關于管理會計的兩個問題 論文

站在世紀之交來審視管理會計，就會發(fā)現(xiàn)，作為一個名詞，管理會計已為會計人員所接受，管理會計的一些方法也為會計工作所應用。但管理會計的完善發(fā)展仍受著制約。本文擬對涉及管理會計對象及管理會計信息的提供與運用問題作以下探析。

　　一、管理會計的對象應定位于管理成本

　　在我國，人們對管理會計對象的認識大致有以下幾種：（1）資金運動；（2）現(xiàn)金流量；（3）與企業(yè)價值運動有關的成本、利潤等。這些觀點從不同層面揭示了管理會計的有關內(nèi)容，但都沒有把握管理會計的核心。筆者認為，管理會計的核心內(nèi)容是成本，貫穿于管理會計的主要方法就是成本——效益分析方法，即對企業(yè)各種活動的形成與結果進行成本效益分析。因為，對于企業(yè)收益和形成與取得，有專門的機構與人員進行控制，會計人員不直接參與，也無法直接獲得有關資料。因此，對管理會計人員而言，在進行成本——效益分析時，成本問題應是其關注的重點。但管理會計所運用的成本概念，遠遠比財務會計（包括成本會計）里的成本概念含義豐富。財務會計主要從核算的角度來運用成本，注重的是將成本與對應的收入進行配比，以便確認損益，它關注的是成本信息的可靠性。管理會計對成本的認識和運用與財務會計有所不同，它以財務會計（特別是成本會計）提供的財務成本為基礎，對成本概念不同角度、不同層面加以展開，并運用于企業(yè)的經(jīng)營活動。如果把人經(jīng)營管理層面運用的成本叫管理成本，則可以認為管理會計關注的是管理成本，管理成本是管理會計的核心概念，也是管理會計的對象。

　　管理成本的內(nèi)容大致可分為三類：

　　1、決策成本。它主要是企業(yè)管理當局作決策時需要考慮的成本。企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動、融資活動時，都需要對不同的方案進行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來具體實施。在對不同方案進行財務比較、選擇的時候，一個共同的基礎就是看不同的方案成本的大小。這里的成本就是決策成本。決策時需要考慮的成本很多，其核心是機會成本，機會成本選擇恰當與否，直接關系到方案的科學性與合理性。因此，在決策階段，會計人員應當提供科學的機會成本，為管理當局決策服務。

　　2、控制成本。企業(yè)的各方案確定以后，就需要各部門、各單位分工協(xié)作，相互配合來完成方案確定的任務。為了達到這個目標，管理當局需要制定各種預算指標和標準成本，通過對這些預算指標和標準成本的分解與落實，把各部門和各項任務都納入預算體系，促使各部門提高工作效率。同時，將各部門工人物實際完成情況與預算指標、標準成本進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的問題，并及時進行糾正，保證目標的實現(xiàn)。在控制階段，會計人員不僅要參與預算指標和標準成本的制定，更要利用其掌握的成本信息優(yōu)勢，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全過程控制。管理會計所應用的控制成本，其核心是預算成本和標準成本。

　　3、責任成本。企業(yè)各種活動的結果既要通過其所取得的收入來反映，也要通過其所花費的成本來考核。為了有效評價各管理層的經(jīng)營業(yè)績，需要對發(fā)生的各項費用進行考核。按照“誰負責，誰承擔責任”的原則來考核，其考核的依據(jù)就是各管理層的責任成本。但在對管理人員進行業(yè)績評價時，不能依據(jù)成本總額，而應依其所能控制的成本來進行。因為只有依據(jù)各自能夠控制的成本進行的評價才是恰當?shù)模�所以，責任成本的核心是可控成本�?br />
　　二、管理會計是提供信息和運用信息的統(tǒng)一

　　通常認為，財務會計提供信息，管理會計運用信息。實際上，管理會計不僅運用信息，而且也提供信息。管理會計提供的信息對管理當局的決策、控制和業(yè)績評價，更具有可靠性與相關性。

　　1、管理會計提供大量的與經(jīng)營管理決策相關的信息。例如，成本性態(tài)的劃分有助于管理當局獲得產(chǎn)品定價的相關信息，以便于合理利用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力；預期報酬率、貼現(xiàn)率等指標的生成和運用，便于企業(yè)進行籌資決策與投資決策。管理會計產(chǎn)生信息的過程也是一個運用信息的過程，兩者很難具體分開。這使管理會計既不同于財務會計，又不同于財務管理，它是生成信息與運用信息的統(tǒng)一。

　　2、管理會計提供的控制信息是達到既定的目標，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率的重要保證，也為糾正生產(chǎn)經(jīng)營活動中的偏差提供了客觀依據(jù)。例如，企業(yè)通過決策活動，確定了年度預算和投資規(guī)劃。這些預算與規(guī)劃的實施和完成有一個過程。管理者通過對實施過程中發(fā)生的成本標準進行確定、分解，可以對各管理層進行控制。同時各管理層還可以通過差異分析來糾正工作中存在的問題。這些信息又是管理當局進一步進行控制的依據(jù)。

　　3、管理會計提供的責任成本信息是管理當局評價其下屬的業(yè)績的基礎。當企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動結束時，管理當局可以根據(jù)每個責任中心各項任務的完成情況，比較其各自所控制的成本的發(fā)生額與標準值的差異，對各責任中心的業(yè)績進行具體評價。同時，通過預算數(shù)與實際數(shù)的比較，還能發(fā)現(xiàn)目標正確、科學。這些反饋信息對于制定企業(yè)目標，提高整個經(jīng)營管理的效率，科學地評價管理制度，具有不可替代的作用。
 

作者：陽昌云 

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