關于制造業(yè)物流成本會計相關問題研究

摘要：制造業(yè)是我國國民經濟的基礎和支柱產業(yè)，是我國經濟增長的主導部門，也是我國就業(yè)的主要渠道。制造企業(yè)物流是企業(yè)為提供產品而進行的對原料、庫存、產品及相關信息，從原材料地到消費地的有效流動與儲存的計劃、實施和控制的整個過程。其物流成本是伴隨著企業(yè)以上各項物流活動而發(fā)生的各種費用。對于制造企業(yè)來說，物流成本有其特殊的特性，使得物流成本的核算與控制難度加大，也是制造企業(yè)物流成本控制的主要問題所在。本文針對制造企業(yè)物流成本的概念及構成，探討制造企業(yè)物流成本管理的現狀及存在問題，提出相應對策建議，以對制造企業(yè)物流成本管理提供理論框架及決策依據。

　　關鍵詞 制造業(yè) 物流成本 管理控制

　　1制造企業(yè)物流成本概念及構成

1.1 制造業(yè)物流成本概念

制造企業(yè)物流成本指的是物流活動(如運輸，包裝，倉儲，配送等)在進行生產經營活動(如供應，生產，銷售，回收等)過程中所發(fā)生的各種費用。目前，對于物流成本的內涵，是很清晰的，但是在制造企業(yè)對于物流成本的管理實踐中，對于物流成本的核算，物流成本控制等方面，還缺乏很多實際經驗。

1.2制造業(yè)物流成本的構成

要對制造業(yè)的物流成本會計核算以及有關賬戶的設置進行一個正確有效的選擇，必須首先對制造行業(yè)的物流成本進行分類界定。制造企業(yè)物流成本按成本范圍分類主要包括以下幾個方面:

1.2.1供應物流成本，將企業(yè)所需生產材料通過采購從供給方輸送回企業(yè)所發(fā)生的物流費用。

1.2.2生產物流成本，產品在企業(yè)生產過程中所發(fā)生的一系列物流費用

1.2.3銷售物流成本，從產成品包裝一人庫一銷售網點一客戶，及其反向的退貨物流活動過程所發(fā)生的成本。

1.2.4回收物流成本，退貨、返修物品和周轉使用的包裝容器等從需方返回供方的物流活動過程中所發(fā)生的物流費用。

1.2.5廢棄物流成本，將經濟活動中失去原有使用價值的物品，根據實際需要進行收集、分類、加工、包裝、搬運、儲存等，并分送到專門處理場所的物流活動過程中所發(fā)生的物流費用。

　 2 制造企業(yè)物流成本控制的現狀和存在的問題

　　2.1制造企業(yè)物流成本控制的現狀

　　現行的會計報表分類方法將物流成本與銷售成本混在一起。到目前為止，我國制造企業(yè)成本仍分為生產成本、銷售成本和管理費用等，物流成本是銷售成本的一部分。制造企業(yè)物流活動貫穿從原材料采購到銷售的整個過程，物流成本不僅發(fā)生在銷售環(huán)節(jié)，還發(fā)生在供應、生產、售后等環(huán)節(jié)，物流成本的各個項目實際分散在企業(yè)成本核算的不同會計賬戶中。顯然，這樣簡單的歸并并不科學，直接導致難以了解和控制企業(yè)物流成本。現有會計報表中所能體現的“物流成本”并不全面。在我國大多企業(yè)財務報表中，物流成本為可視成本開支，屬顯性成本。但物流環(huán)節(jié)中實際還存在很多隱形成本，如庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品、回程空載缺貨損失等。

由于制造企業(yè)財務報表都必須遵循現行會計準則的要求，直接導致物流成本的“被隱含”和“不完全”缺陷，因此難以按照其內涵完整地計算出來，使企業(yè)物流成本管理無從下手。

2.2制造企業(yè)物流成本存在的問題

　　2.2.1企業(yè)重視度不夠

我國大多數企業(yè)對物流成本管理的認識不足，甚至存在誤解。重生產輕流通在我國是一種普遍現象，很多生產制造企業(yè)重視對新產品的研發(fā)、生產工藝的改進以及生產設備的更新，但對與此相關的生產物流路線優(yōu)化、供應鏈的設計與優(yōu)化以及商品與物料的庫存控制等方面，卻關注甚少，降低成本的視角很少落在物流環(huán)節(jié)，更不會投資建設與改進物流系統(tǒng)，導致生產中產生過多的車問物流費用、采購費用以及銷售物流費用，增加了企業(yè)生產成本。受輿論影響，當前雖然有一些大中型制造企業(yè)逐步建立了企業(yè)內部的物流系統(tǒng)，但也還處于摸索階段，從企業(yè)領導到員工對物流管理的理論和方法的認識還不清楚，從而也影響了物流管理對生產總成本的降低作用。

2.2.2管理模式不當

物流管理模式直接影響制造企業(yè)物流成本管理的效果。根據對物流設施的所有權，物流管理模式一般分為自營物流模式、物流聯盟模式和第三方物流模式。制造企業(yè)在選擇物流管理模式時，應該以物流總成本最小化為最終目標，從企業(yè)的戰(zhàn)略定位、管理能力、資金實力、交易成本等四個方面進行綜合權衡，選擇合理物流模式。除此之外，還須慎重考慮不同物流模式的互補性，應用兩種或兩種以上合適的物流管理模式來提高物流管理的效益和服務水平，從而提高企業(yè)競爭力。但是，由于多種原因，我國很多制造企業(yè)對物流模式的選擇存在問題，如過于相信自營物流，或物流模式過于單一，或選擇的物流模式過于超前等，導致物流成本居高不下。

2.2.3管理手段落后

我國物流各個環(huán)節(jié)勞動力和設備成本都遠遠低于發(fā)達國家，而綜合成本卻大大高于發(fā)達國家，主要原因之一就是物流各環(huán)節(jié)信息化、自動化程度低，管理手段落后，造成運力浪費、庫存大，物流費用高。長期以來，由于我國制造企業(yè)缺乏現代物流觀念，一些現代化的物流手段如計算機網絡技術、電子標簽揀貨系統(tǒng)、無線射頻技術、GPS、管理信息系統(tǒng)(MIS)等的使用還不是很廣泛。特別是與發(fā)達國家相比，我國很多中小企業(yè)物流信息化建設剛剛起步，大多企業(yè)對物流信息化建設認識不清、重視不夠，發(fā)展緩慢。雖有一些制造企業(yè)已經在了解的基礎上有了一定投入，但因為人才缺乏或沒有合適的信息管理軟件系統(tǒng)，使用效果欠佳。與國外大型制造企業(yè)先進的物流管理系統(tǒng)相比，管理手段差距很大。

　 3解決制造企業(yè)物流成本會計問題的對策

3.1明確我國制造企業(yè)物流成本核算目的

明確物流成本核算目的，是選擇物流成本核算對象、確定物流成本的核算內容以及選擇物流成本核算方法的基礎。其次，通過計算，進行對比分析，掌握物流成本管理中存在的問題，并找出原因，為企業(yè)內部提供準確的財務信息，為物流管理預測、決策做準備。同時，按照物流成本算各期物流的實際成本，為企業(yè)外部提供可比信息;最后，通過對企業(yè)物流成本的全面核算，掌握不同成本核算對象物流成本的大小，從而提高企業(yè)內部對物流成本管理的重視程度。

　 3.2改進物流管理手段，提高物流成本管理效率

　　在傳統(tǒng)管理模式下，制造企業(yè)的各環(huán)節(jié)物流成本不可能實現最優(yōu)控制。現代物流的特征就是信息化、自動化、網絡化、智能化，通過借助現代化的物流手段是改進物流成本管理的一個重要措施。一方面可使各種物流作業(yè)或業(yè)務處理更準確、迅速;另一方面，通過物流信息系統(tǒng)的數據匯總、分析與預測，可提前控制不必要的物流費用發(fā)生。例如，通過現代物流信息管理系統(tǒng)，可以將企業(yè)的采購、生產、銷售等環(huán)節(jié)的物流信息在網絡上進行傳輸，使相關企業(yè)或部門得以共享，從而共同、充分應對市場變化，實現物流成本的供應鏈管理。

　　3.3做好物流成本費用的歸集分配

對于物流成本的內容，企業(yè)根據取得或填制的原始憑證，做相應的賬務處理，及時登記物流成本賬戶及相應的二級、三級、四級和費用專欄，歸集物流成本，分別反映物流成本項口、物流范圍和物流支付形態(tài)作為歸集動因的物流成本數額。凡能直接列入物流成本計算對象、不能分清受益對象的成本，按因果關系及受益原則，選擇合理的方法，分配訓入各成本計算對象相應的成本項目。對于間接費用的分配，比較理想的分配方法是作業(yè)成本法。因為作業(yè)成本法使間接物流成本的可歸屬性明顯提高，提高了計算結果的準確性，使產品或服務所耗費的作業(yè)情況及相應的成本情況能清晰地顯示出來。

結語

對制造企業(yè)來說，物流成本管理是一項需要持續(xù)進行的，細致而意義深遠的工作。歸根到底，物流服務于企業(yè)的經營生產，不能簡單地以物流成本的大小來評判企業(yè)物流做的好與壞。物流成本管理控制是隨著物流技術的變化而變化的。相信對物流管理的進一部科學化，物流成本控制會面臨更復雜的計算和評判。物流成本管理控制也將隨著物流管理的發(fā)展而發(fā)展。

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