事業(yè)單位會計制度改革淺議

　　我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度自頒布實施至今，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強事業(yè)單位財務管理起到了巨大的作用。以下是小編整理的事業(yè)單位會計制度改革淺議，希望對大家有所幫助。

　　摘要：

　　隨著我國國內(nèi)經(jīng)濟不斷發(fā)展、事業(yè)單位改革不斷深入、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度已經(jīng)不適應改革的需要，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度已遠遠滯后于我國財政管理體制改革和事業(yè)單位體制改革的步伐，越來越不適應形勢發(fā)展的需要，事業(yè)單位會計制度改革勢在必行。

　　關鍵詞：

　　事業(yè)單位；會計制度；改革

　　一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的問題

　　我國事業(yè)單位過去在會計核算上一直采用的是收付實現(xiàn)制原則，但在新的形勢下，事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎會導致會計信息不符合實際，缺乏真實有效性。雖然事業(yè)單位會計采用收付實現(xiàn)制能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費，但這并不能真實反映當期成本費用，單位的資產(chǎn)和負債反映亦既不全面，又不真實。

　　現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎，不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負債，對事業(yè)單位的風險管理和控制、各項業(yè)務和管理活動的績效評估造成了不利的影響，嚴重影響了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。

　　會計科目體系不完善。主要表現(xiàn)在事業(yè)單位接受的投資無法客觀、真實地得到反映。目前，事業(yè)單位接受其他企事業(yè)單位對其投資的經(jīng)濟業(yè)務越來越頻繁，既有貨幣投資，又有技術(shù)、設備、材料等投資。

　　會計報表披露問題。目前事業(yè)單位會計報表附注中，對各項收支只反映實際發(fā)生數(shù)，而沒有反映實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)之間的差異。雖然部分事業(yè)單位在會計報表附注中對本單位的預算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因有所分析，但由于并非強制性要求，各事業(yè)單位在是否對本單位預算執(zhí)行情況進行分析、如何分析及分析哪些內(nèi)容方面差異較大，這勢必對信息使用者了解事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況極為不利，甚至造成誤導。

　　資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)問題。資產(chǎn)負債表是靜態(tài)的時點報表，反映的是某一特定日期的財務資料，它所表示的必然是一個時點而非時期。但是，事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態(tài)項目，從而使這張表失去了原來的含義。

　　二、現(xiàn)行事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度的改進

　　1、科學實現(xiàn)全面成本核算

　　現(xiàn)行制度下，事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預算資金的有效使用，而且容易造成國有資產(chǎn)的流失。另外，由于對非經(jīng)營性業(yè)務和經(jīng)營性業(yè)務缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，成本核算的方法和標準隨意性較大，即使部分單位進行了內(nèi)部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項業(yè)務實際成本的發(fā)生情況。因此，應考慮在事業(yè)單位會計中進行全面的成本核算。

　　2、建立完整的會計報告體系

　　事業(yè)單位的財務會計報告可借鑒企業(yè)的財務報告體系，至少應包括會計報表和會計報表附注，強調(diào)會計報表附注的作用，對關鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表、預算收支總表、基本建設投資表、國有資產(chǎn)情況表。這樣，事業(yè)單位會計報告形成一個完整的系統(tǒng)，能更好地滿足會計信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會計人員建立資產(chǎn)負債表觀的會計理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財務報表體系，以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。同時建議，將資產(chǎn)負債表中的收入與支出項目刪除，以“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，以全面反映事業(yè)單位的財務狀況，維護債權(quán)人利益，防止國有資產(chǎn)流失。

　　3、適當引入權(quán)責發(fā)生制

　　這是因為，長期以來，我國收付實現(xiàn)制下的預算會計核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。而權(quán)責發(fā)生制會計信息包括主體控制的經(jīng)濟資源信息、從事經(jīng)營的成本或提供產(chǎn)品和服務成本的相關信息、用于評價經(jīng)濟主體財務狀況及其變化以及經(jīng)濟主體經(jīng)營活動及效率性的有用信息。因此，適當引入修正的權(quán)責發(fā)生制，能更好地反映政府部門受托責任的改選履行情況，大大提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量和決策相關性。

　　4、對事業(yè)單位結(jié)余進行改進

　　事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。

　　將負債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。同時：增設“結(jié)余”要素；月末將各賬戶余額對應結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶，正確反映非營利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運用資金的成績；增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映；為適應國庫集中收入的需要，調(diào)整財政補助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容，以及時反映事業(yè)單位資金運作方式的變化；為適應政府采購的需要，調(diào)整采購業(yè)務的核算程序，以全面反映事業(yè)單位不同來源資金進行采購的內(nèi)容和程序。

　　5、會計報表中增加現(xiàn)金流量表

　　目前企業(yè)單位會計核算的基礎是權(quán)責發(fā)生制，用現(xiàn)金流量表動態(tài)地反映企業(yè)在未來會計期間獲得現(xiàn)金流量的能力�，F(xiàn)金流量表作為企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會計報表之一；而事業(yè)單位會計核算基礎是收付實現(xiàn)制，因此沒有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。隨著事業(yè)單位將核算基礎改為權(quán)責發(fā)生制，就需要編制現(xiàn)金流量表，以便動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，同時也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。

　　參考文獻:

　　[1]程曉佳:改進我國事業(yè)單位會計制度的幾點思考.財務與會計,2005,(12).

　　[2]鄒加好:事業(yè)單位會計改革的幾點認識.集團經(jīng)濟研究,2005,(14).

　　[3]蔡麗蘭:《事業(yè)單位會計改革若干問題的探討》——《財務與會計》2008年第9期

　　事業(yè)單位會計制度應該注意的問題

　　(一)更新事業(yè)單位會計人的觀念

　　會計人員要從原有的會計制度過度到新的會計制度，保障銜接過程流暢的最重要內(nèi)容還是理念上的改變。首先《事業(yè)單位新會計制度》優(yōu)越性是不容忽視，但新事物代替舊事物，必然會遭到固有思想的反對。事業(yè)單位的會計主管在認識到新制度的優(yōu)越性的同時，也要進行宣傳和推廣。特別是對于一些資歷較為老的會計，一定要和他們強調(diào)《事業(yè)單位新會計制度》實施帶來的便利性，通過實例模擬，幫助他們從理念上有正確的認識。只有事業(yè)單位內(nèi)部會計人的真正從心里出發(fā)，觀念有所改變，才能從行動上做出相應的調(diào)整。

　　(二)加強單位內(nèi)部會計人員培訓

　　2013年出臺的《事業(yè)單位新會計制度》對于原有的《事業(yè)單位會計制度》來說是一個極大的完善。無論是從報表的整體結(jié)構(gòu)、計量的基礎、會計科目的設置等方面都是有了新的政策性改變。然而，多數(shù)事業(yè)單位的會計從業(yè)人員，由于熟悉老的《事業(yè)單位會計制度》，在實際的操作中也往往形成思維定勢。因此，需要對會計人員進行特有的培訓。一方面，可以不斷提高事業(yè)單位會計人員的基礎知識以及對實際新會計制度的理解。另一方面也是對會計人員實踐操作規(guī)范的再訓練，幫助他們更好的提高業(yè)務能力。培訓方式可以采用印發(fā)《事業(yè)單位新會計制度》手冊等傳統(tǒng)的方式來進行。也可以組織事業(yè)單位內(nèi)部會計人員的集體探討，發(fā)現(xiàn)在日常賬務處理中《事業(yè)單位新會計制度》所帶來的新問題。如果企業(yè)單位的經(jīng)費足夠，也可以聘請會計專家進行兩種制度對比的講解。可以從《事業(yè)單位新會計制度》優(yōu)越性方面著手，幫助單位內(nèi)部的會計更好的理解和掌握運用新制度。

　　(三)收付實現(xiàn)制改全責發(fā)生制相關應注意問題

　　通常來說我國事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制，而企業(yè)單位采用全責發(fā)生制作為應計基礎。然而，《事業(yè)單位新會計制度》要求事業(yè)單位逐步推行全責全責發(fā)生制為基礎的核算方式。誠然，全責發(fā)生制能夠更好的衡量事業(yè)單位的收支情況，但是也會在一定程度上增加人員成本支出，對會計人員專業(yè)化要求更高。因此，在符合《事業(yè)單位新會計制度》的要求下，從收付實現(xiàn)制改全責發(fā)生制應該是一個循序漸進的過程。首先，我們需要了解到哪些核算項目依舊采用收付實現(xiàn)制能夠更為節(jié)約人力成本。一般來說，屬于財政專項撥款相關的財務核算可以依舊沿用收付實現(xiàn)制，而其他事業(yè)單位營利活動則宜采用全責發(fā)生制。畢竟收付實現(xiàn)制改全責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算活動中并不是一蹴而就的，還是需要慢慢來，從而更好的結(jié)合實踐和《事業(yè)單位新會計制度》進行事業(yè)單位會計核算規(guī)范化、效率化。

　　(四)完善新老會計制度的銜接問題

　　新制度在推廣和完善的過程中，總會面臨著一系列阻礙。尤其是在新老交接的間隙，需要給事業(yè)單位的會計們一定的緩沖時間。首先，是關于會計核算方面，我們應該完善新老制度的銜接。特別是涉及到會計科目的更新方面，應該逐漸擺脫原有的認識，按照《新事業(yè)單位》會計制度制定。其次，在會計報表生成方面，若有新老制度的交接部分，應該在補充說明或修訂中予以說明。再次，對于事業(yè)單位會計發(fā)展方向定位的問題�！缎率聵I(yè)單位會計制度》要求事業(yè)單位能夠逐步跟上時代發(fā)展的潮流，在財務管理模式方面向企業(yè)化靠近又不失自己的特色。最后，若在新老會計制度銜接中存在任何的問題，也可以和當?shù)氐臅�計主管部門展開積極的溝通。了解《新事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行的難點和易錯點，確保新事業(yè)單位會計制度的有效執(zhí)行。

　　事業(yè)單位會計制度改革要點

　　事業(yè)單位財務會計部門必須重視會計制度改革要點，嚴格控制改革工作有效性。第一，會計核算基本要點。隨著事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展，對于會計信息的準確性要求逐漸增高，且國家新會計制度對于事業(yè)單位會計制度提出了嚴格的要求，相關會計管理人員必須保證會計核算基礎的變革，提升責權(quán)制度的應用效率。在事業(yè)單位會計核算的時候，必須重視收付工作的管理，保證可以利用責權(quán)發(fā)生制度約束其工作行為，提升事業(yè)單位會計制度的科學性。在此期間，會計管理部門需要總結(jié)事業(yè)單位的發(fā)展規(guī)律，清除認知經(jīng)濟活動與物質(zhì)活動之間的關系，合理選擇與應用核算基礎制度，會計信息反映出事業(yè)單位的經(jīng)濟情況。第二，資產(chǎn)核算改革情況。對于事業(yè)單位會計制度中的資產(chǎn)核算而言，相關部門需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務實際情況，改革入賬標準，明確固定資產(chǎn)與各類賬務處理之間的關系。事業(yè)單位會計部門在核算固定資產(chǎn)的時候，必須要重視制度的創(chuàng)新性，發(fā)揮計提折舊的作用，保證固定資產(chǎn)賬面價值可以真實反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)凈值。然而，目前部分事業(yè)單位在會計管理中，還不能更好地開展計提折舊工作，無法提升其工作質(zhì)量，甚至會出現(xiàn)無法解決的問題。因此，相關部門必須要重視資產(chǎn)核算改革工作，遵循相關工作原則。第三，財政結(jié)轉(zhuǎn)與非財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。我國新會計制度要求事業(yè)單位在會計管理的時候，重視財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余工作，根據(jù)資金的用途與性質(zhì)，科學劃分事業(yè)單位的資金體系，設立兩個結(jié)余科目，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的事業(yè)結(jié)余科目，提升會計制度的科學性。同時，事業(yè)單位需要利用細化方式開展財政資金核算工作，對每一項財政支出進行具體的劃分，保證將財政撥款結(jié)余轉(zhuǎn)為下一年的財政應用項目，或是退回到相關財政撥款部門中，提升結(jié)余分配工作質(zhì)量。這就需要事業(yè)單位可以制定完善的會計制度，全面改革傳統(tǒng)的會計管理工作方式，提升事業(yè)單位的財務會計工作質(zhì)量。第四，財務報表體系。對于事業(yè)單位的發(fā)展而言，財務報表體系較為重要，會計部門必須要對其全面改革，滿足現(xiàn)代化事業(yè)單位發(fā)展需求。首先，財務會計部門需要分析傳統(tǒng)財務報表模式，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并增加財政補助支出報表，以此反應事業(yè)單位財政資金的收支情況。其次，財務會計部門需要全面改進資產(chǎn)負債項目報表，劃分流動與非流動資產(chǎn)，并予以全面改革。最后，會計部門需要全面重視事業(yè)單位的收支明細，并利用信息披露方式對其進行處理，保證年底結(jié)余工作有效性。

　　事業(yè)單位會計制度改革措施

　　事業(yè)單位財務會計部門必須重視會計制度的改革，利用合理方式改革會計制度，提升事業(yè)單位財務會計工作質(zhì)量。具體措施包括以下幾點：

　�。ㄒ唬┩晟茣�計核算流程

　　會計核算是事業(yè)單位會計工作的基礎項目，相關管理人員需要結(jié)合單位財務現(xiàn)狀，健全會計核算流程，明確會計核算工作方式與注意事項，為會計工作人員提供可行性的操作方案。例如：明確會計工作職責、原始憑證管理方式、會計賬簿的管理方式等，提升會計工作質(zhì)量。對于會計工作注意事項而言，管理人員需要做好制度完善工作，設立專門的二級核算科目或是三級核算科目，提升其工作質(zhì)量。

　�。ǘ�）固定資產(chǎn)管理制度

　　事業(yè)單位財務會計部門需要改革固定資產(chǎn)管理制度，首先，要制定完善的會計核算制度，要求會計人員在核算固定資產(chǎn)的時候，科學選擇折舊方式，例如：電腦與空調(diào)等固定資產(chǎn)的折舊等，以此提升工作質(zhì)量。其次，改革管理制度，要求會計人員全面管理固定資產(chǎn)的使用與維護，提升其工作效率。

　�。ㄈ�）改革財務報表編制制度

　　事業(yè)單位會計部門需要根據(jù)自身發(fā)展情況，制定完善的財務報表管理制度。首先，要求會計人員做好資產(chǎn)負債表編制工作，定期開展資產(chǎn)負債表編制活動，借鑒其他先進經(jīng)驗，提升自身工作質(zhì)量。其次，需要明確財務報表的編制公式，保證會計人員可以根據(jù)相關規(guī)定開展工作。最后，管理部門需要明確先進流量編制工作要求，規(guī)范會計人員的工作行為，保證先進流量報表數(shù)據(jù)信息的真實性與可靠性，以此反映出事業(yè)單位資金使用情況，及時發(fā)現(xiàn)財務報表編制中的問題，并采取有效措施解決問題，提升事業(yè)單位會計制度改革工作質(zhì)量。

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