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網(wǎng)絡時代，會計的時空觀 論文
[摘要]網(wǎng)絡經(jīng)濟改變了整個社會經(jīng)濟的生產(chǎn)結(jié)構和勞動結(jié)構，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統(tǒng)會計理論的框架。本文從網(wǎng)絡會計時空觀的角度，對當前我國會計假設理論的不足進行剖析，認為在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下，會計系統(tǒng)以計算機、網(wǎng)絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤，而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統(tǒng)會計理念、理論與方法前所未有的沖擊與反思，并由此而引發(fā)又一場會計發(fā)展史上的大革命。[關鍵詞]網(wǎng)絡經(jīng)濟 會計時空觀 會計假設缺陷會計系統(tǒng)變化
在我們跨入21世紀之際，由現(xiàn)代信息技術，特別是網(wǎng)絡技術引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生產(chǎn)的每一個角落，網(wǎng)絡化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時代的主旋律。網(wǎng)絡時代改變了整個社會經(jīng)濟的生產(chǎn)結(jié)構和勞動結(jié)構，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統(tǒng)會計理論的框架，其中，首當其沖的是改變了會計的時空觀。
一、網(wǎng)絡經(jīng)濟與會計
現(xiàn)代社會經(jīng)歷的信息革命是人類歷史上文明發(fā)展的嶄新階段。隨著20世紀40年代末信息論、系統(tǒng)論、控制論的產(chǎn)生，經(jīng)典理論中關于宇宙“實體”和能量要素的觀念被物質(zhì)、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現(xiàn)代人的認識和思維方式。[1]目前，微電子技術、現(xiàn)代通訊技術、生物工程、人工智能、CI設計等知識密集型產(chǎn)業(yè)的迅速崛起，形成了繼第一產(chǎn)業(yè)（農(nóng)業(yè)）、第二產(chǎn)業(yè)（工業(yè)）、第三產(chǎn)業(yè)（商業(yè)）之后的第四產(chǎn)業(yè)，從而將人類社會從“工業(yè)文明”推進到“信息文明”。在現(xiàn)代信息技術的催化下，全球的網(wǎng)絡經(jīng)濟已具雛形，網(wǎng)絡已不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了新的場所，開創(chuàng)出一些全新的經(jīng)濟組織（如虛擬企業(yè)）和經(jīng)營方式（如電子商務）。因特網(wǎng)世界經(jīng)濟上足了發(fā)條：以往建立一個公司直到其上市，通常需要幾年甚至十幾年時間，可是今天的網(wǎng)絡公司，從幾個人的小作坊搖身一變成為幾億美元的上市公司，只需十個月；電子計算機從50年代開始發(fā)展，40多年間，從286到386……到奔騰，芯片的發(fā)展速度呈現(xiàn)出每18個月翻一番，同時保持成本基本不變的趨勢，這就是著名的“摩爾定律”。因特網(wǎng)驅(qū)走著IT業(yè)一路狂奔，加緊工作，不斷創(chuàng)新，因為18個月后“不成功便成仁”。可以說，因特網(wǎng)已滲透到整個世界的每一角落，正深刻改變著經(jīng)濟社會的“游戲規(guī)則”。[2]
會計是社會生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。會計作為社會經(jīng)濟計量的支柱，從內(nèi)容到形式總是體現(xiàn)著各個時代經(jīng)濟發(fā)展的主要風貌，它的不斷發(fā)展標志著社會文明和經(jīng)濟管理的進步。就信息文明對會計學科的影響而言，它使會計發(fā)展史經(jīng)歷了由會計電算化到會計信息化兩次重大變革。
會計電算化是以電子計算機替代人工記賬、算賬、報賬的過程，它的出現(xiàn)是會計技術手段上的一次“革命”。會計電算化的到來，把廣大會計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業(yè)中解放出來，使它們得以騰出精力，逐漸由“核算型”轉(zhuǎn)向“管理型”，從而提高了會計工作的效率，促進了會計工作的規(guī)范化，為整個管理規(guī)則的信息化和現(xiàn)代化奠定了基礎。值得注意的是，盡管手工會計系統(tǒng)的紙張、筆墨、算盤已被電子計算機所替代，但會計規(guī)則（如會計假設、會計原則）并沒有因使用計算機而改變。因此，有人將此時的電算化會計系統(tǒng)稱之為“手工會計系統(tǒng)的仿真”。[3]
近期來，現(xiàn)代信息技術、尤其是網(wǎng)絡技術在會計領域的應用和發(fā)展，預示著會計技術手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計信息化的目標是通過將會計與現(xiàn)代信息技術（主要是網(wǎng)絡技術）的有機結(jié)合，對會計基本理論與方法、會計實務工作、會計教育等多方面均進行全面發(fā)展，進而據(jù)以建立滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的會計信息系統(tǒng)。因此，會計住處化的本質(zhì)是會計遭到現(xiàn)代信息技術相融合的一個發(fā)展過程。作為會計發(fā)展上的又一個里程碑，會計住處化上一次“質(zhì)”的飛躍，其意義在于：它不再是會計技術手段的簡單替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發(fā)的對現(xiàn)行會計規(guī)則的挑戰(zhàn)，以及對傳統(tǒng)會計理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時提出“網(wǎng)絡財務”[4]或“網(wǎng)絡會計”的全新概念。
二、從網(wǎng)絡經(jīng)濟角度重新審視會計的時空觀
康德哲學認為，宇宙本體之下，最基本的范疇是時間和空間。經(jīng)濟學意義上的時空觀意味著滿足人類需求的衡量：農(nóng)業(yè)文明，產(chǎn)品生產(chǎn)者就是自身產(chǎn)品的需求者，沒有商品交換，沒有產(chǎn)品的社會性，不需要也不可能跨越時間和空間去滿足他人需要；工業(yè)文明，產(chǎn)品變成商品，擴大了人們的經(jīng)濟交往范圍。商品生產(chǎn)者投入資本進行商品生產(chǎn)，資本是一種時間的等待，就是犧牲當前的消費，投資于長遠的利益。此外，為實現(xiàn)商品價值，需要通過動力型的生產(chǎn)力，也就是蒸汽機來跨越商品生產(chǎn)者與商品消費者之間的空間距離；信息文明，由于因特網(wǎng)，世界變成了一個地球村，此刻，時間和空間的距離又變小了。只要在線，發(fā)個E-MAIL，瞬間即可溝通信息，與地球另一邊的企業(yè)距離變得很近。如不上網(wǎng)，與隔壁企業(yè)的距離卻很遠，這完全是另外一種意義上的時空概念。因特網(wǎng)的本質(zhì)就在于使時間和空間的距離為零，或近似于零，也就是使距離帶來的磨擦系數(shù)降低，減少科斯所說的交易成本，加速度地實現(xiàn)商品流通。[5]
目前，隨著信息文明的到來，會計所面臨的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境與工業(yè)時代相比，發(fā)生了巨大變化。但現(xiàn)行的會計理論與方法仍局限于工業(yè)文明層次，這種過時的思維模式如同機器上的固定齒輪，僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從網(wǎng)絡經(jīng)濟的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會計時空的新視野。
（一）網(wǎng)絡會計的空間觀對會計主體假設的影響
空間，是指運動著的物質(zhì)的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對物質(zhì)運動的發(fā)展有制約和影響作用。傳統(tǒng)會計的主體假設從空間上限定了會計工作的具體范圍，在這一假設基礎上，資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等基本要素才有空間的歸屬。[6]在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，企業(yè)作為會計主體，其外延不斷變化，至少表現(xiàn)在兩個方面：
1、模糊性。例如，已構成母、子公司關系的企業(yè)集團出現(xiàn)后，會計為之服務的主體已具有雙重性；再如，基于網(wǎng)絡的一種臨時性結(jié)盟組織（VIRTUAL-FIRMS虛擬公司）已不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織，它借助于計算機網(wǎng)絡根據(jù)工作任務或市場變化的需要，可以迅速地進行分合、重組，即其“主體”可能時而膨脹、時而縮小、甚至解散；[7]以及近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的基金項目。如此，使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況。對于會計主體的這種模糊性，需要重新認識和拓展會計主體假設的空間界限。
2、整合性。隨著全球經(jīng)濟一體化和國際資本流動的加劇，企業(yè)間不斷進行分化、重組、兼并，跨地區(qū)、跨行業(yè)、強弱聯(lián)合、強強聯(lián)合，成立企業(yè)集團，乃至跨國集團公司，會計主體呈不斷整合之勢。以往由于受傳統(tǒng)方式的空間局限，集團型企業(yè)（總公司）對異地機構（子公司、分公司）的會計核算和財務管理，在技術難度和管理成本上都是高昂的。因而，在一定程度上，制約了資本的流動和企業(yè)的整合。基于互聯(lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng)突破了這一空間局限，無需要過行，通過遠程報表、遠程監(jiān)控，使物理距離變成鼠標距離，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結(jié)點。從而，也使得“大企業(yè)變小”、“復雜機構變得簡單了”。從這個意義上來說，又縮小了會計為之服務的空間范圍。
（二）網(wǎng)絡會計的時間觀對持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設的影響時間，是指事物運動的持續(xù)性和順序性，是運動著的物質(zhì)存在的形式。時間是無限的，但具體事物運動的時間是有限的，它是一種不可再生的資源。持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設確立了會計工作的時間范疇，前者設定會計主體是一個“健康肌體”，后得的設定是為了便于對會計主體“健康狀況”的定期診斷。網(wǎng)絡會計對持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設的突破表現(xiàn)在：
1、即時性。持續(xù)經(jīng)營假設設定了企業(yè)在未來的一定期間內(nèi)不發(fā)生解體清算的前提條件，這是進行資產(chǎn)計價和收入配比、費用分配的基礎，但現(xiàn)代經(jīng)濟中的不確定因素不斷增加，隨時都可能導致企業(yè)解體，比如，按照“摩爾定律”IT業(yè)企業(yè)的生命周期只有18個月；而短期的基金項目、網(wǎng)絡會計的虛擬公司是一種臨時性組織，從事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期極短，顯示出即合即分的“即時性”特征。因此而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設的否定，縮短了會計的時間界限。
2、實時性。會計分期假設為定期報告企業(yè)財務狀況，確定經(jīng)營損益提供了前提，同時，它也是權責發(fā)生制、會計要素確認與計量的依據(jù)。在網(wǎng)絡環(huán)境下，計算機強大的運算和傳輸功能，使手工處理住處高成本的障礙被掃除。如果說PC時代的會計系統(tǒng)主要解決工作量問題，那么網(wǎng)絡會計將在此基礎上重點突破速度問題。時間上使會計核算從事后達到實時，財務管理從靜態(tài)走向動態(tài)，只要需要，無需顧及和等待會計期末，擊點鼠標即可生成所需的會計信息，豐富了會計信息的內(nèi)容，提高了信息的質(zhì)量和價值。由此，可以滿足期貨業(yè)務、衍生金融工具的特殊需求，滿足廣大投資者（股民）的投資需求，去年11月，國際會計準則委員會就發(fā)布了“因特網(wǎng)上的會計報告”的文件。網(wǎng)絡會計的實時性使會計分期假設消除了時間和斷點。
三、穿越網(wǎng)絡時空隧道的會計反思
會計的時空觀是構架會計理論與方法的哲學。網(wǎng)絡環(huán)境下，它的重大改變必將引起會計系統(tǒng)的一系列變化：
1、集成化。會計信息是對企業(yè)經(jīng)濟活動的反映，其數(shù)據(jù)源于業(yè)務部門（如，人、財、物、供、產(chǎn)、銷）。基于互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，將企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的每個信息采集點都納入企業(yè)信息網(wǎng)之中，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡從企業(yè)各個管理子系統(tǒng)（如生產(chǎn)管理系統(tǒng)、庫存存管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)）直接采集，并通過公共接口，與有關外部系統(tǒng)（如銀行、稅務、經(jīng)銷商等）相聯(lián)結(jié)，使會計系統(tǒng)不再是信息的“孤島”，絕大部分的業(yè)務信息能夠?qū)崟r轉(zhuǎn)化，直接生成會計信息，會計數(shù)據(jù)處理呈集成化之勢。
2、簡捷化。由于電子計算機具有強大的運算功能，系統(tǒng)由計算機來執(zhí)行從會計憑證到財務報告全過程的信息處理，人工干預大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術環(huán)節(jié)，如平行登記、錯帳更正、過帳、結(jié)帳、對帳、試算平衡等。[8]再者，計算機又承擔起存貨計價、成本計算和計提折舊等繁雜的核算工作。因此，相對于手工會計而言，會計電算化的技術性及其復雜程度也大幅度降低，傳統(tǒng)的手工會計處理將逐漸退出歷史舞臺。
3、多元化。即：（1）收集與提供信息多元化。在經(jīng)濟社會一體化、數(shù)字化、網(wǎng)絡化的基礎上，會計系統(tǒng)通過對企業(yè)內(nèi)外各個機構、部門的信息接口轉(zhuǎn)換、接收貨幣形態(tài)的信息，同時亦可接收非貨幣形態(tài)的相關信息，其信息渠道更加寬敞；隨著多媒體技術的采用，電算系統(tǒng)除了提供數(shù)字化信息，也可提供圖形化信息（如財務分析、預測的直方圖、折線圖）以及語音化信息（如有聲財務分析報告）；（2）處理信息方法多元化。電算化備件下，會計系統(tǒng)在主體認定的計算方法（如固定資產(chǎn)折舊的直線法）的同時，如果需要亦可選用其他備選方法（如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）進行計算，比較差異。為加強管理與考核，甚至可以啟用手工方式下所不得不放棄的核算方法，例如，零售企業(yè)的“售價數(shù)量金額核算法”、工業(yè)企業(yè)的“作業(yè)成本法”等全新的核算方法；此外，由于系統(tǒng)可以接收（或調(diào)用）大量非貨幣形態(tài)的相關信息，便于系統(tǒng)運用有關數(shù)學模型，進行財務分析、預測和決策；（3）提供住處空間多元化。借助于信息處理方法多元化的結(jié)果，會計系統(tǒng)提供信息的空間非常廣闊，根據(jù)需要，有貨幣形態(tài)的信息，亦有非貨幣形態(tài)的相關信息（如職工的招聘與下崗、社會公益事項），既有歷史信息（歷史成本），也有現(xiàn)在信息（重置成本、公允價值）和未來信息（預定成本、目標利潤），最終的會計信息擺脫現(xiàn)有模式，能夠小路不同用戶的個性需要，用戶可以通過“菜單”或“會計頻道”，[9]選擇搭配會計信息的“套餐”或“節(jié)目”。
4、電子化。我國會計電算化的初級階段使會計手段由算盤到鍵盤，從賬本到磁盤。而網(wǎng)絡會計將使會計介質(zhì)繼續(xù)變化，迅速走向電子化，如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn)，會計數(shù)據(jù)流動過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)確認手段失去意義。此外，隨著電子商務的興起，貨幣的“質(zhì)地”也將變化，不再是原來的紙幣或硬幣。網(wǎng)絡會計環(huán)境是一個集供應商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶、銀行等機構為一體的網(wǎng)絡體系，已不存在貨款的直接交易，而代之以電子貸幣進行網(wǎng)上結(jié)算。計算機信息處理的集中性、自動性，使傳統(tǒng)職權分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效。[10]對此，現(xiàn)代信息技術給企業(yè)的內(nèi)部控制賦予了新的內(nèi)涵：如口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權限管理、訪問時間權限管理、操作日志管理等。
5、開放化。基于互聯(lián)網(wǎng)的會計系統(tǒng)，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡是從企業(yè)內(nèi)外有關系統(tǒng)（如證監(jiān)會、銀行、企業(yè)的生產(chǎn)部門、人事部門等）直接采集。特別是企業(yè)外部的各個機構、部門（如會計師事務所、財政、審計、稅務、銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等）可根據(jù)授權，在線訪問，通過Internet進入企業(yè)內(nèi)部，直接調(diào)閱會計信息。瞬間溝通使會計信息系統(tǒng)由封閉走向開放，由數(shù)據(jù)的微觀處理逐步登上宏觀數(shù)據(jù)運作的殿堂。對此，企業(yè)會計住處系統(tǒng)必須注意系統(tǒng)的安全性，加強回叫設備（CALL—BAKE DEVICES）以及防火墻（FIREWALL）等技術，防止網(wǎng)上泄密和惡意攻擊。[11]會計信息透明度的增強，有效地避免會計處理的“黑箱”操作，有利于對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。
6、智能化。電算化會計系統(tǒng)可以理解為一個由人、電子計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡系統(tǒng)、數(shù)據(jù)及程序等有機結(jié)合的應用系統(tǒng)。它不僅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能，因此，它離不開與人的相互作用，尤其是預測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以，會計信息化不再是一個簡單的模擬手工方式的“仿真型”或“傻瓜型”系統(tǒng)，而是一個人機交互作用的“智能型”系統(tǒng)。目前，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化，面對已經(jīng)來臨的全球化知識經(jīng)濟的浪潮，會計工作加快了由核算型向管理型的重心轉(zhuǎn)移。由此，要求會計系統(tǒng)必須放大功能，而網(wǎng)絡會計所表現(xiàn)出來的集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術特征，為此提供了堅實的技術基礎。并且，在這種戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移的過程中又不斷推陳出新，例如，建立以會計為核心的“企業(yè)管理信息系統(tǒng)（ERP）”[12]、“智能型會計專家系統(tǒng)”等，從而，又推動會計職能向更深的層次延伸。
綜上所述，在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下，會計系統(tǒng)以計算機、網(wǎng)絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統(tǒng)會計理念、理論與方法前所未有的、強烈的沖擊與反思，如果我們能夠認識到這一點，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術的潛能，將會引發(fā)又一場會計發(fā)展史上的大革命。
主要參考文獻：
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