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芻議會計報表審計中重要性水平的確定
注冊會計師在對企業(yè)會計報表的審計中應當運用重要性原則，合理確定重要性水平。其目的：一是考慮審計風險；二是考慮審計成本；三是為了提高審計效率。為了使注冊會計師在執(zhí)行對企業(yè)會計報表審計過程中保持應有的職業(yè)謹慎，有必要充分運用好審計重要性原則，筆者就此談點膚淺認識。
一。重要性水平合理確定判斷的基礎(chǔ)
“獨立審計具體準則第10號——審計重要性”第12條規(guī)定：“注冊會計師應當合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。“根據(jù)這一規(guī)定，重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額等四項，注冊會計師應當合理選用。例如，當被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當被審計單位波動幅度較大時，不應將當年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應選擇近年的平均利潤；當被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應將資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。
重要性水平的計算方法有固定比率，變動比率兩種：
1。固定比率法。采用固定比率法的計算公式：
判斷基礎(chǔ)×固定比率=重要性金額
如資產(chǎn)總額（期末）1000萬元×重要性水平1%=10萬元，則確認10萬元以上（含10萬元）為應查的重要性金額，10萬元以下即為非重要性金額。
固定比率的參考標準：（1）凈利潤的5%-10%（凈利潤較小時可用10%，較大時可用5%）；（2）資產(chǎn)總額的0。5%-1%；（3）凈資產(chǎn)的1%；（4）營業(yè)收入的0。5%-1%。
對虧損企業(yè)或微利企業(yè)，選用重要性水平指標時應慎重。
對負債事項重要性金額的確認，可通過分配方法；
如企業(yè)期末負債總額為1200萬元，所有者權(quán)益總額為400萬元，會計報表整體重要性金額確認為：資產(chǎn)總額1600萬元×1%=16萬元；則負債重要性金額為16萬元×1200萬元/1600萬元=12萬元。
各項判斷基礎(chǔ)適用范圍，“營業(yè)收入”、“凈利潤”一般適用于流通企業(yè)；“資產(chǎn)總額”一般適用于生產(chǎn)企業(yè)；“凈資產(chǎn)”一般適用于其他行業(yè)。
2。變動比率法。采用此種方法時，對規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例小；對規(guī)模較小的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例大。
如某著名國際會計公司根據(jù)表一計算確定重要性水平（按資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大的一項N計算）。
表一：
高于 但低于 重要性水平的金額
0 3萬元 0+0。059N
3萬元 10萬元 1780+0。031（N-3萬元）
10萬元 30萬元 3970+0。0214（N-10萬元）
1000萬元 3000萬元 85500+0。0046（N-1000萬元）
3000萬元 1億元 1 78000+0。00313（N-3000萬元）
例如表一：某公司當年的營業(yè)收入1398。40萬元，資產(chǎn)總額2134。80萬元，或確定按資產(chǎn)總額2134。80萬元計算，經(jīng)查對表一計算確定重要性水平的金額為8。55萬元+[0。0046×（2134。80萬元-1000萬元）]=13。77萬元。為此，以整數(shù)14萬元確認為重要性水平的金額。
又如某些會計師事務(wù)所建立的重要性水平的計算原則是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額兩項中較大的一項確定一個變動百分比。
表二：
資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額中較大的一項 百分比
（1）<250萬元 4%
（2）<2500萬元 2%
（3）<7500萬元 1.5%
（4）<12500萬元 1%
（5）>12500萬元 0.7%
假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬元，當年營業(yè)收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元×1。5%）。
二。賬戶或交易層次重要性水平
“獨立審計具體準則第10號——審計重要性”第15條規(guī)定：“注冊會計師在判定賬戶可交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。”從這條準則規(guī)定可以看出，對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同時第16條又強調(diào)指出，“注冊會計師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應當考慮以下重要因素：（1）各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；（2）各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。”
1。分配的方法。通常采用資產(chǎn)負債表的分配方法，分配對象一般是資產(chǎn)負債表各賬戶。
如注冊會計師判斷企業(yè)重要性水平金額。期末資產(chǎn)總額14000萬元，重要性水平為1%，重要性金額為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報和漏報金額140萬元。分配見表三。
表三：
項目 資產(chǎn)金額（萬元） 重要性水平（%） 重要性金額（萬元）
甲方案 乙方案
現(xiàn)金 700 1 7 2．8
應收賬款 2100 1 21 25．2
存貨 4200 1 42 70
固定資產(chǎn) 7000 1 70 42
總計 14000 1 140 140
說明：
表三甲方案按1%比例分配。一般來說，注冊會計師要對其進行修正，由于應收賬款，存貨錯漏報收的可能性較大，故重要性水平要高些。
乙方案是對甲方案的修正。假定經(jīng)審核存貨的漏報的重要性金額定在70萬元，現(xiàn)金和固定資產(chǎn)分別按比例降為2。8萬元和42萬元，應收賬款略提高為25。20萬元。對甲方案的修正是由注冊會計師根據(jù)被審企業(yè)的內(nèi)控管理的現(xiàn)狀結(jié)合專業(yè)判斷確定。
2。不分配方法。某一項境外會計師事務(wù)所規(guī)定：各賬戶或交易的重要性水平為會計報表重要性水平的1/6-1/3，假設(shè)會計報表重要性水平為90萬元，確定應收賬款的重要性水平為這一金額的1/3，存貨為1/5，應付賬款為1/5。則各賬戶重要性水平金額的確定分別為：應收賬款30萬元（90萬元×1/3）；存貨18萬元（90萬元×1/5）；應付賬款18萬元（90萬元×1/5）。經(jīng)審計修正，確定重要性水平金額分別為應收賬款23萬元，存貨27萬元，應付賬款16萬元。
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