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將交易成本引入會計理論的有關困境分析
將交易成本引入會計理論的有關困境分析
一、相關文獻的簡要回顧
“交易成本”這一概念發(fā)端于科斯（coase）在1937年發(fā)表的《企業(yè)的性質》一文，在這篇文章中他提出了“企業(yè)為什么會存在”的問題。并用交易成本的概念對這個問題作了解釋，在1960年的《社會成本問題》中，科斯首次明確使用了交易成本概念，并對其作了進一步界定，他說：“為了進行市場交易，有必要發(fā)現(xiàn)誰希望進行交易，有必要告訴人們交易的愿望和方式，以及通過討價還價的談判締結契約，督促契約條款的嚴格履行。等等。這些工作常常是花費成本的，而任何一定比率的成本都足以許多無需成本的定價制度中可以進行的交易化為泡影。”科斯發(fā)現(xiàn)：交易成本為零的市場幾乎不存在，本文由論文聯(lián)盟http://收集整理帕累托最優(yōu)的假設就是零交易成本。這樣，任何對帕累托最優(yōu)（有效率）原理的偏離都意味著存在某種交易成本。企業(yè)之所以出現(xiàn)，就是因為有些交易能比市場上通過市場交易節(jié)約交易成本。
科斯之后的許多學者，例如威廉姆森（williamson 1975，1981，1985，1996），大內（ouchi，1977，1980）和青木昌彥（hoki，1990，2000）等也對交易成本的涵義。從內涵和外延兩個方面進行了界定。例如威廉姆森認為交易成本就是“經濟系統(tǒng)運轉所要會出的代價或費用�！�1985年他將交易成本區(qū)分為合同簽訂之前的“事前”交易成本和簽訂合同之后的“事后”交易成本。WWw.11665.coM馬修斯對交易成本外延的分析也為不少學者所接受，他認為，交易成本包括事前準備合同和事后監(jiān)督及強制合同執(zhí)行的費用，交易費用與經濟理論中其他費用一樣是一種機會成本。也可以分為可變成本與不變成本兩部分。由于商品和服務具有多維屬性，就必然使交易雙方出現(xiàn)信息不對稱問題。這就給人的機會主義行為提供了現(xiàn)實條件并導致交易費用的產生。
近些年來，我國現(xiàn)代金融經濟學和會計學的學者和實務工作者已經開始關注交易成本的研究。比如，饒曉秋（2004.7.2006.1）全面論述了交易成本理論對管理會計理論的影響，認為交易成本理論可以作為解釋成本管理會計的新視角。
二、交易成本在會計理論中運用的重要性
本文選擇了會計目標理論為出發(fā)點，在于會計目標密切依存于使用者的信息需求。會計是一個以提供財務信息為主的人造經濟信息系統(tǒng)，應該提供有利于現(xiàn)存的，可能的（潛在）投資者進行合理投資、信貸決策的有用信息：應該提供管理人員履行受托責任的有用信息。理論上講，所謂有用信息。就是與特定投資者的特定決策相關。有利于解決市場信息不對稱問題。這就是人造一個財務會計信息系統(tǒng)的理由。決策有用不僅意味著具備合理預測能力的未來會計信息，盡可能與實際相符的，可靠的信息基礎必不可少。如果會計信息系統(tǒng)中不包含有交易成本。必然使得信息使用者做出不合理的決策。會計信息與決策之間的相關性降低，甚至消失。
三、交易成本在會計理論中運用的困境
在市場中，資源的配置意味著資源（財產）所有權的轉移，而財產所有權的轉移，總會發(fā)生交易成本。這些成本包括：尋找交易的伙伴，雙方轉達和交易商品（勞務）的信息，商品（勞務）必須加以描述（如產品說明書），質量檢查，數量和重量的計算，在討價還價達到交易協(xié)議，請律師當顧問或充當見證人，然后才會轉移所有權并予以確認和記錄。這一系列交易過程都需要投入雙方或一方（主要指買方）所擁有的資源。此外，還可能包括交易者在市場上就同一商品所發(fā)現(xiàn)的買價與賣價之間的差額。
然而，會計不能明確地，至少無法全面和直接地反映交易成本。從會計理論本身的角度來看。這是因為：
�。ㄒ唬┙灰壮杀静皇前l(fā)生在生產過程之中，它發(fā)生于為生產作準備的各項交易活動（從尋找交易伙伴到成交）之時，而財務會計的記錄與報告、會計要素的形成則是以過去的（已完成的）交易為前提。過去的交易，表明交易成本已經發(fā)生了�；蛘哒f其發(fā)生已經先于會計開始處理一項交易之前。
�。ǘ┙灰壮杀静⒎嵌际悄苡秘泿疟憩F(xiàn)的成本。它們不僅難以用貨幣量化。甚至難以量化。
會計理論的四大基本假設之一的貨幣計量假設意味著會計對企業(yè)可按貨幣進行計量的經營活動進行計量和傳遞。當然貨幣計量假設暗含著一個局限性：會計信息只能是貨幣化信息。它使會計會計信息定義為“數量化的、規(guī)范化的、結構的、可審計的、數字化的和以過去為基礎的。而非貨幣信息則只能表述為質量化、非規(guī)范的、敘述性的、不可審計的和以將來為基礎的�！焙笳哒辉S多經驗研究者所看重。而當前西方的會計理論明顯地在向質量性領域發(fā)展。
�。ㄈ┙灰装l(fā)生于市場，在企業(yè)中設置的會計系統(tǒng)不能完全量化和反映交易成本。某些交易成本也可能資本化于原材料的成本之中，但大部分的交易成本是無法從會計記錄中尋覓到的。
（四）交易成本開始于尋找交易伙伴，而會計計量開始于合同執(zhí)行之時。在合同執(zhí)行之前部分交易成本已經發(fā)生，比如說尋找交易伙伴的成本，這部分是會計沒有計量到的。
另一方面，我們從交易成本理論這個角度來看，對交易成本進行會計計量也存在著不少的困難：
�。ㄒ唬藴实男g語還不存在。
交易成本的不同定義出現(xiàn)在不同的文獻中，它們常
t愛格斯頓（thrainn eggertsson）觀察到“在通常的術語中。交易成本就是那些發(fā)生在個體之間交換經濟資產所有權的權利（ownership rights）、并且執(zhí)行這些排他性權利過程中的費用。關于交易成本的確切定義并不存本文由論文聯(lián)盟http://收集整理在，但是在新古典模型中的生產費用同樣也沒有被確切定義過”（1990：14-15）
�。ǘ┯捎谏a和交易成本是被聯(lián)合決定，對交易成本的估計就成為問題。
這導致對交易成本的單獨估計變得相當困難。經濟理論暗示交易成本的差異對生產邊界具有某種一階影響力（a first-or-der impact）。低交易成本意味著更多的交易，更高的專業(yè)化，生產費用的變化以及產量的提高。生產費用方面的變化同樣也對交易成本產生影響。
�。ㄈ┤绻灰壮杀痉浅８�，許多交易可能根本就不會發(fā)生。
即使某種特定種類的交易會發(fā)生，它也不可能出現(xiàn)在采用貨幣價格的開放市場中。結果，在所有潛在的交易中，僅僅只有一個很小的子集將真正發(fā)生，并且只有這個子集中的一個子集將出現(xiàn)在市場上。為了搞清楚為什么某種特殊交易會被某個人采用，這就要求獲得關于其他選擇的機會成本的知識。為了理解這些選擇的形成，我們有必要對那些并沒有真實發(fā)生的交易的費用進行估算。
�。ㄋ模┮粌r定律（the law of one price）在此并不適用。
在一個給定的社會中，個體和團體可能面對非常不同的交易成本，因此許多估算可能是需要的。在其他情況都相同的條件下。某個人的政治關系、種族以及其他特點也將影響特殊交換的機會成本。這些差異對于外部人來說很少是透明的。
考慮到所有這些困難，因此很少有研究去試圖確切地估算這些費用。
四、目前的理論進展
亞歷山大，貝納姆和李.貝納姆（alexandra benham and leebenham）建議考察發(fā)生在交易中的所有成本中的一個子集。這個子集就是我們所說的“交換成本”（the cost of exchange）。交換費用cijkm被定義為：在某各制度環(huán)境m中，當事人i采用給定的交換方式j獲取某一商品k而消耗的總資源？？——貨幣、時間和商品等——的機會成本。因此，交換成本就是當事人所面臨的生產費用和特定交易成本的總和。雖然不能將這些費用直接分解為生產和交換兩個部分，但是在比較分析中這種方法將集中關注區(qū)別交易成本所產生的總結果。
該分析框架關注特定企業(yè)在特定的制度環(huán)境中尋求采取某種具體交換方式所面臨的機會成本。
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