- 相關(guān)推薦
會計(jì)外部行為環(huán)境與會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
1.引言
隨著市場經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨復(fù)雜，會計(jì)實(shí)踐中的非理性行為越來越多，其最直接的后果就是導(dǎo)致會計(jì)信息失真。主要表現(xiàn)有：亂擠亂攤成本、費(fèi)用，虛假發(fā)票和原始憑證，截留或隱瞞收入，私設(shè)“小金庫”，設(shè)置多套賬，編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等。會計(jì)信息失真，已經(jīng)成為普遍關(guān)注的重大社會問題。最近發(fā)生的“銀廣夏”事件，在社會上尤其是股市上引起軒然大波就是一個例證。這些問題的產(chǎn)生與會計(jì)職業(yè)道德密切相關(guān)。但我們都很清楚，類似事件的發(fā)生絕不僅僅是某個會計(jì)師事務(wù)所或個別會計(jì)師的職業(yè)道德問題，對他們的懲治固然重要，但最嚴(yán)厲的處罰應(yīng)當(dāng)給予那些“始作俑者”。要保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)道德。但要形成良好的會計(jì)職業(yè)道德，除了通過科學(xué)的會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)來引導(dǎo)和規(guī)范外，改善會計(jì)工作的外部環(huán)境也是非常重要的。
2.會計(jì)外部行為環(huán)境與會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
2.1當(dāng)前會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的誤區(qū)
目前，一談到加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，可能許多人都認(rèn)為，最主要的任務(wù)就是對會計(jì)人員自身進(jìn)行思想道德教育，教育他們“出污泥而不染”，這固然有一定的作用，但往往流于形式，缺乏說服力，成為枯燥的說教。因?yàn)�，職業(yè)道德不能等同于思想道德。同思想道德相比，職業(yè)道德更具有其社會性，它是指人們從事正當(dāng)?shù)纳鐣殬I(yè)，并在履行其職責(zé)過程中，在思想和行為上應(yīng)遵循的原則和規(guī)范。職業(yè)道德的遵守雖然具有自覺的性質(zhì)，但相當(dāng)多的職業(yè)道德問題的產(chǎn)生是因?yàn)槭艿酵獠凯h(huán)境的影響。所以，建設(shè)良好的會計(jì)職業(yè)道德，必須從減少外部不良環(huán)境影響，凈化會計(jì)外部行為環(huán)境著手。
2.2影響會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的因素
會計(jì)人員不僅工作在會計(jì)領(lǐng)域，更生活在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會各種因素的影響。當(dāng)然，這種影響有消極的，也有積極的。本文將從消極方面談會計(jì)外部行為環(huán)境對會計(jì)職業(yè)道德的影響。這些消極的影響和干擾，主要來自于法律的不健全，制度的不完善和與會計(jì)人員相關(guān)的其他人員的職業(yè)道德。一家會計(jì)公司曾對美國經(jīng)濟(jì)、教育和政府等多個部門1000名著名人物進(jìn)行的調(diào)查顯示：在美國，會計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)之高，僅次于神職人員。美國的會計(jì)人員職業(yè)道德水平就真的比中國會計(jì)人員的道德水平高嗎？當(dāng)然不是。原因就在于美國有一套完整的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系和相對規(guī)范的外部環(huán)境。美國會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系由注冊會計(jì)師協(xié)會道德規(guī)范、管理會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會道德法規(guī)等構(gòu)成，甚至?xí)?jì)學(xué)術(shù)界、會計(jì)教師的職業(yè)道德也在研究之列。我們可借鑒美國等西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，制定一套具有中國特色的可操作的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，以減少消極的外部環(huán)境對會計(jì)職業(yè)道德的影響。相信大家都知道“近朱者赤，近墨者黑”這句話，我們沒理由要求每個會計(jì)人員都具有超強(qiáng)的分辨能力和與違法亂紀(jì)行為作斗爭的勇氣，但我們可以多花些力氣去鏟除污泥，鏟除違反職業(yè)道德行為滋生的土壤。只有這樣，才能形成良好的會計(jì)職業(yè)道德氛圍。
3.如何減少外部行為環(huán)境對會計(jì)職業(yè)道德的影響
減少外部環(huán)境對會計(jì)職業(yè)道德的影響，提高會計(jì)職業(yè)道德水平，應(yīng)當(dāng)依托于社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其應(yīng)當(dāng)與法律、與各行各業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)同步，才能建設(shè)好會計(jì)職業(yè)道德。
3.1新會計(jì)法的制定已意識到會計(jì)外部行為環(huán)境對會計(jì)職業(yè)道德的影響，給予會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)以有力的法律支持。
3.1.1從新舊《會計(jì)法》看法律對會計(jì)職業(yè)道德的支持。
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，任何個人及經(jīng)濟(jì)組織必須遵守法律的規(guī)定，企事業(yè)單位的各種經(jīng)濟(jì)行為更是如此。會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員實(shí)現(xiàn)其職能，是法律所賦予的權(quán)力。要改善會計(jì)行為環(huán)境，就要給予會計(jì)工作強(qiáng)有力的法律支持。例如：我國在2000年7月1日之前執(zhí)行的《會計(jì)法》第4條規(guī)定：“單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員和其他人員執(zhí)行本法”�？梢�，會計(jì)人員是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的。一般情況下，會計(jì)人員不得不服從于領(lǐng)導(dǎo)的意圖。而某些企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人鉆法律的空子，為了追求小團(tuán)體利益，粉飾業(yè)績、謀取私利等等。會計(jì)人員對這種事情也只能“睜一只眼，閉一只眼”了。我們不能因此就認(rèn)定會計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，因?yàn)樗麄兊臋?quán)力被“領(lǐng)導(dǎo)”了，被“限制”了�？上驳氖�，我國于2000年7月1日開始實(shí)施的新《會計(jì)法》第5條規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。任何單位或個人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”。第46條還規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別”。這兩項(xiàng)法律條款有力地保證了會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的合法權(quán)益，使會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員從一定程度上擺脫了單位負(fù)責(zé)人的非正常干預(yù)，必要時拿起法律武器保護(hù)自己。
3.1.2有法可依，還要有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。
我們不得不承認(rèn)，由于中國幾千年遺留下來的“官官相互”的劣根性和官僚主義作風(fēng)，不可能在短期內(nèi)消失，再加上一些人“明哲保身”的處世哲學(xué)，作為下屬的會計(jì)人員即使不認(rèn)同上級的某些做法，也往往是敢怒而不敢言，致使法律形同虛設(shè)。還有就是獨(dú)立執(zhí)業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所不斷增多，同業(yè)之間的競爭也很激烈。他們要尋求發(fā)展，首先面對的是生存問題，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德只好退居其次。更何況一旦出現(xiàn)問題，會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)師本人也要承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，想必他們本意是不愿造假的，罪魁禍?zhǔn)讘?yīng)當(dāng)是授意造假者。我們也不否認(rèn)有個別“勇士”仗義直言，勇敢地站出來維護(hù)自己的職業(yè)道德，維護(hù)法律的尊嚴(yán)，但多半會落得個“遍體鱗傷”，有的甚至付出生命的代價(jià)。這些勇士的行為是令人敬佩的，但本人認(rèn)為這是一種“超職業(yè)道德”的行為，與我們通常所說的會計(jì)職業(yè)道德不是一個概念。我們所說的會計(jì)職業(yè)道德，應(yīng)該是指絕大多數(shù)會計(jì)人員都能夠接受并以此作為自己行為準(zhǔn)則的“常規(guī)性”的會計(jì)職業(yè)道德。我們已經(jīng)有法可依了，關(guān)鍵問題是能不能做到“有法必依”。由于我國用人制度的缺陷以及滲透到各行各業(yè)甚至司法部門的腐敗等等，都會使法律在具體實(shí)施過程中遭遇阻力而不能充分發(fā)揮其效力。這更加說明外部環(huán)境的凈化對于會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性。為此，我們應(yīng)當(dāng)打破會計(jì)行業(yè)中任人唯親的傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)廉政建設(shè)，尤其是司法部門的廉政建設(shè)，加大對違法違紀(jì)行為的懲治力度，真正做到“有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)”。
3.2繼續(xù)推行并不斷改進(jìn)和完善會計(jì)委派制。
3.2.1會計(jì)委派制的作用
會計(jì)人員委派制度的實(shí)行，較好地解決了會計(jì)信息失真問題，增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員的法紀(jì)觀念，維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)了單位的廉政建設(shè)，尤其是提高了會計(jì)人員地位，使他們從以前的既代表國家又代表企業(yè)的雙重身份的夾縫中解脫出來，更好地執(zhí)行其反映和監(jiān)督職能。會計(jì)委派制是盡可能避免會計(jì)外部行為環(huán)境影響的一項(xiàng)較好的措施。
3.2.2繼續(xù)推行并不斷改進(jìn)和完善會計(jì)委派制。
由于會計(jì)委派制自身的不完善，使其也很容易受外部環(huán)境影響。首先，現(xiàn)在的會計(jì)委派只是對一個單位派出一名會計(jì)主管或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，而不是對單位的全部會計(jì)人員實(shí)行委派。派去的會計(jì)人員主要代表國家利益，而其他多數(shù)會計(jì)人員則代表企業(yè)利益。長此下去，兩者之間無論在業(yè)務(wù)上還是在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上必定會發(fā)生矛盾。
其次，委派的會計(jì)人員的工資、獎金和福利有的由派出的財(cái)政門發(fā)放，而多數(shù)由被派往的單位發(fā)放。筆者認(rèn)為，統(tǒng)一由財(cái)政部門發(fā)放較為合理。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)對等的原則以及“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則，理應(yīng)由派出會計(jì)人員的財(cái)政部門發(fā)放。這樣做一是可以體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)對等的原則；二是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，消除向企業(yè)進(jìn)行攤派之嫌；三是避免被委派的會計(jì)人員和被派往的單位產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，有利于其客觀、公正地進(jìn)行工作。但這樣一來，又會增加政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。
總之，會計(jì)委派制取得的成績是顯而易見的，但其中存在的問題也是不容忽視的，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行這方面的研究，使會計(jì)委派制更加完善和可行。
3.3大多數(shù)不能實(shí)行會計(jì)委派制的企業(yè)，如何減少外部環(huán)境對會計(jì)職業(yè)道德的影響。
現(xiàn)行會計(jì)委派制只能在少部分國家擁有所有權(quán)的國有企業(yè)或國家股占控股地位的企業(yè)中實(shí)行。對于其他中小國有企業(yè)，國家沒有那么多的財(cái)力和人力。對于近幾年來蓬勃發(fā)展的私營企業(yè)，國家既沒有所有權(quán)，也沒有控股權(quán)，因此沒理由委派會計(jì)人員。那么怎樣保證這些企業(yè)會計(jì)信息的可靠性呢？筆者認(rèn)為，如果有條件，可以成立由會計(jì)行業(yè)統(tǒng)一管理的“會計(jì)公司”，將一部分會計(jì)人員從企業(yè)中分離出來，進(jìn)入會計(jì)公司。會計(jì)公司自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧。國家制定相關(guān)法律，委托會計(jì)公司定期（半年或一年）對企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性審計(jì)。企業(yè)可以自主使用會計(jì)人員，也可以向會計(jì)公司提出申請并支付一定的費(fèi)用，由會計(jì)公司依據(jù)一定的程序和企業(yè)的需要派遣會計(jì)人員。但不管怎樣，都要無條件接受并配合定期審計(jì)工作。會計(jì)公司要對其提供的會計(jì)信息的真實(shí)性、合法性負(fù)全責(zé)。這樣就可以較大幅度地減少外部環(huán)境對會計(jì)職業(yè)道德的影響，有利于形成良好的行業(yè)自律。
3.4廠長（經(jīng)理）的職業(yè)道德水平的高低在很大程度上影響會計(jì)職業(yè)道德狀況
3.4.1廠長的行為是會計(jì)外部行為環(huán)境的重要組成部分
成立會計(jì)公司只是筆者的一己之見，不是一朝一夕就能實(shí)現(xiàn)的事，因此，目前還有一些很現(xiàn)實(shí)的問題需要解決。有這樣一個小故事：某公司招聘會計(jì)，經(jīng)理親自擔(dān)任考官，他向所有應(yīng)聘者只提一個問題，即“1+1=？”。應(yīng)聘者一個接一個地進(jìn)來，有的說等于1，有的說等于2，也有的說等于3……經(jīng)理都搖頭表示不滿意。只有一位應(yīng)聘者聽過經(jīng)理的問題后，轉(zhuǎn)身將門關(guān)好，然后走到經(jīng)理近前，附在經(jīng)理耳邊問“您說等于幾”？經(jīng)理滿意地點(diǎn)點(diǎn)頭，結(jié)果此人被錄用了。這雖是一個笑談，卻反映了一個很現(xiàn)實(shí)的問題�？梢韵胍�，企業(yè)如果真有這么一位為所欲為的經(jīng)理，再有這么一位惟命是從的會計(jì)，其會計(jì)信息的真實(shí)程度就可想而知了。長此下去，一是會造成國有企業(yè)中腐敗滋生，經(jīng)營者為了追求小團(tuán)體利益、粉飾業(yè)績、謀求私利、虛報(bào)浮夸等；二是會造成私營企業(yè)隱瞞收入，逃避稅收。
3.4.2規(guī)范廠長（經(jīng)理）的行為
可以說會計(jì)信息失真的“源泉”很大程度上就是企業(yè)的廠長（經(jīng)理）。要解決這個問題，就要從“源頭”抓起。筆者認(rèn)為，最有效的辦法就是增加會計(jì)工作的透明度，實(shí)行財(cái)務(wù)公開（當(dāng)然不能包括商業(yè)機(jī)密），不但要向上級主管部門公開，更要向職工群眾公開，使大家對企業(yè)和財(cái)務(wù)狀況有一個大致的了解�！叭罕姷难劬κ茄┝恋摹�。有這樣一個謎語：當(dāng)左手被什么東西抓住后，就抓不住右手了？謎底是：右手。在企業(yè)中，行政管理好比右手，會計(jì)監(jiān)督有如左手，當(dāng)會計(jì)人員以既代表國家又效力企業(yè)的“雙重身份”進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督時，一遇到企業(yè)和國家的利益沖突時，也就進(jìn)入了一個“自相纏繞”的怪圈。因此，我們可以把職工群眾的利益加進(jìn)這個利益圈，使三者相輔相成，又相互制約。現(xiàn)在確實(shí)也有一些企業(yè)實(shí)行了所謂的“廠務(wù)公開”，但公開的程度和真實(shí)程度就不那么令人滿意了。職工群眾作為企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）的主體，應(yīng)該是有知情權(quán)的。群眾的力量也是不可低估的，群眾一旦加入監(jiān)督的行列，有利于形成“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員不敢造假，廠長（經(jīng)理）不敢要求造假”的良好風(fēng)氣。
3.5提高會計(jì)人員整體素質(zhì)，合理配置各層次會計(jì)人才。
3.5.1對高層次高素質(zhì)會計(jì)人才的需求不斷增強(qiáng)。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，人們對會計(jì)行為的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也隨之起了很大的變化�！袄蠈�(shí)型”、“聽話型”的會計(jì)行為逐漸失去其道德價(jià)值，“創(chuàng)新型”的會計(jì)行為逐步得到社會的廣泛認(rèn)可和贊揚(yáng)。這是因?yàn)�，會�?jì)人員參與企業(yè)管理與決策，擔(dān)當(dāng)企業(yè)的參謀和監(jiān)督者，其“管理”、“監(jiān)督”職能逐漸取代“記賬”職能而成為其主要職能。但“創(chuàng)新”并不是每個會計(jì)人員都能做到的。這是由于我國會計(jì)人員數(shù)量雖多，總體素質(zhì)卻偏低，經(jīng)過正規(guī)的、系統(tǒng)的會計(jì)學(xué)教育的人數(shù)太少。社會上似乎有一個誤解，認(rèn)為只要識字、會算賬就能當(dāng)會計(jì)。我們可以看一看某會計(jì)培訓(xùn)單位的招生簡章：凡具有高中以上文化程度或同等學(xué)歷的在職人員、下崗職工和待業(yè)青年、準(zhǔn)備從事會計(jì)工作的人員及未取得會計(jì)上崗證的在職會計(jì)均可報(bào)名……招生范圍之廣，生源學(xué)歷層次之參差不齊是顯而易見的。這些經(jīng)過短期“填鴨式”培訓(xùn)的學(xué)員多數(shù)對會計(jì)業(yè)務(wù)一知半解，將來走上會計(jì)崗位能夠應(yīng)付工作已經(jīng)不易，哪里還談得上開拓創(chuàng)新？當(dāng)然不否認(rèn)某些人對業(yè)務(wù)會越來越熟練，但僅僅是熟練，只能是原地踏步走，充當(dāng)記賬工具而已。要想在熟練的基礎(chǔ)上向前邁進(jìn)一步，必須要有足夠的知識積累，要經(jīng)過系統(tǒng)的、專業(yè)的訓(xùn)練。提高會計(jì)人員整體素質(zhì)勢在必行。但遺憾的是，我國的會計(jì)聘任制度與干部任用制度頗為相似，都是能上不能下，除非嚴(yán)重違法亂紀(jì)。正是這種缺乏競爭的機(jī)制，造成會計(jì)行業(yè)魚龍混雜，庸者自甘其庸，不用擔(dān)心被淘汰。優(yōu)秀的人才當(dāng)一天和尚撞一天鐘，很難脫穎而出。
3.5.2當(dāng)然，我們不可能要求每個會計(jì)人員都有高學(xué)歷、高職稱，但學(xué)歷、職稱的高低一般同業(yè)務(wù)水平成正比。我國會計(jì)行業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)狀是低層次人才占多數(shù)，而高、中層次人才偏少。問題的關(guān)鍵是調(diào)整好高、中、低各層次會計(jì)人才的比例。目前，我國一些大機(jī)關(guān)會計(jì)人才積壓嚴(yán)重，造成很大的人才浪費(fèi)；另一方面許多基層單位會計(jì)人才匱乏，形成人才饑渴。對此，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加以引導(dǎo)，切實(shí)加強(qiáng)機(jī)關(guān)的精減工作，增強(qiáng)基層單位的活力，促進(jìn)會計(jì)人才的合理流動，使高、中、低層次會計(jì)人才的配置更趨合理。
4.總結(jié)
凈化會計(jì)行為環(huán)境和會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，會計(jì)行為環(huán)境的好壞直接影響到會計(jì)職業(yè)道德水平的高低。在一個法制不健全，制度不完善，道德意識淡泊，公共意識低下，自我中心突出的環(huán)境下，不可能營造出高品味的會計(jì)職業(yè)道德。凈化會計(jì)行為環(huán)境，不是光靠會計(jì)職業(yè)界的努力能做得到的，而要有賴于社會各方面的變革與協(xié)調(diào)。會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)實(shí)際上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求，各行各業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識，從而營造出建設(shè)會計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當(dāng)然，我們也不能坐等外部環(huán)境凈化之后，再來談會計(jì)職業(yè)道德問題，會計(jì)人員也絕不應(yīng)因環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)。“出污泥而不染”仍應(yīng)是會計(jì)職業(yè)界的一種高尚追求，這也是最終贏得社會尊重，提高行業(yè)信譽(yù)的重要保證。
參考文獻(xiàn)
中華人民共和國財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)制度2001》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2001
E.約翰.拉森，[美]《現(xiàn)代高級會計(jì)》東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1999
【會計(jì)外部行為環(huán)境與會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)】相關(guān)文章：
談會計(jì)信息失真與會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)08-07
關(guān)于加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的思考08-12
試論財(cái)會人員職業(yè)道德建設(shè)08-17
會計(jì)職業(yè)道德的心得體會02-28
會計(jì)職業(yè)道德心得體會08-15