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BPR在成本控制系統(tǒng)中的應用研究
企業(yè)是在一定的經(jīng)濟環(huán)境中從事經(jīng)營活動的。當環(huán)境變化時，則要求企業(yè)對其運行系統(tǒng)進行調整并對其控制系統(tǒng)進行重構。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，怎樣打破傳統(tǒng)的思維方式，進行企業(yè)流程和成本控制的重構呢？一、BPR的基本思想與現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)要素重構
�。ㄒ唬〣PR的基本思想
BPR即Business process reengineering，業(yè)務過程重構之意。源于1993年邁克爾。海默在《企業(yè)流程重構—管理革命的宣言》一書。是生產(chǎn)運作系統(tǒng)設計的新思想和新方法。BPR的基本思想是過程導向，即打破傳統(tǒng)的思維方式，不再將精力集中在狹義的任務上。突破企業(yè)中部門間的界限，將分散的在各功能部門的任務整合成過程流。過程是一組有界的相互之間緊密聯(lián)系和活動集合，每個活動都有明確的輸入和輸出。每種輸入和輸出都是通過特定的轉換機構實現(xiàn)的。怎樣運用BPR的基本思想，重構現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)要素呢？
�。ǘ┈F(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)要素重構
傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素僅指原材料、機器設備、土地、勞動力等要素，與傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相適應。而在今天的知識經(jīng)濟條件下的信息時代，在企業(yè)生產(chǎn)要素中，科學技術的含量和信息要素顯得愈來愈重要。
企業(yè)是個生產(chǎn)經(jīng)營體系。企業(yè)為了從事生產(chǎn)或勞務，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，就必須具備實現(xiàn)目標的特殊功能，即必須擁有生產(chǎn)某種產(chǎn)品、提供某種勞務需要的人力、物力、財力，以及反映這種要素相互結合運動的各種信息。因此，企業(yè)系統(tǒng)主要是由人、財、物、信息、目標等五個要素所組成。（見圖1）
�。ㄈ┈F(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)是生產(chǎn)要素輸入和輸出的特定轉換機構
由上述要素組成的企業(yè)系統(tǒng)，可以抽象地看作是一個轉換機構。這個轉換機構的功能是將輸入轉換為輸出（見圖2）
企業(yè)系統(tǒng)輸入原材料、能源、勞動力、技術、資金、信息等資源，經(jīng)過轉換機構的加工處理，輸出物質產(chǎn)品、增殖了的資金、局部革新了的技術、以及具有新作用的信息等。企業(yè)是社會經(jīng)濟的基本生產(chǎn)單位。社會經(jīng)濟、社會環(huán)境的發(fā)展變化，影響、制約著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。例如，國際形勢、社會變動、政府的方針政策、經(jīng)濟動向、市場狀況等，都會對企業(yè)發(fā)生直接或間接的影響。企業(yè)必須使自己的活動與社會經(jīng)濟活動協(xié)調吻合，密切銜接，以適應環(huán)境的要求和變化，并對整個社會經(jīng)濟體系起積極的推動作用。
（四）現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)的流程重構
現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)的流程包括四大流程：企業(yè)的產(chǎn)品流程、企業(yè)的價值流程、企業(yè)的人事流程、企業(yè)的信息流程。
1.企業(yè)的產(chǎn)品流程
在商品市場經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品作為商品，具有兩重性：有用性和價值。產(chǎn)品的有用性由三方面組成，一是物質實體，即產(chǎn)品由何種原材料制成；二是效用特征，即產(chǎn)品的用途、性能等，它是根據(jù)社會需求通過設計、加工制造而成的；三是外觀，即產(chǎn)品的形狀、涂色、包裝等，使產(chǎn)品不但能用，而且外觀要美。產(chǎn)品形成、生產(chǎn)出來之后，就可投入市場銷售。社會需求不斷發(fā)展變化，產(chǎn)品也要不斷更新變革。產(chǎn)品更新變革之后，生產(chǎn)過程也必須相應地進行或多或少的調整、改造，或根本性的改造。這個過程的運動程序是：根據(jù)市場預測和企業(yè)決策，進行產(chǎn)品的研究、設計和制造，生產(chǎn)出產(chǎn)品；經(jīng)過銷售供用戶使用和消費；在使用過程中為用戶提供各種必要的服務，并了解和研究使用中的要求，進一步改進產(chǎn)品的設計和制造，以便生產(chǎn)出更好的產(chǎn)品投入市場。這個過程就是企業(yè)的產(chǎn)品流程。
2.企業(yè)的價值流程
企業(yè)的產(chǎn)品流程，同時隨著資金的籌措、投入運用、耗費，獲得資金成果的價值流程。產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，要耗費各種各樣的資源，產(chǎn)品銷售之后，要對各種耗費進行補償，同時要獲得盈利。所以對整個產(chǎn)品流程要用貨幣形式，從價值方面進行核算、監(jiān)督、控制，使產(chǎn)品在充分利用資源和最經(jīng)濟、最合算的條件下生產(chǎn)出來。這就需要有一個價值系統(tǒng)、財務系統(tǒng)來表現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)品流程。伴隨產(chǎn)品流程，并以貨幣形態(tài)來反映、監(jiān)督、控制產(chǎn)品流程的資金運動過程，就是企業(yè)的價值流程。
3.企業(yè)的人事流程
生產(chǎn)經(jīng)營活動的客體是物質產(chǎn)品及其生產(chǎn)經(jīng)營過程，而主體是勞動者。勞動者的錄用、調配、培訓、考核、工資、福利、背�、�?ǎ?約爸柿懇?蟆⑹?靠刂�、各类劳�?呦嗷ブ?淶謀壤?叵檔齲?加Π湊掌笠擋?妨鞒談韃糠值目凸垡?蠛俠戇才牛?誒投??討校?ü??⒖蒲У淖櫓??購禿俠淼墓嬲輪貧齲??魅聳灤形??岳投?氖?俊⒅柿�、管理方g�、劳�?寄�、劳�?叩墓ぷ饜?剩?粗韉疾?妨鞒陶?�、有效地�?校?庋?娜聳路⒄貢浠??蹋?褪瞧笠檔娜聳鋁鞒獺?/P>
4.企業(yè)的信息流程
企業(yè)的經(jīng)營管理活動，都是通過信息進行的。通過信息收集、信息傳輸、信息控制為管理服務。企業(yè)的計劃系統(tǒng)也包括在企業(yè)信息系統(tǒng)之內(nèi)。由于它的作用重要，因而在企業(yè)系統(tǒng)結構圖中單列出來。反映產(chǎn)品流程、價值流程、人事流程的運動過程，并對上述過程進行調節(jié)、控制，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行的管理信息運動過程，就是企業(yè)的信息流程。企業(yè)作為一個系統(tǒng)，從屬于更大的系統(tǒng)。企業(yè)要根據(jù)國家法律、法令，根據(jù)國內(nèi)與國際形勢、市場狀況、經(jīng)濟動向、國家計劃等方面的變化，不斷地進行調整、改革、適應外部需求，滿足社會需要，促進社會發(fā)展。
二、現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)成本控制系統(tǒng)重構
�。ㄒ唬┈F(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)系統(tǒng)結構的特征
1.企業(yè)系統(tǒng)是人機系統(tǒng)
企業(yè)是由提供勞動力資源的人和形成勞動手段的機器設備、設施、工具以及資金、信息、其他物質資料等構成的。企業(yè)功能的發(fā)揮，要通過人的作用，以人為主體實現(xiàn)人機結合。企業(yè)系統(tǒng)中的問題主要是人與物、人與人、人與工作之間的關系問題。只有發(fā)揮人的積極性、創(chuàng)造性，才能發(fā)揮勞動力手段的效能，在人的合理結合中，創(chuàng)造企業(yè)效益。
2.企業(yè)是動態(tài)的開放系統(tǒng)
外部環(huán)境的變化，經(jīng)常影響企業(yè)系統(tǒng)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。建立內(nèi)部、外部的信息反饋網(wǎng)絡，就是為了適時調整結構和行為，更好地適應外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化，提高企業(yè)自身適應能力。同時，對環(huán)境施加影響，爭取更有利于企業(yè)發(fā)展的外部條件。
3.企業(yè)是多層次、多目標的系統(tǒng)
如果企業(yè)作為一個系統(tǒng)，它可以劃分為若干個分系統(tǒng)，如科技開發(fā)分系統(tǒng)、生產(chǎn)分系統(tǒng)、營銷分系統(tǒng)、財務分系統(tǒng)、人力資源分系統(tǒng)、后勤服務分系統(tǒng)等。分系統(tǒng)又可劃分為若干個更細的子系統(tǒng)等，例如，生產(chǎn)分系統(tǒng)可以劃分為各種產(chǎn)品的生產(chǎn)體系，每種產(chǎn)品的生產(chǎn)可能就是一個分廠，分廠中設有車間、科室、工段、班組等。由上所述，企業(yè)是個多層次的系統(tǒng)。企業(yè)系統(tǒng)與分系統(tǒng)、分系統(tǒng)與子系統(tǒng)、分系統(tǒng)與分系統(tǒng)、子系統(tǒng)與子系統(tǒng)之間的關聯(lián)，表現(xiàn)為總目標、分目標與各項具體目標之間的關聯(lián)，因而企業(yè)系統(tǒng)又是個多目標系統(tǒng)。根據(jù)企業(yè)系統(tǒng)的層次和目標，來設計企業(yè)的結構和功能，并使其合理化，是企業(yè)活動正常運行的必要條件。
�。ǘ┈F(xiàn)代企業(yè)制度下成本控制的特征
現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是產(chǎn)權明晰，企業(yè)對出資者資產(chǎn)的保值、增殖負有責任。如何反映和控制這種責任呢？在產(chǎn)品經(jīng)濟條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)為：供→產(chǎn)→銷，且供銷環(huán)節(jié)的外部經(jīng)營環(huán)境相對穩(wěn)定。因而，成本控制僅限于“制造成本”領域。
在市場經(jīng)濟條件下，生產(chǎn)經(jīng)營是根據(jù)“訂單”進行生產(chǎn)，根據(jù)生產(chǎn)任務進行原料采購，其經(jīng)營環(huán)節(jié)為：銷→產(chǎn)→供，且供銷渠道變化，價格波動頻繁。因此對成本控制的研究，應沖破偏狹的“制造成本”領域，在更廣闊的范圍進行研究。
�。ㄈ┢髽I(yè)成本控制系統(tǒng)功能重構
建立現(xiàn)代企業(yè)制度，主要目標是追求投資者資產(chǎn)達到最大的增殖能力，這就要求經(jīng)營者創(chuàng)造出經(jīng)營資產(chǎn)的最佳獲利能力。其對策是建立責任成本控制系統(tǒng)。責任成本控制系統(tǒng)不應是封閉系統(tǒng)，更不是孤立系統(tǒng)，應屬于一個環(huán)境適應性很強的開放系統(tǒng)。因此，該系統(tǒng)從空間角度分析，不僅包括生產(chǎn)成本而且還應涉及到設計成本和流通成本；從時間角度分析，不僅包括責任成本的事中控制，還應包括事前、事后控制。具體講，該系統(tǒng)應具備如下功能：
1.決策預控功能
系統(tǒng)的決策預控功能是指企業(yè)不同層次的經(jīng)濟責任單位，在該責任單位經(jīng)營權力所能調節(jié)和控制的責任成本范圍內(nèi)，對各種經(jīng)營方案進行比較、選擇、把傳統(tǒng)的事后控制轉變?yōu)槭虑邦A控行為。這種事前預控應包括的內(nèi)容為：第一，決策風險的預知性。市價的波動性帶來決策的風險，這種風險必須在正式經(jīng)營生產(chǎn)之前，予以充分揭示。因此，各責任單位的決策者，應充分考慮各種不利因素，擬定出最不利條件下的經(jīng)營方案。把決策風險，預先控制在正式生產(chǎn)經(jīng)營之前；第二，決策單位的層次性。責任單位的層次，也許是車間，也許是廠部，也許是某一企業(yè)集團。不同的責任單位，有不同的責任預控目標。銜接各個不同類型、不同層次責任單位的利益所使用的計算工具——科學的內(nèi)部轉移價格；第三，決策方案的可行性。判斷決策方案是否可行所依據(jù)的原則只能是經(jīng)濟評價的原則，即不僅要評價該方案生產(chǎn)技術上的可行性，而且要評價市場上的可銷售性，更要評價經(jīng)營方案的可獲利性；第四，決策過程的科學性。企業(yè)實施責任成本的預警系統(tǒng)。決策過程，正是各責任單位，根據(jù)確定的決策目標，不斷發(fā)現(xiàn)、補充、優(yōu)選方案的過程，即科學化決策過程。
2.成本預測功能
企業(yè)全面的成本預測，是使企業(yè)“內(nèi)部”生產(chǎn)能力適應于“外部”市場狀況的橋梁和紐帶，是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的最佳途徑。傳統(tǒng)的責任成本控制理論，對責任成本控制的研究，停留在“制造成本”領域。其責任成本的層次關系。如圖3所示。
傳統(tǒng)的責任成本控制理論與產(chǎn)品經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境是相適應的。這是因為在產(chǎn)品經(jīng)濟條件下，企業(yè)的供、銷環(huán)境相對穩(wěn)定，抓住了“制造成本”，就等于抓住了經(jīng)濟效益的“源頭”。
當企業(yè)的供→產(chǎn)→銷經(jīng)營模式被銷→產(chǎn)→供模式所取代時，客觀上宣告了傳統(tǒng)的責任成本控制理論的過時。
企業(yè)實施現(xiàn)代企業(yè)制度所建立的責任成本控制系統(tǒng)，必須從“源頭”控制，即從設備選型、產(chǎn)品設計開始。因為“源頭”控制的缺陷，對于產(chǎn)品制造成本而言，是一種先天不足�！霸搭^”控制，直接影響“制造成本”的料、工、費、責任成本控制，應以“源頭”控制為起點�！霸搭^”控制，離不開市場調查和成本預測。責任成本“源頭”控制制及成本預測功能如圖4所示。責任成本控制系統(tǒng)的預測功能，是建立在設計、生產(chǎn)，銷售各部門的責任成本預算的基礎上，具有準確性、可信性、全面性的特征。
3.責任預算功能
責任預算是責任目標的具體化，是責任成本控制的分項展開，其實施步驟為：
第一，計算責任成本的預算差異。責任成本預算差異＝責任成本實際發(fā)生額－責任成本預算成本其中：責任成本預算額＝（實際產(chǎn)量×單位變動項目的責任預算成本＋固定項目的責任預算成本）
第二，分析責任成本預算差異。按財務分析的“連環(huán)替代法”或“差額計算法”分析責任成本預算差異并分析計算出“量差”和“價差”，查找產(chǎn)生差異的各種原因。
第三，追溯責任成本預算差異。責任成本預算差異的追溯過程，是各經(jīng)濟責任單位所負責任的追蹤過程。例如，銷貨部門反饋的信息是：產(chǎn)品質量差、次品廢品多，退貨、退款頻繁，其追蹤過程，如圖5所示。
第四，責任預算、績效考評。各經(jīng)濟責任單位的凈收益＝該責任單位提供的實物量或勞務量×內(nèi)部轉移價格－責任成本實際發(fā)生額4.產(chǎn)銷預調功能
在市場經(jīng)濟體制的大環(huán)境中企業(yè)實施現(xiàn)代企業(yè)制度，建立責任成本控制系統(tǒng)的出發(fā)點，應是追求投資者資產(chǎn)達到最大的獲利能力，而最大獲利能力的取得，有賴于從“工廠”到“市場”的全方位的銜接平衡。從某種意義上講，企業(yè)的產(chǎn)品僅屬于獲利的載體。因此，從生產(chǎn)到流通全方位降低獲利載體的勞動消耗，使產(chǎn)品從“工廠”到“市場”的“驚險跳躍”中，風險最小，獲利最大。“驚險的跳躍”的全過程，正是產(chǎn)銷預調功能發(fā)揮作用的過程。產(chǎn)銷預調功能，如圖6所示。
「參考文獻」
1、陳榮秋。生產(chǎn)與運作管理。北京：高等教育出版社，1999.
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