小議固定資產(chǎn)折舊時(shí)間

   一、現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)間的局限性分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊時(shí)間是：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。此規(guī)定依據(jù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則似乎不存在什么問題，但仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)如下問題： 


（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（簡(jiǎn)稱《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》）中折舊資產(chǎn)與折舊時(shí)間相矛盾


《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》計(jì)提折舊的資產(chǎn)是：除單獨(dú)入賬的土地和已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)外，企業(yè)所有的固定資產(chǎn)都要按月提取折舊。從資產(chǎn)的折舊來看，當(dāng)月投入使用的固定資產(chǎn)既不屬于單獨(dú)入賬的土地，也不屬于已提足折舊的固定資產(chǎn)�？梢姡�當(dāng)月投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)屬于應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)，這與折舊時(shí)間的規(guī)定相矛盾。


（二）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理違背配比原則


１．當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，違背會(huì)計(jì)核算的客觀性原則。固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形損耗。有形損耗是指由于固定資產(chǎn)的使用磨損而減少的價(jià)值；無形損耗是指由于科技進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)力提高而造成的資產(chǎn)的貶值。當(dāng)固定資產(chǎn)增加時(shí)，不管是否使用，其損耗都在發(fā)生，其價(jià)值會(huì)隨時(shí)間而減少，而我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這與折舊存在的實(shí)際相背離，違背會(huì)計(jì)核算的客觀性原則。


２．在處置固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)折舊與固定資產(chǎn)實(shí)物脫節(jié)，違背了配比原則。眾所周知，固定資產(chǎn)折舊依附固定資產(chǎn)實(shí)體而存在，而按照現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)間的規(guī)定，卻會(huì)出現(xiàn)折舊脫離實(shí)體存在的情況。試想，沒有固定資產(chǎn)，哪來固定資產(chǎn)折舊？


（三）現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊延遲在反映固定資產(chǎn)減損情況的同時(shí)，虛增了企業(yè)的成本費(fèi)用


會(huì)計(jì)期末，當(dāng)固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，需要對(duì)發(fā)生減損的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的價(jià)值與剩余使用年限重新計(jì)算折舊率和折舊額，以反映固定資產(chǎn)的減損對(duì)折舊和對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的影響。而按現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)間的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提折舊應(yīng)按期初固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算，所以當(dāng)期的折舊額仍按固定資產(chǎn)減值之前的價(jià)值計(jì)算，并未反映固定資產(chǎn)減值的影響，而固定資產(chǎn)的減值情況需延遲到下一會(huì)計(jì)期間才得以反映，這樣無形中增加了企業(yè)的成本費(fèi)用，在一定程度上，影響了企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。


二、固定資產(chǎn)折舊時(shí)間的改進(jìn)


為了準(zhǔn)確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)損耗與價(jià)值轉(zhuǎn)移的真正配比，筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)在發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，應(yīng)按具體的使用天數(shù)折合成月份數(shù)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。如３月１０日投入使用的固定資產(chǎn)，則３月份使用天數(shù)為２１天，其折舊額為（假定使用年限平均法）：３月份的應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率×２１÷３１；同樣，若３月１０日減少固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)折舊額為：３月份的應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率×１０÷３１。


上述方法能夠比較準(zhǔn)確地計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊額，但由于固定資產(chǎn)的價(jià)值一般較高，折舊時(shí)間一般較長(zhǎng)，這樣幾天的折舊額在企業(yè)總價(jià)值中所占比重較小，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用影響不大，所以根據(jù)重要性原則，固定資產(chǎn)折舊可以基于一定的假設(shè)，簡(jiǎn)化為按月計(jì)提折舊。


 １．改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊時(shí)間。固定資產(chǎn)折舊時(shí)間應(yīng)界定為：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月停止計(jì)提折舊。這與企業(yè)的另一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)——無形資產(chǎn)攤銷的起訖時(shí)間一致。


２．改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法。由新的固定資產(chǎn)折舊時(shí)間的界定可以看出，當(dāng)月計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，既有月初結(jié)存的固定資產(chǎn)，也有本月新增的固定資產(chǎn)，另外還要扣除當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)。而月初結(jié)存的固定資產(chǎn)＋本月新增的固定資產(chǎn)－本月減少的固定資產(chǎn)＝期末結(jié)存的固定資產(chǎn)。所以，固定資產(chǎn)月折舊額為（以年限平均法為例）：固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)的期末價(jià)值×月折舊率。

來源:財(cái)務(wù)顧問網(wǎng)