稅收與可持續(xù)發(fā)展

稅收與可持續(xù)發(fā)展
生態(tài)經(jīng)濟(jì)2000年第2期 
稅收與可持續(xù)發(fā)展

阮紅新

(武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院武漢430072)

摘要稅收與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系相互對(duì)立,又相互促進(jìn)。稅收調(diào)節(jié)在可持續(xù)發(fā)展中具有內(nèi)在性、固定性和低成本的特點(diǎn)。稅收參與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的具體途徑是:調(diào)節(jié)資源價(jià)格,調(diào)節(jié)環(huán)境成本和籌集發(fā)展資金。

關(guān)鍵詞稅收可持續(xù)發(fā)展功能途徑

1稅收調(diào)節(jié)在可持續(xù)發(fā)展中的功能

  推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略需要綜合運(yùn)用法律、行政、經(jīng)濟(jì)和宣傳手段,發(fā)揮這些手段各自獨(dú)特的功能和優(yōu)勢(shì)。例如,利用宣傳媒介大張旗鼓地宣傳環(huán)境保護(hù)知識(shí)就能增加人們對(duì)環(huán)保問題的關(guān)心和了解,增進(jìn)人們的環(huán)保意識(shí),使人們自覺地保護(hù)環(huán)境,這一點(diǎn)使用其它手段就達(dá)不到。稅收作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿廣泛作用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,它在可持續(xù)發(fā)展中具有自己獨(dú)特的功能。

1.1內(nèi)在性

  利用稅收手段參與環(huán)境管理后,環(huán)境問題上的稅收負(fù)擔(dān)與相關(guān)市場(chǎng)主體(企業(yè)或消費(fèi)者)的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān),為維護(hù)切身的經(jīng)濟(jì)利益,市場(chǎng)主體不得不把稅收負(fù)擔(dān)納入視野之中重新進(jìn)行成本———收益分析,迫使市場(chǎng)主體為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境,從而把外在的環(huán)境問題內(nèi)在化了。

1.2固定性

  環(huán)境保護(hù)需要投入巨額的資金,而籌集環(huán)保資金一般只有三個(gè)渠道:利潤、收費(fèi)和稅收。首先看利潤,它由環(huán)保企業(yè)的經(jīng)營狀況和業(yè)績所決定,受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和微觀管理水平所影響,是起伏不定的。例如以營造公共綠地為主旨的上海綠地開發(fā)總公司1993年實(shí)現(xiàn)利潤8000萬元,當(dāng)年投入4000萬元開征綠化用地967畝,全年新增公共綠地450畝。但是上海綠地開發(fā)總公司并不能確保每年都實(shí)現(xiàn)1993年的利潤水平。從收費(fèi)看,由于它的強(qiáng)制性并不強(qiáng),征收過程中遇到的阻力特別大,因此作為一個(gè)來源渠道也并不可靠。我國某些地方征收排污費(fèi)時(shí)就出現(xiàn)過“協(xié)商收費(fèi)”的現(xiàn)象,環(huán)保部門和企業(yè)之間討價(jià)還價(jià)。而稅收是國家依靠政治權(quán)力取得的,具有無償性和強(qiáng)制性,它的數(shù)額由國家法律事前就確定下來,征納雙方并不能相互協(xié)商。

1.3成本低

  我國已經(jīng)建立一個(gè)覆蓋全國城鄉(xiāng)的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),稅務(wù)部門在法律許可的范圍內(nèi)可以迅速地與任何市場(chǎng)主體建立稅收征納關(guān)系,利用稅收參與環(huán)境和資源的管理。因?yàn)槲覈�目前的稅制體系是以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等為主的流轉(zhuǎn)稅,而涉及環(huán)境方面的特定目的稅則是居于次要地位的小稅種,它們的收入額在全國稅收總收入中只占一個(gè)極小的比例,所以從總體來看環(huán)境管理方面的稅種的稅收成本是比較低廉的。

2稅收調(diào)節(jié)在可持續(xù)發(fā)展中的途徑

2.1調(diào)節(jié)資源價(jià)格

  價(jià)格是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最重要的信號(hào),市場(chǎng)主體就是依靠價(jià)格信號(hào)來決定生產(chǎn)、經(jīng)營和消費(fèi)行為的,通過對(duì)土地、礦產(chǎn)等若干自然資源征稅能夠改變自然資源的價(jià)格,調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求數(shù)量,進(jìn)而影響自然資源的配置。其原理可以通過圖示說明。圖1某礦產(chǎn)品市場(chǎng)的均衡如圖1所示,假設(shè)某一礦產(chǎn)資源的供給曲線Ｓ0與需求曲線Ｄ的均衡點(diǎn)位于Ｅ,均衡價(jià)格為Ｐ0,均衡數(shù)量為Ｑ0。開征資源稅后該項(xiàng)資源的供給與需求狀況都發(fā)生改變。政府征收數(shù)量為Ｔ的稅收后,該商品的供給與需求減少,供給曲線向左移到Ｓ1位置,與需求曲線在Ｆ點(diǎn)形成新的均衡。新的均衡價(jià)格為Ｐ1,均衡數(shù)量為Ｑ1,Ｐ1=Ｐ0+Ｔ,Ｑ1=Ｑ0-Ｍ,均衡價(jià)格上升,均衡數(shù)量減少。由此可見,對(duì)一項(xiàng)自然資源征稅能夠提高它的價(jià)格水平,減少供給數(shù)量,減少需求數(shù)量,有利于自然資源的節(jié)約和利用。我國目前涉及到資源管理方面的稅種有資源稅、土地使用稅和耕地占用稅,分別以礦產(chǎn)資源和土地資源為課征對(duì)象。有人認(rèn)為資源的主要作用在于調(diào)節(jié)不同資源開采者之間由于資源貧富程度之間的級(jí)差收益,這種看法是值得商榷的。馬克思在分析土地的地租形式時(shí)曾指出資本主義地租具有級(jí)差地租、絕對(duì)地租和壟斷地租三種形式。在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,由于自然資源的稀缺性和不可再生性以及國家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的壟斷,礦產(chǎn)地租的這三種形式基本上都存在。1994年稅制改革后資源稅的征稅范圍包括所有礦產(chǎn)資源,征稅品目有黑色金屬原礦、其它有色金屬原礦、非金屬原礦和鹽。因此,資源稅不僅調(diào)節(jié)不同企業(yè)的級(jí)差收益,而且調(diào)節(jié)不同企業(yè)的絕對(duì)收益,調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源的價(jià)格水平,有利于礦產(chǎn)資源的節(jié)約和廉價(jià)替代資源的開發(fā)利用。

2.2調(diào)節(jié)環(huán)境成本

  實(shí)踐表明,由于市場(chǎng)缺陷的存在,市場(chǎng)機(jī)制往往容易導(dǎo)致有害的外部經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生和發(fā)展,而對(duì)有益的外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的產(chǎn)生和發(fā)展難以起到促進(jìn)作用。這是因?yàn)槭袌?chǎng)機(jī)制配置資源的直接目標(biāo)往往是追求企業(yè)利潤的最大化,在這個(gè)過程中容易促使企業(yè)采取把某些、甚至全部成本轉(zhuǎn)嫁給他人或社會(huì)的外部不經(jīng)濟(jì)行為。例如企業(yè)和消費(fèi)者的環(huán)境污染行為就是把其應(yīng)該負(fù)的處理廢物的成本轉(zhuǎn)嫁給外部的典型表現(xiàn)。政府解決環(huán)境污染的控制措施不是去限制各種社會(huì)需要的工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn),而是通過稅收手段迫使企業(yè)的生產(chǎn)成本能夠體現(xiàn)社會(huì)的污染成本,即將其轉(zhuǎn)嫁到社會(huì)的處理廢物的成本加進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品的總成本中,促使企業(yè)重新進(jìn)行成本———收益的比較分析,選擇對(duì)社會(huì)來說最佳的生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)量。這就是所謂的“外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)內(nèi)部化”�，F(xiàn)假定一個(gè)社會(huì)的洗滌劑市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng),某洗滌劑廠的廠商均衡用圖2表示;圖2Ａ企業(yè)的廠商均衡從圖2可見,當(dāng)產(chǎn)量為Ｑ1時(shí),Ａ企業(yè)的邊際成本(ＭＣ)為ＥＱ1,它與產(chǎn)品價(jià)格(Ｐ)和邊際收益(ＭＲ)相等,即ＭＣ=Ｐ=ＭＲ。此時(shí)Ａ企業(yè)實(shí)現(xiàn)了廠商均衡,達(dá)到了利潤最大化。但是,這種均衡只是未考慮該企業(yè)對(duì)周圍環(huán)境污染條件下的均衡。如該企業(yè)生產(chǎn)造成的廢棄物不加任何處理而排入河流造成環(huán)境污染。相當(dāng)部分的環(huán)境污染可用貨幣計(jì)量,例如它會(huì)降低飲用水質(zhì),增加自來水的生產(chǎn)成本;它會(huì)導(dǎo)致疾病發(fā)病率的提高,損失部分社會(huì)收入并增加醫(yī)療費(fèi)用。能用貨幣計(jì)量的由企業(yè)生產(chǎn)引起的成本稱為環(huán)境損害成本。環(huán)境損害成本包括社會(huì)損害成本和私人損害成本。私人損害成本是指企業(yè)在給社會(huì)造成損害的同時(shí)也會(huì)給自身造成損害。當(dāng)產(chǎn)量為Ｑ1,環(huán)境損害成本為ＡＥ時(shí),從社會(huì)角度看,生產(chǎn)Ｑ1的真實(shí)成本將不再是ＥＱ1,而是ＡＱ1(ＡＱ1=ＥＱ1+ＡＥ)。如果ＡＥ由Ａ企業(yè)承擔(dān),產(chǎn)量Ｑ1會(huì)招致虧損,它會(huì)把產(chǎn)量由Ｑ1減到Ｑ2(Ｑ2為ＭＣ′與Ｐ和ＭＲ的交點(diǎn)Ｅ′上達(dá)到均衡時(shí)的產(chǎn)量)。問題是,在單純的市場(chǎng)機(jī)制下,Ａ企業(yè)為維護(hù)自己的最大化利益仍然會(huì)把產(chǎn)量維持在Ｑ1水平上,而將社會(huì)成本轉(zhuǎn)嫁給其它企業(yè)和消費(fèi)者,造成了“外部負(fù)效應(yīng)”。

  需要補(bǔ)充的是,環(huán)境污染也有可能造成私人損害成本,為保障自身利益,Ａ企業(yè)將私人損害成本內(nèi)部化的動(dòng)機(jī)是存在的。當(dāng)它為了消除產(chǎn)量Ｑ1時(shí)對(duì)自身的損害追加邊際成本ＢＥ,ＭＣ會(huì)向左移至ＭＣ″,產(chǎn)量從Ｑ1減為Ｑ3。此時(shí)私人損害成本為ＢＥ,社會(huì)損害成本為ＡＢ。如果政府征收環(huán)境保護(hù)稅或污染稅,數(shù)量大于社會(huì)損害成本ＡＢ。那么Ａ企業(yè)從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā),不愿付出較高的污染稅,繼續(xù)追加邊際成本ＡＢ治理環(huán)境污染,ＭＣ″就會(huì)移向ＭＣ′,產(chǎn)量從Ｑ3移至Ｑ2,從而使環(huán)境污染得到控制,環(huán)境質(zhì)量得到改善,社會(huì)成本下降,社會(huì)效益上升,即形成了“外部負(fù)效應(yīng)的內(nèi)部化”。

  稅收調(diào)節(jié)環(huán)境成本的第二個(gè)方面是鼓勵(lì)對(duì)廢舊物資的開發(fā)利用。我國現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅,對(duì)無專用發(fā)票的廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。廢舊物資的再資源化能相應(yīng)地減少社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然資源的索取和耗費(fèi)數(shù)量,有利于節(jié)約有限的自然資源,實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。而且,廢舊物資的再資源化能直接將污染生態(tài)環(huán)境的廢物變成生產(chǎn)資料,從而直接減少了大量的污染源,促進(jìn)對(duì)城鄉(xiāng)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。通過稅收方面的優(yōu)惠政策,使企業(yè)在開發(fā)利用廢棄資源的過程中能降低納稅負(fù)擔(dān),增加經(jīng)營收益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的平衡增長。2.3籌集發(fā)展資金

  節(jié)約自然資源,保護(hù)生態(tài)環(huán)境,提高人口素質(zhì)和生活質(zhì)量,這是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展所面臨的緊迫命題。而人們按照生態(tài)規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律開發(fā)利用資源的過程中,必須投入一定的資金作為第一推動(dòng)力,使活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)有機(jī)結(jié)合,構(gòu)成生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)出過程。當(dāng)然,資金的籌集可以采取貸款、發(fā)行股票和債券等方式,但是,對(duì)于具有正的外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施來說,由于它具有建設(shè)周期長、投資量大的特點(diǎn),加上它作為公共物品又具有使用上“非排它性”和利益上的“非占有性”兩大特征,這就決定了公共基礎(chǔ)設(shè)施必須由政府財(cái)政投資建設(shè),由政府籌集和配置資金,為社會(huì)公眾提供不能通過市場(chǎng)獲得的福利。公共基礎(chǔ)設(shè)施是生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)賴以生存和發(fā)展的一般條件,它為生產(chǎn)和人民生活提供公用和共享的基本設(shè)施條件,如能源供應(yīng)公共運(yùn)輸、環(huán)境保護(hù)文化教育等方面的設(shè)施,而政府的財(cái)政收入由稅收、國債和規(guī)費(fèi)收入三個(gè)渠道組成,但稅收收入構(gòu)成其主體部分,我國稅收收入占財(cái)政收入比重達(dá)到90%以上。因此,稅收在籌集社會(huì)發(fā)展資金,合理利用生態(tài)經(jīng)濟(jì)資源方面具有重大作用。

參考文獻(xiàn)
[1]馬傳棟 資源生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué) 山東人民出版社,1995

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