(yōu)勢(shì)，而且稅收政策的不同也使兩者居于不同的起跑線上。關(guān)于這一點(diǎn)，可以通過(guò)將在正規(guī)的B―C模式電子商務(wù)網(wǎng)站京東商城（中國(guó)最大的電腦、數(shù)碼通訊、家用電器產(chǎn)品網(wǎng)上購(gòu)物商城）上的交易與B―B―C、B―C―C模式下的交易進(jìn)行對(duì)比，從中可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)同一種商品而言，“市場(chǎng)價(jià)格”和“京東價(jià)格”間有一個(gè)差額，而京東價(jià)格和淘寶網(wǎng)上的價(jià)格也有一個(gè)差額。B―C電子商務(wù)網(wǎng)站上的價(jià)格與網(wǎng)下商店的價(jià)格差額體現(xiàn)的是網(wǎng)上交易所節(jié)約的成本，而B(niǎo)―C電子商務(wù)網(wǎng)站上的價(jià)格與C―C電子商務(wù)網(wǎng)站上價(jià)格間的差額正體現(xiàn)出了兩者在稅收上的差額。正是這種競(jìng)爭(zhēng)上的不公平，促使一些B―C網(wǎng)站著手進(jìn)軍C―C市場(chǎng)，同時(shí)，網(wǎng)上商店與網(wǎng)下商店也形成了不公平的競(jìng)爭(zhēng)，如果還不對(duì)這種新出現(xiàn)的電子商務(wù)模式采取稅收上的措施，就會(huì)導(dǎo)致更多的網(wǎng)下商店以及經(jīng)營(yíng)B―C業(yè)務(wù)的網(wǎng)店搬到C―C網(wǎng)站上，這種變相經(jīng)營(yíng)會(huì)造成更多的稅款流失，也違背電子商務(wù)發(fā)展的初衷。所以，不論是從稅收公平性角度出發(fā)，還是從促使電子商務(wù)健康發(fā)展的角度出發(fā)，都應(yīng)該對(duì)其征稅。

　　通過(guò)以上分析，可以看出目前我國(guó)電子商務(wù)模式劃分不夠清晰，尤其是B―C和C―C模式間的界限不明確，這就導(dǎo)致在C―C第三方平臺(tái)中存在一部分打著C―C模式的幌子而經(jīng)營(yíng)B―C業(yè)務(wù)的企業(yè)，造成稅款的流失，筆者將其稱為B―C―C、B―B―C模式，按照電子商務(wù)不同模式的劃分標(biāo)準(zhǔn)，這兩類模式應(yīng)劃歸為B―C模式中。從稅收公平性、可行性以及促進(jìn)電子商務(wù)穩(wěn)定健康發(fā)展等角度考慮，筆者認(rèn)為對(duì)C―C模式的電子商務(wù)不應(yīng)征稅，而對(duì)B―C―C、B―B―C模式的電子商務(wù)應(yīng)按B―C模式的標(biāo)準(zhǔn)征稅。

　　所以，在當(dāng)前形勢(shì)下，要做的不是制定專門(mén)針對(duì)電子商務(wù)的法律法規(guī)，也不是一味地為鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展而對(duì)其施行過(guò)渡的稅收優(yōu)惠，當(dāng)前首要的任務(wù)是識(shí)別B―C―C、B―B―C模式電子商務(wù)并有效解決其征稅問(wèn)題。要做到這一點(diǎn)，不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)監(jiān)督，還要提高公民的納稅意識(shí)。作者：王艦，孫鳳娥