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芻議會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中重要性水平的確定
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則，合理確定重要性水平。其目的：一是考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是考慮審計(jì)成本；三是為了提高審計(jì)效率。為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有必要充分運(yùn)用好審計(jì)重要性原則，筆者就此談點(diǎn)膚淺認(rèn)識(shí)。
一。重要性水平合理確定判斷的基礎(chǔ)
“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性”第12條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。“根據(jù)這一規(guī)定，重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額等四項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用。例如，當(dāng)被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計(jì)單位波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近年的平均利潤(rùn)；當(dāng)被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。
重要性水平的計(jì)算方法有固定比率，變動(dòng)比率兩種：
1。固定比率法。采用固定比率法的計(jì)算公式：
判斷基礎(chǔ)×固定比率=重要性金額
如資產(chǎn)總額（期末）1000萬(wàn)元×重要性水平1%=10萬(wàn)元，則確認(rèn)10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）為應(yīng)查的重要性金額，10萬(wàn)元以下即為非重要性金額。
固定比率的參考標(biāo)準(zhǔn)：（1）凈利潤(rùn)的5%-10%（凈利潤(rùn)較小時(shí)可用10%，較大時(shí)可用5%）；（2）資產(chǎn)總額的0。5%-1%；（3）凈資產(chǎn)的1%；（4）營(yíng)業(yè)收入的0。5%-1%。
對(duì)虧損企業(yè)或微利企業(yè)，選用重要性水平指標(biāo)時(shí)應(yīng)慎重。
對(duì)負(fù)債事項(xiàng)重要性金額的確認(rèn)，可通過分配方法；
如企業(yè)期末負(fù)債總額為1200萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額為400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)報(bào)表整體重要性金額確認(rèn)為：資產(chǎn)總額1600萬(wàn)元×1%=16萬(wàn)元；則負(fù)債重要性金額為16萬(wàn)元×1200萬(wàn)元/1600萬(wàn)元=12萬(wàn)元。
各項(xiàng)判斷基礎(chǔ)適用范圍，“營(yíng)業(yè)收入”、“凈利潤(rùn)”一般適用于流通企業(yè)；“資產(chǎn)總額”一般適用于生產(chǎn)企業(yè)；“凈資產(chǎn)”一般適用于其他行業(yè)。
2。變動(dòng)比率法。采用此種方法時(shí)，對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對(duì)比例�。粚�(duì)規(guī)模較小的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對(duì)比例大。
如某著名國(guó)際會(huì)計(jì)公司根據(jù)表一計(jì)算確定重要性水平（按資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)N計(jì)算）。
表一：
高于 但低于 重要性水平的金額
0 3萬(wàn)元 0+0。059N
3萬(wàn)元 10萬(wàn)元 1780+0。031（N-3萬(wàn)元）
10萬(wàn)元 30萬(wàn)元 3970+0。0214（N-10萬(wàn)元）
1000萬(wàn)元 3000萬(wàn)元 85500+0。0046（N-1000萬(wàn)元）
3000萬(wàn)元 1億元 1 78000+0。00313（N-3000萬(wàn)元）
例如表一：某公司當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入1398。40萬(wàn)元，資產(chǎn)總額2134。80萬(wàn)元，或確定按資產(chǎn)總額2134。80萬(wàn)元計(jì)算，經(jīng)查對(duì)表一計(jì)算確定重要性水平的金額為8。55萬(wàn)元+[0。0046×（2134。80萬(wàn)元-1000萬(wàn)元）]=13。77萬(wàn)元。為此，以整數(shù)14萬(wàn)元確認(rèn)為重要性水平的金額。
又如某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的重要性水平的計(jì)算原則是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入總額兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。
表二：
資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入總額中較大的一項(xiàng) 百分比
（1）<250萬(wàn)元 4%
（2）<2500萬(wàn)元 2%
（3）<7500萬(wàn)元 1.5%
（4）<12500萬(wàn)元 1%
（5）>12500萬(wàn)元 0.7%
假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬(wàn)元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為6000萬(wàn)元，確定重要性水平金額為90萬(wàn)元（6000萬(wàn)元×1。5%）。
二。賬戶或交易層次重要性水平
“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性”第15條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判定賬戶可交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。”從這條準(zhǔn)則規(guī)定可以看出，對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同時(shí)第16條又強(qiáng)調(diào)指出，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下重要因素：（1）各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；（2）各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。”
1。分配的方法。通常采用資產(chǎn)負(fù)債表的分配方法，分配對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶。
如注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)重要性水平金額。期末資產(chǎn)總額14000萬(wàn)元，重要性水平為1%，重要性金額為140萬(wàn)元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)金額140萬(wàn)元。分配見表三。
表三：
項(xiàng)目 資產(chǎn)金額（萬(wàn)元） 重要性水平（%） 重要性金額（萬(wàn)元）
甲方案 乙方案
現(xiàn)金 700 1 7 2．8
應(yīng)收賬款 2100 1 21 25．2
存貨 4200 1 42 70
固定資產(chǎn) 7000 1 70 42
總計(jì) 14000 1 140 140
說明：
表三甲方案按1%比例分配。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)其進(jìn)行修正，由于應(yīng)收賬款，存貨錯(cuò)漏報(bào)收的可能性較大，故重要性水平要高些。
乙方案是對(duì)甲方案的修正。假定經(jīng)審核存貨的漏報(bào)的重要性金額定在70萬(wàn)元，現(xiàn)金和固定資產(chǎn)分別按比例降為2。8萬(wàn)元和42萬(wàn)元，應(yīng)收賬款略提高為25。20萬(wàn)元。對(duì)甲方案的修正是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審企業(yè)的內(nèi)控管理的現(xiàn)狀結(jié)合專業(yè)判斷確定。
2。不分配方法。某一項(xiàng)境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定：各賬戶或交易的重要性水平為會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平的1/6-1/3，假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平為90萬(wàn)元，確定應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1/3，存貨為1/5，應(yīng)付賬款為1/5。則各賬戶重要性水平金額的確定分別為：應(yīng)收賬款30萬(wàn)元（90萬(wàn)元×1/3）；存貨18萬(wàn)元（90萬(wàn)元×1/5）；應(yīng)付賬款18萬(wàn)元（90萬(wàn)元×1/5）。經(jīng)審計(jì)修正，確定重要性水平金額分別為應(yīng)收賬款23萬(wàn)元，存貨27萬(wàn)元，應(yīng)付賬款16萬(wàn)元。
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