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會計(jì)論文：國有企業(yè)改革中的成本控制
如果不謀求最低成本的支付，如果不控制改革的成本，國企改革就寸步難行，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、投資主體多元化的改革就無法推行，現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)就無法建立，新的運(yùn)行機(jī)制也就無從談起。所以，必須要控制國有企業(yè)改革的成本，降低國有資產(chǎn)置換的成本，使國有資產(chǎn)能夠以最高的效率進(jìn)行置換，以最高的效率進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)。只有這樣，我們才能真正說是對人民的財(cái)產(chǎn)負(fù)責(zé)，對國有企業(yè)負(fù)責(zé)，對國有企業(yè)的職工負(fù)責(zé)，對發(fā)展社會生產(chǎn)力負(fù)責(zé)。
在當(dāng)前的國有企業(yè)改革中，最令政府包括部門、控股公司撓頭的問題就是如何使國有資本順利退出。而改革是否順利，社會是否穩(wěn)定，生產(chǎn)力是否持久發(fā)展，國有企業(yè)改革脫困三年目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，最終歸結(jié)到改革成本控制這個問題上。如果不能有效地控制住成本，就不可能用有限的付出來取得改革的收益。沒有一筆額外的支付成本，國企改革的收益是難以取得的。筆者結(jié)合當(dāng)前工作實(shí)際，就如何控制國企改革成本談幾點(diǎn)看法。
一、影響國有企業(yè)改革成本的因素分析
國企改革的成本可以分為三類：第一類是搜索成本，就是為尋找把國有資產(chǎn)交到誰手里運(yùn)行效率可以達(dá)到最高、放到什么地方所要支付的成本最低；第二類是轉(zhuǎn)型成本，即從原來純國有的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)權(quán)多元化的、股份制的甚至是個體私營、中外合資的新體制，要付出的轉(zhuǎn)換成本；第三類是新機(jī)制建立以后所要付出的運(yùn)行成本。
�。ㄒ唬┯绊懰阉鞒杀镜囊蛩亍Ｒ皇歉母锍绦蜻�比較混亂。在國企改革中，沒有像厲以寧教授所講的那樣“靚女先嫁”，而是花了很多的時間和精力，先把虧損企業(yè)、困難企業(yè)推出去，但事實(shí)上又因?yàn)橘Y產(chǎn)質(zhì)量太差很難推出去。而且還帶來了機(jī)會成本的損失，使原來較好的企業(yè)延誤了改革的時機(jī)，也陷入了困境。二是資產(chǎn)置換的開放度不夠，封閉性太強(qiáng)。企業(yè)資產(chǎn)只允許本企業(yè)職工買斷，而不讓外人購買，“肥水不流外人田”幾乎成為頗具影響力的行動準(zhǔn)則。封閉搞改革意味著會滋生腐敗。必須公開拍賣轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，讓市場來定價。三是資產(chǎn)整體流動性很差。本來甲企業(yè)資產(chǎn)與乙企業(yè)資產(chǎn)是可以進(jìn)行交換的，但由于部門分割、地區(qū)分割、債權(quán)股權(quán)擔(dān)保的分割，使得資產(chǎn)無法流動，無法進(jìn)行交換。改革中的磨擦系數(shù)很高，就使得搜索成本很高，國有資產(chǎn)的配置效益大大降低。
�。ǘ┯绊戅D(zhuǎn)型成本的因素。一是在實(shí)際操作中不能區(qū)別不同性質(zhì)的資產(chǎn)。資產(chǎn)有不同的性質(zhì)，有不同形態(tài)，處理方式也應(yīng)不同，但在實(shí)際操作中卻往往不能區(qū)別對待，從而影響改革深化。二是資產(chǎn)置換的附加條件過多。資產(chǎn)置換最大的附加條件，就是要求新企業(yè)安置原有企業(yè)的職工。這樣的勞動力負(fù)擔(dān)讓購并企業(yè)無法承擔(dān)，這是個帶普遍性的問題。三是管理部門的利益沖突所帶來的成本。企業(yè)要改制，必然需要重新辦理土地證、房產(chǎn)證等一切的證件。辦這些證照，相應(yīng)的管理部門都要收費(fèi)，這些稅費(fèi)每項(xiàng)都占了總價格的百分之幾，積累起來是個不小的數(shù)字，這讓人怎么操作？改革也就難以推進(jìn)。
�。ㄈ┯绊戇\(yùn)行成本的因素。實(shí)踐證明，產(chǎn)權(quán)制度改革只是為提高企業(yè)資源配置效率提供了基礎(chǔ)條件。產(chǎn)權(quán)制度與最大可能的配置效率之間還有一個實(shí)現(xiàn)的過程，這就是運(yùn)行成本。這方面的影響因素也頗多。一是思想觀念因素。在思想觀念中，往往有一種成份歧視的因素，認(rèn)為個體私營經(jīng)濟(jì)怎么能來兼并“正牌”的國有企業(yè)。還有的是地區(qū)歧視，認(rèn)為是外地鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，或過去是本廠扶持起來的“兒子”“孫子”企業(yè)，怎么能來兼并我。這樣就會造成許多工作中的沖突，使得企業(yè)運(yùn)行成本很高。二是不可預(yù)見性因素。一個企業(yè)出售以后，就像當(dāng)初一個蘋果賣出去時外表是好好的，接過去吃時，才發(fā)現(xiàn)里面都是爛洞。凈資產(chǎn)變負(fù)了，有利潤的變虧損了，產(chǎn)值也是虛報的，漏洞一大堆，什么擔(dān)保、拖欠、借款諸如此類的出血孔很多，七竅流血難以醫(yī)治。三是決策分散和分紅期望值過高。特別是股份合作制企業(yè)，現(xiàn)在最大的障礙是職工把入股視同集資。一些職工根本沒有當(dāng)股東的概念，明明企業(yè)的利潤率達(dá)不到或者虧損，也會一致投票要求今年分紅要達(dá)到10%，結(jié)果就把好端端的一個企業(yè)的血都給抽光了。
二、降低國有企業(yè)改革成本的基本途徑
（一）規(guī)范資產(chǎn)交易方式
要使國有資產(chǎn)能夠公開交易，必須在更大范圍內(nèi)尋找投資合作對象或購買者，并規(guī)范交易方式。這樣就能降低改革成本，國有資產(chǎn)不易流失，這是不證而明的道理。
前段時間，杭州市糧食局把一批糧站進(jìn)行拍賣。這些糧站可以說是資產(chǎn)質(zhì)量很差，要人才沒有人才；論資產(chǎn)，沒有什么好的資產(chǎn)；論規(guī)模，這些店都是小規(guī)模的；論負(fù)擔(dān)，每個糧站要負(fù)擔(dān)幾十個職工。所以這些資產(chǎn)一個閃光點(diǎn)都沒有，怎么改？有兩種辦法，一種是封閉改革。比如列出一張單子，由財(cái)政補(bǔ)貼幾千萬元，把這些職工安置好了才能推進(jìn)改革。第二種辦法是把這些店的房產(chǎn)證、土地證都辦好，然后拿出來拍賣。顯然，第一條路是走不通的，杭州市就按第二種辦法改。按照土地基準(zhǔn)價算，估計(jì)大體可以賣400萬元，但結(jié)果賣出了900多萬元，翻了一番多。原來400萬元就可以安置好這幾個糧站的職工，現(xiàn)在多出的500萬元就可以用在別的地方的國企改革，這樣改革的總成本就降低了。
思路一變，結(jié)果大不一樣。從杭州經(jīng)濟(jì)的整體來講，好處更大。如果把這些店面交給一個只能經(jīng)營糧食的內(nèi)部職工，他一年的銷售額只有10萬元，稅收也只有幾千元。現(xiàn)在拍賣給外來的經(jīng)營戶，他的銷售額可以做到100萬元，這樣政府就可以收幾萬元的稅，稅收增加了10倍。這無論從微觀上還是從宏觀上來講，資源配置效率都得到很大的提高。在過渡時期，只有通過資產(chǎn)變現(xiàn)來把職工安置好，把過去拖欠職工的工資、醫(yī)療費(fèi)予以補(bǔ)發(fā)，才能平穩(wěn)過渡，資產(chǎn)也能發(fā)揮出高效益。所以，規(guī)范國有資產(chǎn)交易的方式很重要，要把資產(chǎn)轉(zhuǎn)到最有經(jīng)營能力的人手中，轉(zhuǎn)到出得起最高價格的人手里。他有這個金剛鉆，才敢攬這個瓷器活。
�。ǘ┮�(guī)范不良資產(chǎn)核銷的標(biāo)準(zhǔn)和程序
不良資產(chǎn)怎么核銷？庫存品、應(yīng)收帳款怎么核銷？過去都是通過找關(guān)系、找門路，討價還價，互相談判扯皮，然后才把國有資產(chǎn)的價值定下來。把許多精力和時間花在談判扯皮上，增加了許多機(jī)會成本，浪費(fèi)了許多解決處理問題的時機(jī)，失去了發(fā)展和改革的機(jī)遇。為此，杭州市規(guī)定了應(yīng)收帳款處理辦法：就是以1998年12月底為時點(diǎn)，一年以上、兩年以內(nèi)的應(yīng)收帳款核銷20%，兩年以上、三年以內(nèi)的應(yīng)收帳款核銷40%，三年以上的應(yīng)收帳款核銷75%.按這樣的方式核銷，就無需討價還價。這不僅可以大大節(jié)省對應(yīng)收帳款一一進(jìn)行具體清算的時間，而且還可以找回許多發(fā)展機(jī)會，杜絕了以經(jīng)營者與領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系來確定核銷比率高低的做法。
（三）規(guī)范經(jīng)營者期權(quán)設(shè)置方式
企業(yè)進(jìn)行改制，經(jīng)營者必須要持大股，一般占總資產(chǎn)10%—30%是比較合理的。但實(shí)際上一些大型的國有企業(yè)因?yàn)榭偣杀颈容^大，要求經(jīng)營者持大股，達(dá)到這個比例是比較困難的。如果沒錢入股怎么辦？可以根據(jù)不同的企業(yè)性質(zhì)設(shè)置不同期權(quán)。對此，杭州市對企業(yè)期權(quán)設(shè)置作了規(guī)范。具體分成三類：第一類是有盈利的企業(yè)，就是利潤達(dá)到平均利潤率或超過平均利潤率的企業(yè)。這些企業(yè)的股份很值錢。對這類企業(yè)的所有股份，經(jīng)營者、職工必須以實(shí)到現(xiàn)金全部買下來。如青春寶集團(tuán)、民生制藥廠這些企業(yè)的改革很順利，就是因?yàn)槁毠ぴ敢獬鲥X，這些企業(yè)如再搞虛擬的股份就不應(yīng)該了。第二類是微利企業(yè)。這類企業(yè)，如按照老體制，經(jīng)營者出資投入還不如存銀行合算，怎么辦？就允許給其設(shè)置一定的期權(quán)。因?yàn)檫@類企業(yè)按照新體制運(yùn)行肯定是會有利潤的。如少數(shù)職工入股確有困難，經(jīng)職代會通過可以減半，也可以免除。第三類是虧損企業(yè)。對這些瀕臨倒閉的企業(yè)的改革，給經(jīng)營者和職工都設(shè)置期權(quán)，允許經(jīng)營者首期出資30%或者50%，余下的股份按既定價格在三或五年之內(nèi)分年度買下來。職工也一樣，首期出資30%或50%，以后每年分期買下來。這樣職工的首期出資比例較低，降低了職工的出資難度，不利的一面是職工開始經(jīng)營的風(fēng)險程度沒有前兩類企業(yè)高，但也要從實(shí)際出發(fā)，考慮到職工的實(shí)際承受能力。
�。ㄋ模┮�(guī)范職工身份置換的標(biāo)準(zhǔn)和方式
對職工身份進(jìn)行置換，不是杭州的發(fā)明，而是全國人民的創(chuàng)造，是國有企業(yè)改革的寶貴財(cái)富。杭州市對1983年以前參加工作的職工工齡置換標(biāo)準(zhǔn)是每人平均1.5萬元。當(dāng)前，一些人對工齡置換后實(shí)施1：1配股的政策爭議較大。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，不應(yīng)該讓職工承擔(dān)風(fēng)險。這是謬論。國有企業(yè)改革是依靠工人民主改革的過程，第一步對職工工齡進(jìn)行置換，第二步讓職工推選核心層，第三步由核心層推選董事會、監(jiān)事會成員，第四步由董事會、監(jiān)事會成員再推選主要領(lǐng)導(dǎo)。個人出資的比例也是步步增大，核心層要比職工高1—2倍，董事會、監(jiān)事會成員要比核心層高1—2倍，總經(jīng)理應(yīng)該比董事高1—3倍。如果基本骨干職工不出資，那上面由誰來出資呢？如果1983年以前參加工作的職工，進(jìn)行工齡置換無償?shù)玫焦煞莺�，不進(jìn)行1：1的配股，會導(dǎo)致因配股擴(kuò)大化而造成國有資產(chǎn)流失。此外，如果沒有一定的現(xiàn)金流量，沒有1.5萬元的配股資金，許多企業(yè)就根本無法運(yùn)轉(zhuǎn)，最后會導(dǎo)致原來量化的1.5萬元資產(chǎn)有可能也隨之消失，現(xiàn)實(shí)就是如此嚴(yán)峻。實(shí)際上，這1.5萬元的配股，并不是真正意義上的職工支付成本，因?yàn)樵瓉砼涔闪炕?.5萬元是封閉運(yùn)作的，如果按照市場公開操作的話，其價值起碼在3萬元或者5萬元。
�。ㄎ澹┮�(guī)范各種提留和非經(jīng)營性資產(chǎn)的剝離
什么是非經(jīng)營性資產(chǎn)？哪些應(yīng)該剝離？哪些應(yīng)該提留？哪些不應(yīng)該提留？提留的標(biāo)準(zhǔn)和程序是什么？這些不能變成個別人之間的討價還價，應(yīng)該有個規(guī)范的措施。為此，杭州市已對從凈資產(chǎn)中提留資產(chǎn)項(xiàng)目的順序作了明確規(guī)定：（1）離退休職工的醫(yī)藥費(fèi)；（2）精神病患者和絕癥病人的各項(xiàng)補(bǔ)助費(fèi)；（3）富余職工的安置補(bǔ)償費(fèi)用；（4）擔(dān)保資產(chǎn)；（5）職工工齡置換；（6）其他資產(chǎn)。前三項(xiàng)是基本的提留，其他項(xiàng)目的提留以企業(yè)凈資產(chǎn)到零為限。如果沒有這樣的規(guī)定，國企改革將是非常困難的。有些同志就提出，能不能給職工多分點(diǎn)財(cái)富啊？真是一家不知一家難。據(jù)杭州市國資局嚴(yán)格測算，市屬的93家企業(yè)中，經(jīng)核銷不良資產(chǎn)后，出現(xiàn)負(fù)資產(chǎn)的企業(yè)有27家，占30%，負(fù)資產(chǎn)總額8.89億元，平均每個企業(yè)3300萬元。在沒有進(jìn)行任何提留前就有30%的企業(yè)出現(xiàn)了負(fù)資產(chǎn)。經(jīng)過前三項(xiàng)提留后，出現(xiàn)負(fù)資產(chǎn)的企業(yè)有40家，占43%，負(fù)資產(chǎn)總額14.28億元，平均每家3570萬元。如果按前4項(xiàng)提留，出現(xiàn)負(fù)資產(chǎn)的就有48家企業(yè)，占52%，負(fù)資產(chǎn)總額16.83億元。如果考慮擔(dān)保資產(chǎn)的提留，出現(xiàn)負(fù)資產(chǎn)的企業(yè)比率將會上升到70%.這樣一種狀況，我們怎么辦？以什么來支付這些改革成本？我們必須嚴(yán)肅地思考這些問題，不能隨意擴(kuò)大改革成本和打亂支付成本的?絳潁?蛭??苯佑跋斕礁母锏慕?獺?/P>
（六）規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)和歇業(yè)
能進(jìn)行破產(chǎn)的企業(yè)，特別是能夠列入國家優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的企業(yè)，一定要實(shí)施破產(chǎn)。但目前能夠列入核銷的范圍已經(jīng)很窄，只有紡織絲綢行業(yè)的少數(shù)幾家企業(yè)，而且取得核銷額度所支付的成本也非常高。如國家批準(zhǔn)了一家企業(yè)可以核銷3億元的不良資產(chǎn)，我們應(yīng)向銀行上報核銷方案，銀行就要討價還價，這是明擺著的一個問題。特別是擔(dān)保和債務(wù)的處理，一些企業(yè)并不是不能破產(chǎn)，問題是由于擔(dān)保鏈的存在，被擔(dān)保企業(yè)還沒有破產(chǎn)，卻把擔(dān)保企業(yè)給拖垮了。那么怎么樣來終止擔(dān)保鏈？就要與銀行商談，這樣就要討價還價。因此，必須要規(guī)范操作。
�。ㄆ撸┮�(guī)范外來企業(yè)兼并以后的扶持政策
引進(jìn)外來的優(yōu)勢企業(yè)來兼并，有幾大好處：一是企業(yè)資產(chǎn)的真正價值可以得到承認(rèn)，出售價格比較高，改革的成本可以降低，國有資產(chǎn)流失比較少；二是外來企業(yè)的經(jīng)營者帶來他的經(jīng)銷渠道、資金、經(jīng)驗(yàn)和管理能力；三是優(yōu)勢企業(yè)購買兼并以后，原企業(yè)的整個運(yùn)行體制可以進(jìn)行變換，能夠順利實(shí)現(xiàn)體制轉(zhuǎn)換。但是杭州市在對外地優(yōu)勢企業(yè)的扶持政策上，一直以來不規(guī)范，給人造成了一種“關(guān)門打狗”的印象。如對外地企業(yè)，來的時候什么條件都答應(yīng)，進(jìn)入以后，承諾的政策都不兌現(xiàn)，對杭州的投資環(huán)境帶來了極大的損害。所以，現(xiàn)在確確實(shí)實(shí)要規(guī)范外地優(yōu)勢企業(yè)兼并杭州企業(yè)后的扶持政策，原來答應(yīng)的政策條件一定要兌現(xiàn)，要言而有信。
�。ò耍┮�(guī)范國企改革成本不足部分的支付辦法
國有企業(yè)改革出現(xiàn)那么多負(fù)資產(chǎn)，由誰來支付？支付的程序怎么樣？怎么辦？首先就是要保證三項(xiàng)提留。這三項(xiàng)提留是最低限度。在杭州市屬93家企業(yè)的調(diào)查中，經(jīng)三項(xiàng)提留后出現(xiàn)負(fù)資產(chǎn)的企業(yè)就占43%，怎么辦？第一，盤活自有資產(chǎn)。要使資產(chǎn)的賣價高于帳面價值，這樣才能降低改革成本，因此，資產(chǎn)必須進(jìn)入市場進(jìn)行競爭交易，才能以最高的效率進(jìn)行交換。第二，某些非經(jīng)營性資產(chǎn)可用來沖抵。如把廠辦醫(yī)院和學(xué)校搞成民辦的話，這些資產(chǎn)馬上從負(fù)變正、從虧變盈，從而可以將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成企業(yè)的凈資產(chǎn)。第三，盤活企業(yè)現(xiàn)有的自有土地。要用最低的成本、最高的效率把剩余土地交由土地儲備中心收購，規(guī)劃條件做好后公開拍賣，拍賣以后把土地出讓金的開發(fā)成本和級差地租部分返還給企業(yè)，來彌補(bǔ)企業(yè)改革成本。第四，在控股公司范圍內(nèi)盤活資產(chǎn)，以盈補(bǔ)虧。第五，要出臺優(yōu)惠政策。實(shí)行所得稅返還的政策，允許企業(yè)幾年之內(nèi)所得稅不收，以將來的收益彌補(bǔ)負(fù)資產(chǎn)。
當(dāng)然，所有這些改革成本的支付都要在時機(jī)上把關(guān)。第一要力爭一次性支付成本。第二是最終支付。比如破產(chǎn)，離退休職工一次性安置或者交勞動保障部門，這是最終的支付。第三是分級負(fù)責(zé)，有力出力，有錢出錢，從下而上，從內(nèi)到外。第四是力求國家支持，爭取能夠最大限度地進(jìn)入國家優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)盤子和銀行呆壞帳核銷盤子。
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