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關(guān)于中國會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化問題 論文
●會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化是大勢所趨，是時代潮流，這一點應(yīng)當(dāng)加以肯定，但是，它是當(dāng)今世界各國都面臨的一個共同課題，而不僅僅是某個國家或者地區(qū)的事。
●會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的實質(zhì)是世界各國的利益之爭，中國應(yīng)當(dāng)在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中盡可能以較少的成本獲取較多的利益，并努力維護(hù)自己的利益。
●在制定中國會計標(biāo)準(zhǔn)的過程中，我們一直堅持順勢而為的態(tài)度，以積極的姿態(tài)努力實現(xiàn)中國會計的國際協(xié)調(diào)。
●借鑒國際會計慣例制定中國會計標(biāo)準(zhǔn)的最終目的是貫徹、執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)，因此執(zhí)行問題是會計標(biāo)準(zhǔn)國際化過程中十分重要的一環(huán)。一個制定得再好、再完美的、與國際會計準(zhǔn)則接軌的會計標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就不是一個最好的會計標(biāo)準(zhǔn)或者難以達(dá)到會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的初衷，在這一點上，我們應(yīng)當(dāng)堅持實事求是的態(tài)度，在加強制度建設(shè)的同時，應(yīng)當(dāng)強化會計監(jiān)管。
一、會計標(biāo)準(zhǔn)國際化是經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)革命的內(nèi)在要求
近二十多年來，不僅我國國內(nèi)因執(zhí)行堅定的改革開放政策使得社會經(jīng)濟(jì)生活的各個方面發(fā)生了翻天覆地的變化，而且整個世界經(jīng)濟(jì)也發(fā)生了深刻的、乃至革命性的變化，并且這種變化正在日新月異的、超越國界的技術(shù)革新和互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的支持下呈日益加速之勢，這些會計環(huán)境變化方面的新動向，對會計的發(fā)展方向和會計標(biāo)準(zhǔn)的制定產(chǎn)生著深遠(yuǎn)影響。
（一）經(jīng)濟(jì)日益全球化要求會計標(biāo)準(zhǔn)國際化
世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場的流動及其令人瞠目的交易量和影響力，將世界上任何國家都有意無意地納入到了世界經(jīng)濟(jì)的一體化進(jìn)程中，歐洲統(tǒng)一市場、北美自由貿(mào)易區(qū)、東南亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟等的建設(shè)，更讓我們看到了人類已經(jīng)在區(qū)域?qū)用嫔舷蚪?jīng)濟(jì)一體化邁出了堅實的一步。在今天，任何一個國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場謀求自身發(fā)展是難以想像的；同樣，任何一個國家或者地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)動蕩，也會對世界上其他國家或者地區(qū)產(chǎn)生影響，如最近美國、日本的經(jīng)濟(jì)衰退，阿根廷的金融危機，前幾年的東南亞金融危機、墨西哥金融危機等都變成了世界性的重要事件，世界上其他國家，包括中國，都受到了不同程度的影響。而會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中自然扮演著越來越重要的角色，市場的各個參與者也對其提出了越來越高的要求。比如，企業(yè)從事對外貿(mào)易，需要通過分析客戶的財務(wù)報表來評價其資產(chǎn)實力、財務(wù)風(fēng)險和資信狀況；企業(yè)到海外公開發(fā)行股票或者債券，需要向投資者或者債權(quán)人提供財務(wù)報告等，會計信息已經(jīng)成為各市場主體達(dá)成市場交易的重要媒介，相應(yīng)地，會計信息質(zhì)量（尤其是會計信息的透明度和可比性）的高低也直接影響著市場交易質(zhì)量的高低，影響著全球資源的有效配置。
然而，盡管國際會計準(zhǔn)則委員會制定有國際會計準(zhǔn)則，但是由于國際會計準(zhǔn)則是由民間機構(gòu)制定的，并沒有強制的約束力，所以世界上大多數(shù)國家都制定有自己的會計標(biāo)準(zhǔn)，這些會計標(biāo)準(zhǔn)之間均存在著不同程度的差異，相應(yīng)地根據(jù)這些會計標(biāo)準(zhǔn)提供的會計信息自然也存在差異，從而影響到了這些會計信息的可比性和有用性，比如，1993年德國戴姆勒－奔馳公司擬在紐約證券交易所上市時，發(fā)現(xiàn)公司按照德國會計標(biāo)準(zhǔn)編制的財務(wù)報表顯示是盈利的，而按照美國會計標(biāo)準(zhǔn)編制則是虧損的。顯然，如果不調(diào)整兩者之間的差異，則很有可能會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，而要在國際投、融資或者國際貿(mào)易中，經(jīng)常性地調(diào)整各國會計信息之間的差異，又會大大增加交易成本，不利于經(jīng)濟(jì)效率的提高和經(jīng)濟(jì)的全球化。去年中國石油、中國石化、中國聯(lián)通、海洋石油等在海外上市，實際上已經(jīng)碰到了類似的問題。這就好比在國際交往中，大家都說自己國家或者地區(qū)的語言，任何交流都必須通過翻譯，這顯然會對國際間的深入交流產(chǎn)生障礙，增加交易成本。因此，從這個角度講，建立全球通用的會計標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動減少或者消除“語言”上的障礙，毫無疑問是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。
會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中自然扮演著越來越重要的角色，市場的各個參與者也對其提出了越來越高的要求。比如，企業(yè)從事對外貿(mào)易，需要通過分析客戶的財務(wù)報表來評價其資產(chǎn)實力、財務(wù)風(fēng)險和資信狀況；企業(yè)到海外公開發(fā)行股票或者債券，需要向投資者或者債權(quán)人提供財務(wù)報告等，會計信息已經(jīng)成為各市場主體達(dá)成市場交易的重要媒介，相應(yīng)地，會計信息質(zhì)量（尤其是會計信息的透明度和可比性）的高低也直接影響著市場交易質(zhì)量的高低，影響著全球資源的有效配置。
（二）信息技術(shù)革命為會計和會計標(biāo)準(zhǔn)國際化提供了技術(shù)支持
十八世紀(jì)的工業(yè)革命，導(dǎo)致人類創(chuàng)造財富的基本方式由農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)向了工業(yè)，同時也促成了傳統(tǒng)財務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展；二十世紀(jì)下半葉掀起的信息技術(shù)革命，是人類歷史上的又一次劃時代的產(chǎn)業(yè)革命，它使得信息技術(shù)正逐漸替代機器大工業(yè)而成為生產(chǎn)方式的主導(dǎo)，這一場革命不僅對財務(wù)會計核算的內(nèi)容和要求產(chǎn)生了革命性的影響，同時也對會計信息的輸入、加工、處理、傳遞、使用產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，使得會計信息超越國界，在全球范圍內(nèi)傳遞和共享由夢想變?yōu)楝F(xiàn)實。最近，美國在其注冊會計師協(xié)會、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、國際會計準(zhǔn)則委員會等的支持下，開發(fā)成功了一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新型財務(wù)報告語言---可擴(kuò)展的企業(yè)報告語言（XBRL），按照這種語言，會計信息使用者不僅可以根據(jù)自己的需要加工、處理在網(wǎng)上獲得的財務(wù)報告信息，而且可以將按照世界各國會計標(biāo)準(zhǔn)編制的財務(wù)報告信息轉(zhuǎn)換成按照國際會計標(biāo)準(zhǔn)或者本國會計標(biāo)準(zhǔn)編制的財務(wù)報告信息，從而向真正實現(xiàn)會計作為國際通用的商業(yè)語言的目標(biāo)邁出了可喜的一步。因此，可以這么說，信息技術(shù)革命為會計和會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化提供了有力的技術(shù)支持，而且加速了會計的國際化進(jìn)程。
我國尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特殊背景下，成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機制尚未建立起來，如果我們操之過急，片面追求我國會計標(biāo)準(zhǔn)的英美化或者國際化，盡管可以在一定程度上降低我國企業(yè)對外融資的成本或者對外貿(mào)易的成本，但是，有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險將是巨大的，對此我們需要有充分的認(rèn)識。
（三）國際或者區(qū)域性組織對會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的推動
隨著世界經(jīng)濟(jì)的日益全球化，各國際或者區(qū)域性組織在國際協(xié)調(diào)中發(fā)揮著越來越重要的作用，同樣地，它也日益成為推動會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的一支重要力量。近年來，世界貿(mào)易組織、證監(jiān)會國際組織（IOSCO）、巴塞爾委員會、世界銀行等紛紛發(fā)表聲明，希望各國證監(jiān)會、銀行、企業(yè)等采用國際會計準(zhǔn)則，歐盟則準(zhǔn)備建立歐洲統(tǒng)一會計市場，并在2005年之前，要求所有在歐盟國家證券市場上上市的企業(yè)都必須采用國際會計準(zhǔn)則編制合并會計報表，而非本國的會計標(biāo)準(zhǔn)。由于這些國際或者區(qū)域性組織對國際會計準(zhǔn)則的支持，將大大推進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程，并促使其付諸實施。與此同時，國際會計準(zhǔn)則委員會還在去年年底，成功地進(jìn)行了重大改組，解決了國際會計準(zhǔn)則委員會的融資、準(zhǔn)則制定人員的選拔和獨立性、準(zhǔn)則制定程序等方面的問題，為確保國際會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量提供了組織和人員上的保證。
毫無疑問，在當(dāng)今世界，隨著經(jīng)濟(jì)的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化已是大勢所趨，潮流所向，是不容回避的客觀事實。但是，我們也應(yīng)當(dāng)看到，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化絕不是一個國家或者地區(qū)所面臨的事，更不是中國一個國家所面臨的事，而是全球各個國家所面臨的共同課題。在全球范圍內(nèi)，無論是英美國家，還是德、法等歐洲大陸國家；無論是澳大利亞、新西蘭等大洋洲國家，還是巴西、阿根廷等南美國家；無論是馬來西亞、泰國等新興市場經(jīng)濟(jì)國家，還是中國、俄羅斯等經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家，其會計標(biāo)準(zhǔn)之間及其與國際會計準(zhǔn)則之間均存在著不同程度的差異，這些差異的產(chǎn)生，有些是由于各個國家不同的社會經(jīng)濟(jì)特征所決定的，有些是由于各個國家不同的文化法律傳統(tǒng)所決定的，也有些是由于國際會計準(zhǔn)則本身存在的一些技術(shù)性缺陷所造成的，因此，要消減這些差異，各個國家，包括國際會計準(zhǔn)則委員會都需要做出不懈的努力。盡管會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化是未來會計標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展方向，但是我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到，要在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)各個國家會計標(biāo)準(zhǔn)之間的充分協(xié)調(diào)，仍將是一項十分艱巨、復(fù)雜乃至漫長的任務(wù)。
二、會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的實質(zhì)是各國的利益之爭
推進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，減少各國會計標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，其優(yōu)點是不言而喻的，它可以提高各國企業(yè)提供的會計信息的可比性，從而降低那些在國際資本市場上投、融資企業(yè)和國際資本提供者的資金成本以及國際貿(mào)易參與者的交易成本。從這一點上看，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，對于我國吸引外資和那些在海外發(fā)行股票、債券或者從事國際貿(mào)易的企業(yè)而言是一項相當(dāng)有益的事情，所以，我國將從會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化中受益。比如，早在改革開放初期，我國為了吸引外資，借鑒國際會計慣例制定了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，消減了外資進(jìn)入中國在商業(yè)語言溝通上的障礙，為外資源源不斷地流入中國發(fā)揮了積極作用。這實際上就體現(xiàn)了會計標(biāo)準(zhǔn)國際化給我們所帶來的好處。
同樣地，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化對其他國家，包括發(fā)達(dá)國家，也會帶來好處，這也是這些年各發(fā)達(dá)國家積極推動會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的重要原因，如英國、德國、法國等國一方面積極推動國際會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展，另一方面努力爭取本國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。但是，這其中，美國的例子卻特殊而又耐人尋味。多年來，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會一直致力于制定自己獨立的會計標(biāo)準(zhǔn)，一直認(rèn)為美國的會計標(biāo)準(zhǔn)是世界上最好的會計標(biāo)準(zhǔn)，所以不認(rèn)可國際會計準(zhǔn)則的地位，美國證券交易委員會也持相同觀點，它要求所有外國公司如果要到美國證券市場上上市融資，就必須按照美國的會計標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報告，而不是按照國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。因此，可以這么說，在相當(dāng)長的時期內(nèi)，美國與國際會計準(zhǔn)則委員會一直處于“對立”局面，美國對國際會計準(zhǔn)則的態(tài)度是消極的。直至1995年，國際會計準(zhǔn)則委員會和證券委員會國際組織簽訂了一個“使國際會計準(zhǔn)則形成一個會計準(zhǔn)則核心體系”的協(xié)作計劃，啟動對已發(fā)布國際會計準(zhǔn)則的全面修訂，希望將修訂后的核心會計準(zhǔn)則在證券委員會國際組織的支持下，在全球范圍內(nèi)使用，當(dāng)時，美國對國際會計準(zhǔn)則仍然沒有信心，美國證券委員會國際組織和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對該計劃的態(tài)度仍然是不以為然。但是，1996年之后，美國的態(tài)度卻突然發(fā)生了變化。原因是，世界上其他國家的公司在按照美國會計標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報告、以爭取在美國證券市場上上市融資時，鑒于美國會計標(biāo)準(zhǔn)是目前世界上技術(shù)最復(fù)雜、要求最高的會計標(biāo)準(zhǔn)，所以需要作大量的報表調(diào)整工作，從而增加了這些公司的籌資成本。這一做法的深層影響是它可能會削弱美國資本市場的吸引力和競爭優(yōu)勢，導(dǎo)致許多公司畏懼其“門檻”較高而轉(zhuǎn)向歐洲證券市場或者日本、新加坡、香港等證券市場上市融資，從而損及美國利益。為了維護(hù)美國的利益，美國固守其會計標(biāo)準(zhǔn)的態(tài)度開始松動。1996年，美國國會要求美國證券交易委員會報告國際會計準(zhǔn)則委員會的進(jìn)展情況，并希望其成功制定出一套國際公認(rèn)的會計標(biāo)準(zhǔn)，供計劃在美國上市的外國公司使用。當(dāng)年10月，美國證券交易委員會經(jīng)過與國際會計準(zhǔn)則委員會對話后，發(fā)表了一個有條件“支持國際會計準(zhǔn)則委員會制定適用于跨國股票上市公司財務(wù)報表所用的會計標(biāo)準(zhǔn)”的聲明，這里所指的“有條件”，即要求國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量必須符合以下三個條件：（1）準(zhǔn)則必須包括一套核心的會計公告，它們可以構(gòu)成全面和公認(rèn)的會計基礎(chǔ)；（2）準(zhǔn)則必須是高質(zhì)量的，它們能夠?qū)е驴杀刃浴⑼该鞫群吞峁┏浞值男畔⑴�；�?）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。隨后，美國證監(jiān)會前主席艾瑟·利維特又多次在公開場合表示，美國支持國際會計準(zhǔn)則委員會制定高質(zhì)量的、符合前述三個條件的國際性準(zhǔn)則。顯然，美國從不認(rèn)可國際會計準(zhǔn)則到支持國際會計準(zhǔn)則委員會制定一套全球通用的、高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)，在態(tài)度上發(fā)生了根本性的變化，這一態(tài)度上的轉(zhuǎn)變，實際上是美國的利益驅(qū)動所致，因為，建立全球通用的會計標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，符合美國的利益。所以，從這個角度講，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化實際上是各國（尤其是發(fā)達(dá)國家）利益驅(qū)動的結(jié)果，我國也是如此。
以上討論的只是會計標(biāo)準(zhǔn)國際化背后所反映的利益關(guān)系的一個層面，其另一個層面則是，誰在這場會計標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中占據(jù)主導(dǎo)地位，誰就可以獲得更多的利益，利益之爭將決定會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的發(fā)展方向，認(rèn)識這一點對于我國會計標(biāo)準(zhǔn)的制定十分重要。
既然美國準(zhǔn)備接納國際會計準(zhǔn)則，那么這個國際會計準(zhǔn)則由誰來制定，其內(nèi)容是更多地體現(xiàn)美國（或者英國等其他發(fā)達(dá)國家）會計標(biāo)準(zhǔn)的精神，還是體現(xiàn)廣大發(fā)展中國家的要求，就顯得尤為重要。如果國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英美國家會計標(biāo)準(zhǔn)的精神，那么，英美國家在這場會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的運動中將大受其益，因為其本國的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則之間調(diào)整的差異將很��；相反，廣大發(fā)展中國家將需要耗費大量的成本去實現(xiàn)其本國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)，這樣，盡管這些國家將從會計標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中受益，但是，在該進(jìn)程中所發(fā)生的大量改革成本和風(fēng)險也將主要由這些國家來承擔(dān)。如果國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是發(fā)展中國家的要求，那么，毫無疑問，對于發(fā)展中國家是有利的，改革的成本和風(fēng)險也將小得多。顯然，誰能夠在國際會計準(zhǔn)則的制定中占據(jù)主導(dǎo)，誰就得利，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化將是一場利益之爭。
1998年，國際會計準(zhǔn)則委員會開始計劃重組，其目的便是為了解決上述問題。國際會計準(zhǔn)則委員會的重組計劃最后于1999年11月獲得通過，2001年1月1日起正式實施。遺憾的是，新的國際會計準(zhǔn)則委員會的改組方案是在美國的主導(dǎo)下完成的，體現(xiàn)了美國的利益；在國際會計準(zhǔn)則委員會改組之前的16個理事中，尚有4個理事（馬來西亞1個席位、墨西哥1個席位、南非和津巴布韋1個席位、印度和斯里蘭卡1個席位）代表著發(fā)展中國家，但是改組后的國際會計準(zhǔn)則委員會理事會（共14個席位）中只有南非一個發(fā)展中國家擁有1個席位，大部分席位為英美國家所有（占了7個席位），發(fā)展中國家聲音微弱。即使是為了廣泛聽取世界各國對國際會計準(zhǔn)則制定的意見和建議而成立的國際會計準(zhǔn)則咨詢委員會，在其總共49個席位中，美國就占了10席。所以，可以預(yù)料，國際會計準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)英美國家會計標(biāo)準(zhǔn)的特點和內(nèi)容，向國際會計準(zhǔn)則靠攏與向英美國家會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏在本質(zhì)上將不會有多大差別。從這個角度講，在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中，如果全球各國（尤其是發(fā)展中國家）的會計標(biāo)準(zhǔn)均一味地向國際會計標(biāo)準(zhǔn)或者英美等國會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏，那么會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的改革成本實際上便由這些國家（主要是發(fā)展中國家）承擔(dān)了，而英美等國家不僅沒有或者很少發(fā)生改革成本，反而充分享受了會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的收益，由此可見，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化不僅僅是一個技術(shù)性問題，其背后的實質(zhì)實際上是各國的利益之爭，新國際會計準(zhǔn)則委員會改組的結(jié)果實際上也是各國利益之爭的結(jié)果，發(fā)展中國家在其中面臨比較被動的局面。
所以，在我國的會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)過程中，我們既要看到會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的趨勢和益處，又要保持清醒的認(rèn)識和冷靜的頭腦。如果我們不切實際地、一味地向某個國家的會計標(biāo)準(zhǔn)或者不顧條件地向國際會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏，可能會犧牲我們的利益，或者說得不償失�，F(xiàn)在有這樣一種主張，說我國會計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)直接照搬美國的會計標(biāo)準(zhǔn)或者國際會計準(zhǔn)則就可以了，沒有必要另起爐灶；會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化就是英國化、美國化等等。我們認(rèn)為，這種觀點是有失偏頗的，沒有認(rèn)識到會計標(biāo)準(zhǔn)國際化背后的實質(zhì)。如果我國的會計標(biāo)準(zhǔn)在其國際化進(jìn)程中，片面地向美國會計標(biāo)準(zhǔn)或者國際會計準(zhǔn)則靠攏，這就意味著我國企業(yè)需要花費大量的編制成本以使其編制的財務(wù)報告與美國會計標(biāo)準(zhǔn)或者國際會計準(zhǔn)則的要求相一致，我國財務(wù)報告的使用者需要花費大量的學(xué)習(xí)成本來讀懂這些會計信息，而美國的會計信息提供者和使用者卻不會發(fā)生這些成本，美國的注冊會計師也可以憑借著其對美國會計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用上的專業(yè)特長和職業(yè)技能，直接在全球范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，而其他國家（包括我國）的會計信息使用者或者注冊會計師則要為此付出較大的代價。
我國尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特殊背景下，成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機制尚未建立起來，如果我們操之過急，片面追求我國會計標(biāo)準(zhǔn)的英美化或者國際化，盡管可以在一定程度上降低我國企業(yè)對外融資的成本或者對外貿(mào)易的成本，但是，有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險將是巨大的，對此我們需要有充分的認(rèn)識。
三、在會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化大潮中，我國一直以積極的姿態(tài)促進(jìn)中國會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)
盡管在會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程中，有可能會出現(xiàn)得不償失的情況，但是，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化畢竟是大勢所趨，潮流所向，我們不能因噎廢食，只要我們把握好分寸、利弊和節(jié)奏，我們就可以平穩(wěn)、有效地實現(xiàn)我國會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化。所以，多年來，我們一直以積極的姿態(tài)來促進(jìn)中國會計的國際化，在二十多年的改革開放歷程中，這一點我們一直沒有動搖過。并且在各個方面，抓住一切時機和機會，適時、有效地推進(jìn)我國會計的國際化進(jìn)程。比如，早在二十世紀(jì)八十年代初，為了適應(yīng)對外開放的需要，財政部于1983年3月和4月分別制定了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行草案）》和《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計科目和會計報表（試行草案）》；在1992年，鄧小平南巡講話發(fā)表不久，財政部又及時地推出了《股份制試點企業(yè)會計制度》，為我國國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行股份制試點和到香港上市H股、發(fā)行外資股等鋪平了道路，也為黨中央、國務(wù)院于1994年正式提出建立現(xiàn)代企業(yè)制度作好了準(zhǔn)備。與此同時，為了推進(jìn)我國會計的國際化，我們在理論準(zhǔn)備、人員培訓(xùn)、對外交流等方面也作了大量工作，比如：
（一）自1981年起就開始在中國會計學(xué)會的《會計研究》上翻譯、介紹國際會計準(zhǔn)則委員會頒布的各項會計準(zhǔn)則；2000年還在財政部會計準(zhǔn)則委員會和有關(guān)專家的努力下，出版了《國際會計準(zhǔn)則2000年》的官方中文譯本，這也是國際會計準(zhǔn)則委員會在世界范圍內(nèi)唯一授權(quán)的華語譯本，對于宣傳、理解、推廣國際會計準(zhǔn)則發(fā)揮了十分重要的作用。
（二）聯(lián)合國于1982年成立了“國際會計和報告準(zhǔn)則政府間專家工作組”，中國在成立伊始即成為其成員國，而且每次均連選連任。中國參加了該工作組召開的歷次會議，推動了國際會計和報告準(zhǔn)則事業(yè)，作出了貢獻(xiàn)。
（三）先后派出數(shù)十人次到國際會計準(zhǔn)則委員會、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、國際五大會計公司、英美等著名大學(xué)進(jìn)行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和工作，為中國會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化作了大量人員上的儲備工作。
（四）自1992年至今，先后召開了7次會計準(zhǔn)則國際研討會，邀請國際知名的會計專家研討中國會計改革和會計標(biāo)準(zhǔn)制定問題，這些研討會使世界了解了中國，也使中國會計準(zhǔn)則的制定在吸收國際經(jīng)驗方面受益匪淺。
（五）自1992年起，一直堅持出版會計準(zhǔn)則叢書，介紹財務(wù)會計發(fā)展和國內(nèi)外會計準(zhǔn)則制定方面的最新動態(tài)，對于普及會計準(zhǔn)則基本知識、推進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程頗有助益。
（六）積極參與國際會計交流，1997年中國加入了國際會計師聯(lián)合會和國際會計準(zhǔn)則委員會，并成為了國際會計準(zhǔn)則委員會的觀察員。隨后中國參加了國際會計準(zhǔn)則委員會的歷次理事會會議，今年6月，又當(dāng)選為國際會計準(zhǔn)則委員會咨詢委員會委員，并參加了該委員會的第一次會議，為我國參與國際會計事務(wù)，開展國際會計交流，了解、跟蹤、研究國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展動態(tài)，及時發(fā)表我國的意見，開辟了一條有效通道。
在中國會計標(biāo)準(zhǔn)的具體制定方面，早在1992年鄧小平南巡講話后不久，就抓住時機，適時地發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》，拉開了我國會計準(zhǔn)則制定的序幕，實現(xiàn)了我國會計模式由計劃經(jīng)濟(jì)會計模式向市場經(jīng)濟(jì)會計模式的轉(zhuǎn)換，是中國會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的一個里程碑。在隨后的各項具體會計準(zhǔn)則和會計制度的制定過程中，我們始終堅持這樣一條原則：只要與中國現(xiàn)行的法律法規(guī)不相矛盾，中國的經(jīng)濟(jì)實務(wù)與國際會計準(zhǔn)則所針對的經(jīng)濟(jì)實務(wù)一致或者相近，在實務(wù)操作上又可行的，就大膽地借鑒國際會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)中國會計與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。從我國已經(jīng)發(fā)布實施的13個具體會計準(zhǔn)則來看，每個準(zhǔn)則都是在國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，基于這一原則而制定的，盡管這些準(zhǔn)則的結(jié)果與國際會計準(zhǔn)則還是存在一定的差異，但是準(zhǔn)則制定的過程始終貫徹著國際化的精神，出現(xiàn)一些差異的原因主要是受中國的現(xiàn)實環(huán)境所限，比如市場環(huán)境還不夠成熟、企業(yè)還沒有鍛造成為真正的市場主體、企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還比較薄弱、外部監(jiān)督機制亟待完善、人員素質(zhì)（包括會計人員、監(jiān)管人員、注冊會計師等）有待提高等。
回顧近二十年的中國會計改革歷程和近十年的中國會計標(biāo)準(zhǔn)制定過程，我們認(rèn)為，在對待會計標(biāo)準(zhǔn)國際化問題上，我們一直保持了一種積極的、順勢而為的姿態(tài)，既沒有盲目照搬國際會計準(zhǔn)則或者哪個國家的會計標(biāo)準(zhǔn)，又能夠與時俱進(jìn)，伴隨著中國經(jīng)濟(jì)體制的改革而適時地推進(jìn)中國會計的國際化進(jìn)程，使得中國會計標(biāo)準(zhǔn)在適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況下，盡可能地與國際會計慣例接軌。
近年來，在證券市場中出現(xiàn)的許多案子，如瓊民源、銀廣夏等虛構(gòu)收入，提供虛假財務(wù)報告；紅光實業(yè)隨意調(diào)劑利潤、虛增資產(chǎn)等都與沒有有效執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)。而不有效執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)和制度，其后果則是十分嚴(yán)重的，它不僅會對投資者造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，而且還會對整個資本市場產(chǎn)生信任危機。因此，當(dāng)前我們除了加快會計標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善工作之外，應(yīng)當(dāng)花大力氣加強會計監(jiān)管工作，嚴(yán)格按照《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）以及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，強化會計報表的審計、政府部門的日常監(jiān)管和《會計法》的執(zhí)法檢查，對于會計信息失真嚴(yán)重的企業(yè)和責(zé)任人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅查處，嚴(yán)厲處罰，以真正起到懲戒作用，確保會計標(biāo)準(zhǔn)的有效執(zhí)行。
四、會計標(biāo)準(zhǔn)本身的國際化與強化會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機制應(yīng)當(dāng)并舉
在會計標(biāo)準(zhǔn)的制定過程中，強調(diào)會計標(biāo)準(zhǔn)本身內(nèi)容的國際化，強調(diào)會計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與國際通行慣例相協(xié)調(diào)固然重要，但是確保會計標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，兩者缺一不可，它們是我國會計改革和會計標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中的兩駕馬車，應(yīng)當(dāng)并行不悖。近年來，我國在借鑒國際會計準(zhǔn)則制定我國會計標(biāo)準(zhǔn)上邁出了較大步伐，許多重大會計問題的處理已經(jīng)與國際會計準(zhǔn)則相一致，會計國際化進(jìn)程之快甚于歷史上的任何時期，但是我們也應(yīng)當(dāng)看到，這些會計標(biāo)準(zhǔn)的具體執(zhí)行還存在一定的問題，一個制定得再好的會計標(biāo)準(zhǔn)，如果得不到有效執(zhí)行，那就成為了一紙空文，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化更是形同虛設(shè)。所以，要真正實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，要使所制定的會計標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮其應(yīng)有作用，建立一個行之有效的會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機制十分重要，它是會計標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。
關(guān)于會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機制建設(shè)問題，也日益引起了世界各國的關(guān)注。例如，歐洲會計師聯(lián)盟（FEE）于1999年發(fā)布了一個關(guān)于《歐洲財務(wù)報告戰(zhàn)略》的討論稿，該報告認(rèn)為會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機制十分重要，而且一個良好的會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機制應(yīng)當(dāng)包括：（1）清晰的會計標(biāo)準(zhǔn)；（2）及時的解釋和應(yīng)用指南；（3）法定審計；（4）監(jiān)管者的監(jiān)督；（5）有效的懲處。歐洲會計師聯(lián)盟還通過調(diào)查歐洲各國的會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機制，于今年4月提交了一份題為《歐洲的執(zhí)行機制---一項對監(jiān)管體系的初步調(diào)查》的報告，希望借此引起大家對會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行問題的重視。美國證監(jiān)會在2000年2月發(fā)布的《關(guān)于國際會計標(biāo)準(zhǔn)的概念公告》中，也強調(diào)了建立一個良好的支撐系統(tǒng)（尤其是審計監(jiān)督）對于形成一個真正透明、可比的財務(wù)報告體系的重要性。
在我國，強化會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機制的建設(shè)顯得尤為重要而且迫切。近年來，在證券市場中出現(xiàn)的許多案子，如瓊民源、銀廣夏等虛構(gòu)收入，提供虛假財務(wù)報告；紅光實業(yè)隨意調(diào)劑利潤、虛增資產(chǎn)等都與沒有有效執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)。而不有效執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)和制度，其后果則是十分嚴(yán)重的，它不僅會對投資者造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，而且還會對整個資本市場產(chǎn)生信任危機。因此，當(dāng)前我們除了加快會計標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善工作之外，應(yīng)當(dāng)花大力氣加強會計監(jiān)管工作，嚴(yán)格按照《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）以及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，強化會計報表的審計、政府部門的日常監(jiān)管和《會計法》的執(zhí)法檢查，對于會計信息失真嚴(yán)重的企業(yè)和責(zé)任人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅查處，嚴(yán)厲處罰，以真正起到懲戒作用，確保會計標(biāo)準(zhǔn)的有效執(zhí)行。我們也應(yīng)當(dāng)看到，中國企業(yè)會計信息失真嚴(yán)重、會計標(biāo)準(zhǔn)沒有得到有效貫徹的原因比較復(fù)雜，尤其是不少企業(yè)行為不規(guī)范，產(chǎn)權(quán)約束機制并沒有真正建立，市場交易本身虛假或者不真實，從而導(dǎo)致了會計信息失真。所以從這個角度講，治理會計信息失真，強化會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機制實際上是一個系統(tǒng)工程，我們除了應(yīng)當(dāng)加快制定和完善會計標(biāo)準(zhǔn)，加強會計監(jiān)管之外，還應(yīng)當(dāng)加快步伐，完善市場環(huán)境，規(guī)范企業(yè)行為，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機制的根本轉(zhuǎn)換。
(財政部部長助理馮淑萍)
來源:上海證券報2001.12.11
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