博弈與現(xiàn)代審計(jì)制度

在實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，現(xiàn)代審計(jì)制度已經(jīng)在中國(guó)初步確立。總的來說審計(jì)分為外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。外審的職能主要由審計(jì)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一種處于企業(yè)與政府間的中介機(jī)構(gòu)）擔(dān)當(dāng)。內(nèi)審的職能由企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立分支承擔(dān)。隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)從理論價(jià)格體系的研究漸漸轉(zhuǎn)向人與人之間，信息與經(jīng)濟(jì)之間關(guān)系的研究之際，博弈論也從單純研究人際沖突、制衡轉(zhuǎn)向研究在經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)主體間的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用。因此，1994 年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)授予了3 位博奔論專家納什（nash）、澤爾騰（selton）和海薩尼（harsan yi ）。jgp 么究竟何為博奔，它與審計(jì)制度的關(guān)系又是如何？  
一、博弈論與審計(jì)發(fā)展  
審計(jì)（auditing），拉丁詞根 audiro 源自于“聽”的意思。漸漸演化到今天，由審計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過對(duì)企業(yè)帳目、帳證、帳實(shí)的核對(duì)，幫助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)制度。對(duì)于股份制公司，事務(wù)所還要對(duì)全體股民負(fù)責(zé)，出具審計(jì)報(bào)告，確證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。由此可見，審計(jì)作為市場(chǎng)管理的一個(gè)組成部分，是一種能動(dòng)性的價(jià)值管理活動(dòng)，審計(jì)客體是一定會(huì)計(jì)單位的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。主體與客體的關(guān)系是管理與被管理、監(jiān)控與被監(jiān)控的關(guān)系。當(dāng)今，企業(yè)實(shí)行電算化會(huì)計(jì)方興末艾，計(jì)算機(jī)審計(jì)又掀高潮；但無可否認(rèn)，作為經(jīng)濟(jì)行為主體的人，作為“經(jīng)濟(jì)人”的會(huì)計(jì)單位，始終將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的真正主體。人與人關(guān)系中的相互影響、相互作用、利益沖突與一致、競(jìng)爭(zhēng)與合作仍將成為經(jīng)濟(jì)學(xué)所探討的主要話題之一。  
博奔論，也稱“對(duì)策論”。始于五十年代，八十年代以來在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域取得廣泛發(fā)展與利用。一般可分為合作博弈與非合作博弈。其區(qū)別在于人們的行為相互作用時(shí)，當(dāng)事人能否達(dá)成一個(gè)具有約束力的協(xié)定。一般所指的博弈都是非合作博弈，即當(dāng)事人間不能達(dá)成一個(gè)具有約束力的協(xié)定。根據(jù)參與人行動(dòng)的先后，博弈可分為靜態(tài)博弈（static game）與動(dòng)態(tài)博奔（dynamic game）。在靜態(tài)博弈中，參與人同時(shí)選擇行動(dòng)或雖非同時(shí)但后行動(dòng)者不知道前者參與的具體行動(dòng)。在動(dòng)態(tài)博奔中，參與者有先后順序，且后行動(dòng)能夠觀察到先行動(dòng)者所選擇的行為。根據(jù)參與者對(duì)其他參與者（對(duì)手）了解的情況大小分為完全信息博弈和非完全信息博弈。將上述兩個(gè)角度的劃分結(jié)合起來，得到四種狀況及對(duì)應(yīng)均衡概念，。gp完全信息動(dòng)態(tài)博弈納什均衡（nash equilibrium）（納什，1950，1951）和完全信息動(dòng)態(tài)博奔子博奔完美納什均衡（subgame perfect equilibrium ）（澤爾騰，1965），以及不完全信息靜態(tài)博奔、貝葉斯納什均衡（bayesia nasll 遼quilibrium）  
（海薩尼，1967—1968）和不完全信息動(dòng)態(tài)博弈、完美貝葉斯納什均衡（perfect bayesea nash equilibrium）（kreps & wilson，1982）（fudenbeg&tirole ，1991）。  
二、約束力與均衡——博奕與審計(jì)制度的作用  
 1.完全信息博棄  
審計(jì)與會(huì)計(jì)的工作程序可能并不一致。會(huì)計(jì)通過對(duì)數(shù)與量進(jìn)行記錄、計(jì)算、整理、匯總，以至把數(shù)據(jù)編成一系列能夠表現(xiàn)企業(yè)活動(dòng)的指標(biāo)體系；另一方面通過計(jì)劃預(yù)測(cè)、決策、指揮、考核、調(diào)節(jié)對(duì)企業(yè)的運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行有效控制。而審計(jì)人員則通過觀察、檢測(cè)、背景分析，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；通過帳冊(cè)記錄、原始憑證的抽驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效監(jiān)控。因此，會(huì)計(jì)信息對(duì)審計(jì)來說十分重要。同時(shí)，這些信息可能具有排斥性，即認(rèn)為會(huì)計(jì)有可能決定隱瞞、部分藏匿還是公開。但面對(duì)信息渠道廣泛的事務(wù)所而言，缺失的部：息可以從別處補(bǔ)足。更可依靠法令威懾企業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的會(huì)。度形成約束力，保證雙方擁有充分信息。  
 2.重復(fù)博棄  
審計(jì)制度決定了民間創(chuàng)辦的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有高度：性、積極性。在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的核查過程中，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)違規(guī)問題，立刻要求企業(yè)改正；違法問題依法嚴(yán)懲。審計(jì)人員有精力、有時(shí)間、有責(zé)任將這項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行到底。下次審計(jì)仍不合格，再次改正，并寫入審計(jì)報(bào)告中。無論哪一次，企業(yè)都不能僥幸逃脫重復(fù)博弈，從而受到會(huì)計(jì)行為的制約。  
 3.均衡狀態(tài)  
審計(jì)制度決定于國(guó)家、社會(huì)、職業(yè)規(guī)范對(duì)它的約束力。若有與企業(yè)同謀之嫌，審計(jì)人員將受輕則職業(yè)公約、重則國(guó)家法令的雙重制裁。同時(shí)，在向股民負(fù)責(zé)的同時(shí)，事務(wù)所對(duì)接受審計(jì)單位的廣大股東也有一定責(zé)任，一旦審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)不可卸責(zé)的偏差，事務(wù)所也將受到懲罰。另一方面，不斷接受技術(shù)培訓(xùn)和高智商、高收入的審計(jì)人員，其業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)資格受到一年一度的評(píng)估，保證了審計(jì)人員跟上被審公司高科技財(cái)會(huì)技術(shù)運(yùn)用的發(fā)展，使；在設(shè)備上、技術(shù)上旗鼓相當(dāng)，勢(shì)均力敵。  
三、友愛能持續(xù)下去嗎——現(xiàn)今審計(jì)制度的缺陷與展望  
先來看看囚犯的兩難處境：  
甲囚  
乙囚坦白抵賴坦白（8.8 ）（10，2 ）  
抵賴（2 ，10）（o ，0 ）  
在上述兩難處境（dilema）中，若囚犯甲、乙都坦白，則兩人各判 8年，兩者一坦白一抵賴，分別判 2年、10年，兩者都抵賴，不判刑。在強(qiáng)大的政策攻心下，由于畏罪心理，一殷囚犯?jìng)兌歼x擇坦白；因?yàn)楹Σ�同謀出賣，都希望得到減刑處理，于是形成默  
契。  
現(xiàn)實(shí)意義下，默契無處不在。從內(nèi)審制度看，總公司依靠?jī)?nèi)審部門對(duì)于公司監(jiān)控、評(píng)估。經(jīng)營(yíng)狀況不好的子公司會(huì)坦言相告難處，內(nèi)審部門也會(huì)給與相當(dāng)通融，對(duì)某些不規(guī)范的作法不加追究，以保障總公司的利益。  
從外審制度看，對(duì)企業(yè)共同存在的一些舞弊現(xiàn)象，事務(wù)所也有容忍范圍。尤其對(duì)一些頗有難處的國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)狀況，事務(wù)所也會(huì)在稅務(wù)局已不追究的情況下，放棄在事后審計(jì)中徹查到底。  
就短期而言，審計(jì)人員出于好心，出于人情味，默契的存在可能不致使瀕于破產(chǎn)的公司倒閉得更快。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，這樣做不利于健康的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的正常運(yùn)作，削弱了理性化制度的權(quán)威性，破壞了事務(wù)所的公正形象與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)法規(guī)。解開兩難處境，只有更好地完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，建立起" 產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)" 的現(xiàn)代企業(yè)制度；同時(shí)，轉(zhuǎn)變政府職能，公證財(cái)務(wù)信息，以期通過國(guó)家對(duì)財(cái)政、金融、審計(jì)規(guī)范化的重視來達(dá)到增強(qiáng)宏觀間接調(diào)控能力的目的。

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