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西方會計學
西方會計學理論美國會計學會的《基本會計理論》
美國會計學會（American Accounting Association，簡稱AAA）是美國最大的會計學術組織，其前身是1916年成立的美國大學會計教師聯(lián)合會，1936年改為現(xiàn)名。長期以來，AAA一直致力于會計原則、會計準則和基本會計理論的研究，并先后發(fā)表了一系列研究報告，《基本會計理論》（A Statement of Basic Accounting Theory，即著名的ASOBAT）就是其中十分重要的一份。該報告是AAA對其1936年至1964年會計理論研究成果的一個歸納總結(jié)和系統(tǒng)論證，它以會計是一個信息系統(tǒng)的認識論述基礎，從滿足會計信息使用者的要求出發(fā)，主要論及確認、計量和傳遞會計信息的準則及其在對內(nèi)對外報告中的運用問題，并在分析過程中提出了一系列改進現(xiàn)行會計慣例的建議，最后根據(jù)社會環(huán)境和科學知識的發(fā)展趨勢勾勒出未來會計理論的結(jié)構(gòu)藍圖�！痘緯嬂碚摗饭卜譃閷д摗嫓蕜t、向外部使用者提供的會計信息、為內(nèi)部管理人員服務的會計信息及會計理論的擴展五個部分，其基本內(nèi)容及主要觀點如下：
一、會計準則：判斷會計信息有用性的標準
AAA在報告的導論中指出，會計是為了使信息使用者能夠做出有根據(jù)的判斷和決策而確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的程序，它的目標是提供有用的會計信息。具體來說，會計的目標就是為了實現(xiàn)下述目的提供有關的信息：利用有限資源的決策，包括重要決策領域別和目標的確定；有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源；保護資源并報告其管理情況；有利于履行社會職能和社會控制。對于什么是“有用的會計信息”，AAA從會計信息的準則和會計信息的傳遞準則兩個方面作了全面細致的回答。
AAA指出會計信息的準則就是會計信息質(zhì)量特征，具體包括以下四項基本準則：（1）相關性。它是基本準則，要求信息必須有效地與擬將進行的活動或者預期產(chǎn)生的結(jié)果相關聯(lián)。相關性因目的不同，其相關程度亦不同，與某一用途高度相關的信息用作其它用途可能完全無關。所以AAA指出在運用這一準則時，了解或設想潛在使用者的信息需求是至關重要的。（2）可驗證性。它要求有資格的個體運用相同的證據(jù)、數(shù)據(jù)和記錄，應當?shù)贸鱿嗤蛳嗨频慕Y(jié)果�？沈炞C性應建立在指導會計事項的確認、分類和計價活動的通俗易懂、前后一貫運用一項標準的基礎之上。（3）公正不偏性。它意味著應公平地做出決定和進行報告，還指在處理數(shù)據(jù)時采用的技術必須不帶偏見性。公正不偏性在對外報告時尤為重要，因為存在大量現(xiàn)實的和潛在的信息使用者，對一方的偏袒必然損害其他方的利益。（4）可定量性。它是指會計信息大部分是定量的，會計主要以貨幣形式表現(xiàn)經(jīng)濟活動，會計人員在提供非定量化信息時，必須確認這些信息不帶有可定量性的涵義，若不加說明地提供定量信息，他們必須對這些信息的可計量性負責。
會計不僅僅要加工信息，還要將生成的會計信息傳遞給使用者，以實現(xiàn)其作用。傳遞環(huán)節(jié)的重要性不亞于加工環(huán)節(jié)，但它必須依賴并服從于信息的加工步驟，因此會計信息的傳遞準則與信息準則之間具有一定的重疊性。信息傳遞準則具體表現(xiàn)在以下五個方面：（1）適合預期的用途。該規(guī)則要求會計報告應按預期使用者的要求加以編制，這意味著應向有關決策者傳遞具有相關性和及時性的信息。它還要求為不同目的服務的會計報告明確說明報告有用性的范圍。該規(guī)則顯然適用于特殊目的報告。（2）揭示重大關系。報告的編制必須能反映企業(yè)財務方面和經(jīng)營方面的重要活動，應該能讓用戶理解和評價產(chǎn)生數(shù)據(jù)資料的那些主要活動。因此為了避免過度的數(shù)字匯總可能招致“掩埋”許多重要相關數(shù)據(jù)，會計人員在編制報告時至少應該根據(jù)財務報告或財務報表的目的，對合計數(shù)及其計算程序的敏感性進行評價。（3）附記環(huán)境信息。環(huán)境信息是指數(shù)據(jù)搜集與資料編制所處狀況的信息，以及信息發(fā)送者對信息預期用途所作的假設。該規(guī)則要求：倘若信息接收者對具體環(huán)境和采用的方法產(chǎn)生有根據(jù)的懷疑，就應對這些環(huán)境和方法予以解釋；倘若報告是為特殊目的編制的，即應予以注釋。（4）在會計單位內(nèi)部和相互之間保持慣例的一致性，即可比性。在存在多種可替代的計量方法的情況下，不管是在企業(yè)內(nèi)部還是不同企業(yè)之間，應盡可能一致使用最有效的計量方法，以保持企業(yè)內(nèi)各部門、不同企業(yè)和不同行業(yè)之間經(jīng)營成果和財務狀況的可比性。該規(guī)則 指出，強調(diào)一致性規(guī)則并不排斥最佳方法的選擇。（5）會計慣例在時間上保持連續(xù)性，即一貫性。為了使會計計量結(jié)果成為在不同時點或時期進行有效比較分析的指標，必須在每個時期一貫地應用會計計量和報告慣例。
會計信息準則與會計信息傳遞規(guī)則雖然有相互依存的一面，但在運用中也有形成沖突的狀況，比如絕對地遵守一致性和一貫性，反而會導致報告信息的不公正，因此會計人員應靈活地運用職業(yè)判斷加以解決。
二、會計信息：外部用途
會計信息外部使用者包括目前和潛在的投資者、債權(quán)人、政府、雇員、股票交易所、顧客和其他人士或組織，也包括這些使用者的代表，如證券分析師、同業(yè)公會、資信評估機構(gòu)和工會領導等。會計信息眾多的外部使用者，有著各自不同的需求，所以會計信息對不同的外部使用者即有著不同的用途。概括起來主要有四種：（1）預測企業(yè)未來盈利能力，這是幾乎所有外部使用者都力圖獲得的信息，對現(xiàn)在的和可能的股票投資者尤為重要。（2）預測企業(yè)未來財務狀況和償債能力，這對債權(quán)人特別是短期債權(quán)人特別重要，因為他們必須對近期債務清償中的不確定性進行估計。（3）預測企業(yè)管理效率，它是最為困難的一種預測，但對所有外部信息使用者都是重要的。（4）考核受托方財產(chǎn)管理責任。會計信息的這四類外部用途之間是緊密聯(lián)系的。企業(yè)的長期財務狀況預測與盈利預測必須同時進行，管理效率預測要以盈利預測、財務狀況和變現(xiàn)能力預測為基礎。
在對外報告中，會計信息應當具有的相關性、可驗證性、公正不偏性和可定量性這四項準則可能會產(chǎn)生沖突，所以AAA認為應該合理處理四者之間的關系，最大限度地保持信息的有用性，滿足其外部用途。同時有必要對現(xiàn)行會計慣例加以改進，為會計信息外部使用者提供大量的額外相關信息，如：提供多元估價的財務報告；披露未履行的契約；對企業(yè)合并進行會計處理時采用購買法，取消權(quán)益集合法；提倡多重計價會計，建議按現(xiàn)行成本進行報告；廣泛地承認發(fā)現(xiàn)價值和自然增值價值并進行報告；確認由于采用現(xiàn)行成本而產(chǎn)生的遞延所得稅；運用多重評價報告方法削弱利用折舊方法操縱利潤的動機，通過設備重置分析對無形損耗進行定期確認；對于研發(fā)費用，如果可以定量并可驗證，就應資本化。
三、會計信息：內(nèi)部用途
會計信息不僅為外部使用者決策服務，而且為內(nèi)部管理服務，特別是隨著管理會計的發(fā)展以及與財務會計的逐步融合，會計信息職能與管理人員決策職能之間界限逐漸趨于模糊，會計信息的這一對內(nèi)職能即越來越受重視。
了解內(nèi)部管理者的信息需求，是實現(xiàn)會計信息內(nèi)部用途的關鍵。內(nèi)部利用會計信息的目的是提供促使組織內(nèi)成員更容易實現(xiàn)組織目標，以及更能進行合乎事實的判斷和有效決策的信息。由于管理者的職能大體上可分為計劃與控制兩種基本職能，所以管理者也需要兩類不同的信息：計劃所需的信息和控制所需的信息。計劃需要的信息是為了明確問題、尋找與評價備選方案、確定解決方案，所以會計應該提供詳細的相關定量信息與定性信息�？刂菩枰男畔⑹菫榱藢嶋H數(shù)據(jù)與計劃或目標相比較以得出結(jié)論，所以通常是定量信息。
為了保證信息的有用性，會計信息準則同樣適用于為內(nèi)部管理者提供的各種調(diào)查和報告。但由于對內(nèi)報告是為了滿足內(nèi)部特殊計劃和控制需要，不需注冊會計師進行驗證，所以與對外報告相比較而言，對內(nèi)報告對相關性的要求較高，而對可驗證性和公正不偏性的要求較低，特別是在處理用于計劃的信息時，更是如此。為內(nèi)部利用提供數(shù)據(jù)的種類與信息的形式比對外報告要豐富得多，除定量信息外，還可大量報告定性信息。對內(nèi)報告也需要采用信息傳遞準則，在提供備選方案評價所需信息時應考慮重要關系的揭示。環(huán)境信息的備注在為計劃與控制準備信息時具有很大的相關性。會計實務的一致性與期間的連續(xù)性特別適用于作為管理控制活動的一部分而編制的具有實際記錄性質(zhì)的信息。
四、會計理論：未來發(fā)展
由于社會環(huán)境的變遷，人類技術水平、行為知識和信息理論等的發(fā)展進步，會計的范圍和方法正在發(fā)生變化，從而大大拓展會計理論。AAA認為未來會計的發(fā)展趨勢主要表現(xiàn)在三個方面：（1）會計的范圍擴大。未來會計將通過引進新的測定方法或擴張作為會計報告對象的行動概念來擴展其范圍。會計報告將采用多元報告形式，同時報告歷史成本信息和現(xiàn)時成本信息。（2）會計信息準則含義更確切。未來會計采用新的測定辦法能夠增加會計信息的相關性；未來經(jīng)濟社會中信息的重要性逐漸增加，會計理論會探索使資料更易檢驗的方法；未來會計理論將脫離對應用領域的說明，減少說明過程中的人為因素，保證公正不偏性；未來會計理論將更多地與統(tǒng)計學、經(jīng)濟學等相結(jié)合，構(gòu)成一個獨立的“信息職業(yè)”，朝計量理論方向擴張。（3）會計信息系統(tǒng)內(nèi)容更加豐富。未來會計信息系統(tǒng)的內(nèi)容既包括傳統(tǒng)的計劃信息，又包括所有非交易資料，而且把資料的搜集、保管、綜合、傳遞等多項職能自然有序地統(tǒng)一于企業(yè)內(nèi)部，使會計信息系統(tǒng)內(nèi)容更加豐富。
AAA認為，未來會計理論較之過去更具正規(guī)性，但缺乏說明性，未來會計理論結(jié)構(gòu)可圍繞以下三個主題展開：（1）會計學的范圍。未來會計涉及傳統(tǒng)會計學、行為科學、數(shù)學、信息理論與計算機科學等多方面的知識，計量和傳遞反映過去、現(xiàn)在和將來的社會經(jīng)濟活動的資料，以改進社會經(jīng)濟活動各階層的控制方法與決策。（2）會計概念的性質(zhì)。未來會計將具有三重性質(zhì)，即激勵、計量和傳遞信息。（3）會計學的要素。未來會計學的要素將包括會計方法、會計單位和會計行為。
AAA的《基本會計理論》語言平實、邏輯嚴密、論證細致，是一篇不可多得的會計理論文獻。它的成功突出表現(xiàn)在四個方面：第一，明確指出會計是一個信息系統(tǒng)，通篇都圍繞這一中心思想進行論述，對會計信息系統(tǒng)論在美國的確立以及在全世界流行起到了積極的推動作用。第二，論述全面細致，富有層次感，具有說服力。不僅為我們提供了精煉的會計理論知識，而且為我們闡述理論提供了一種有效的邏輯思維與論證模式。第三，將會計學科與其他相關學科緊密結(jié)合，融會貫通，使會計理論有了更豐富的內(nèi)容和更為廣闊的發(fā)展空間。不僅大大地豐富了傳統(tǒng)會計的內(nèi)容，而且為我們重新定位會計的本質(zhì)提供了理論依據(jù)。第四，提出了一系列具有遠見卓實的理論發(fā)展建議，對傳統(tǒng)會計范疇作了有益的擴展和補充，形成了一種更為全面有效的理論框架，為建立會計規(guī)范和指導會計實務提供了更為完善的理論依據(jù)。雖然《基本會計理論》并沒有徹底貫徹演繹方法，對會計基本理論闡述得尚欠全面，因而作為制定會計規(guī)范進而指導會計實務的基礎作用受到一定的限制。但是它開創(chuàng)了“以用戶為導向”來構(gòu)建會計理論的先河，它的影響力超過了AAA在它之前的所有研究報告，它所提出的許多思想或觀念對當時及后來會計原則和準則的發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響，不少內(nèi)容被APB和FASB所認可和采納，此外，它還影響到歐洲、澳大利亞、加拿大、日本和其他國家會計準則的制定。所以他不僅是美國會計理論發(fā)展史上一份重要文獻，也是現(xiàn)代會計理論發(fā)展過程的一部經(jīng)典著作。《基本會計理論》最初由AAA發(fā)表于1966年，1991年經(jīng)文碩等譯為中文后納入文碩主編的“世界審計會計名著譯叢”由中國商業(yè)出版社正式出版，并被收入中國財政經(jīng)濟出版社2004年1月出版的《西方會計學名著導讀》一書之中。
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