如何在審計(jì)中運(yùn)用重要性概念

審計(jì)人員面臨的信息資料很龐雜，在成本——效益的原則下，審計(jì)人員既無(wú)必要也沒(méi)有可能去審查被審計(jì)單位所有的資料、核實(shí)所有的事實(shí)，而只能對(duì)重要的事項(xiàng)進(jìn)行抽查，即在制度審計(jì)的基礎(chǔ)上，采取抽樣的方法。為此，人們提出了重要性概念，并對(duì)它進(jìn)行研究和規(guī)范。

重要性是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者改變其決策的錯(cuò)誤程度，重要性水平是可以容忍錯(cuò)誤的上限，不可以容忍錯(cuò)誤的下限。審計(jì)人員的責(zé)任在于確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)誤，并作出相應(yīng)的報(bào)告，以利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出合理的判斷。因此，審計(jì)人員應(yīng)透徹地了解有關(guān)重要性運(yùn)用的步驟及應(yīng)注意的問(wèn)題。

在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。

在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性概念的情形有二：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)的程度，即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是所允許的誤差范圍。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)(或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào))是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。重要性的運(yùn)用步驟應(yīng)包括如下幾步：

一、對(duì)重要性作出初步判斷對(duì)重要性作出初步判斷就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中允許出現(xiàn)的(即可容忍的)錯(cuò)誤作出上限規(guī)定，對(duì)于超過(guò)上限規(guī)定的錯(cuò)誤，即被認(rèn)為是重要錯(cuò)誤，不能被接受。一般來(lái)說(shuō)，在實(shí)際工作中對(duì)重要性作初步判斷時(shí)要考慮以下幾個(gè)因素：

1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對(duì)重要性的判斷有重要影響。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較大，相對(duì)數(shù)較��；規(guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較小，相對(duì)數(shù)較大。

2.審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)于不同項(xiàng)目，就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在對(duì)重要性作出初步判斷時(shí)，應(yīng)對(duì)數(shù)額高、波動(dòng)幅度大、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者比較關(guān)心的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。需要說(shuō)明的是，由于會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，盡管我們可以對(duì)不同的項(xiàng)目作出不同的判斷，并用不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)不同的錯(cuò)誤，但如果某項(xiàng)錯(cuò)誤涉及不同的 項(xiàng)目，還是應(yīng)該采用統(tǒng)一的、這些項(xiàng)目中最小的重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)誤。只有這樣，審計(jì)人員才能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

3.錯(cuò)誤的性質(zhì)。如果錯(cuò)誤的性質(zhì)嚴(yán)重，即使錯(cuò)誤的金額較小，也應(yīng)看作是重要的錯(cuò)誤。例如，存貨缺短了1 00公斤，價(jià)值1000元，如果短缺是由于盤點(diǎn)差錯(cuò)引起的，則屬于不重要錯(cuò)誤；如果短缺是由于保管人員監(jiān)守自盜引起的，就屬于重要錯(cuò)誤。總之，故意的錯(cuò)誤比無(wú)意的錯(cuò)誤重要。因?yàn)楣室獾腻e(cuò)誤說(shuō)明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的問(wèn)題。此外，可能引起嚴(yán)重后果的錯(cuò)誤，也可看作是重要錯(cuò)誤。

4.內(nèi)部控制。由于被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計(jì)人員必須注意內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響。如果內(nèi)部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本；反之，應(yīng)把審計(jì)重要性水平定得低一些，以保證審計(jì)的質(zhì)量。

5.有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)越來(lái)越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，糾正、斬?cái)嗥髽I(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的路子。如果有新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)需要企業(yè)去實(shí)施，那么這些法規(guī)的目的無(wú)外是為了真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位存在特別的要求時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計(jì)重要性水平。

二、將重要性的初步判斷在會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目中進(jìn)行分配

分配重要性初步判斷時(shí)，須考慮下述三個(gè)因素：一是被審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。被審計(jì)項(xiàng)目愈重要，分配的重要性初步判斷數(shù)就愈少。如債務(wù)人的固定資產(chǎn)已經(jīng)抵押給某債權(quán)人，審計(jì)人員可能把固定資產(chǎn)的重要性初步判斷數(shù)定的低一些，這樣有利于審計(jì)人員避免法律訴訟。二是被審項(xiàng)目審計(jì)成本的高低。重要性的初步判斷越大，可能忽略的問(wèn)題越多， 審計(jì)成本就越低，重要性的初步判斷越小，即可容忍的錯(cuò)誤越少，需要深究的問(wèn)題越多，審計(jì)成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計(jì)成本高的項(xiàng)目，分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍錯(cuò)誤) 可大一些，以適當(dāng)降低成本；審計(jì)成本低的項(xiàng)目，分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍錯(cuò)誤)可相對(duì)小一些。三是被審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)弊可能性的大小。錯(cuò)弊可能性愈大，分配的重要性初步判斷數(shù)就愈低，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目，并推斷各項(xiàng)目的錯(cuò)誤額

對(duì)重要性進(jìn)行初步判斷，并將其在報(bào)表各項(xiàng)目中進(jìn)行分配后，審計(jì)人員對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查，以確定各項(xiàng)目的實(shí)際錯(cuò)誤數(shù)。審查結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)本審查結(jié)果推斷各項(xiàng)目數(shù)的錯(cuò)誤總額。例如，審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查。該企業(yè)存貨項(xiàng)目金額1500萬(wàn)元，共有250 個(gè)明細(xì)賬。審計(jì)人員通過(guò)統(tǒng)計(jì)抽樣方法，審查了其中50個(gè)明細(xì)賬，金額為1000萬(wàn)元，從中發(fā)現(xiàn)高估錯(cuò)誤30萬(wàn)元。至此，審計(jì)人員可以采取以下步驟推斷存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額：

1.計(jì)算樣本金額錯(cuò)誤率。樣本金額錯(cuò)誤率等于樣本錯(cuò)誤額除以項(xiàng)目總額。根據(jù)上例，存貨樣本金額錯(cuò)誤率為 3％(30÷1000)。

2.推斷項(xiàng)目錯(cuò)誤總額。項(xiàng)目錯(cuò)誤總額等于項(xiàng)目總額乘以樣本金額錯(cuò)誤率。根據(jù)上例，存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額為4 5萬(wàn)元(1500×3％)。

3.計(jì)算抽樣誤差。由于審查的樣本不能完全代表總體，根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體會(huì)有一定的誤差，因此要確定一個(gè)允許的誤差范圍，即精確限度。根據(jù)上例，假定允許的誤差范圍為錯(cuò)誤總額的5％，則存貨項(xiàng)目誤差的下限為4 2.75萬(wàn)元［45×(1-0.05)］，上限為47.25萬(wàn)元［45×(1-0.05)］。

四、計(jì)算全部錯(cuò)誤，并將被審計(jì)單位未予調(diào)整的錯(cuò)誤與重要性的初步判斷進(jìn)行比較

審計(jì)人員可以按照第三步的方法，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有項(xiàng)目進(jìn)行審查。等到所有項(xiàng)目審查完畢，就要計(jì)算報(bào)表中的全部錯(cuò)誤，并與重要性的初步判斷進(jìn)行比較。假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表的全部錯(cuò)誤為60萬(wàn)元大于重要性初步判斷數(shù)42萬(wàn)元，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性初步判斷數(shù)，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性初步判斷數(shù)，審計(jì)人員也應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)的質(zhì)量。