債務(wù)重組時(shí)修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理

   《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的幾項(xiàng)價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。

例：某上市公司應(yīng)付乙單位１００萬(wàn)元銷貨款，早已逾期，經(jīng)雙方協(xié)商處理如下：６０％的債務(wù)，以現(xiàn)金償還２０萬(wàn)元和一輛汽車抵償３５萬(wàn)元（該汽車賬面原價(jià)６０萬(wàn)元，已計(jì)提折舊１５萬(wàn)元），豁免５萬(wàn)元；４０％的債務(wù)延期一年并加付５％的利息。


上述債務(wù)重組，重組后應(yīng)付賬款的未來應(yīng)付金額為４２萬(wàn)元（１００×４０％＋１００×４０％×５％），賬務(wù)處理為：①借：固定資產(chǎn)清理４５萬(wàn)元，累計(jì)折舊１５萬(wàn)元；貸：固定資產(chǎn)６０萬(wàn)元。②借：應(yīng)付賬款——乙１００萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出７萬(wàn)元；貸：現(xiàn)金２０萬(wàn)元，固定資產(chǎn)清理４５萬(wàn)元，應(yīng)付賬款——債務(wù)重組４２萬(wàn)元。


這種處理方法不能體現(xiàn)６０％和４０％的重組協(xié)定，而且《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）規(guī)定：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去支付的現(xiàn)金后的余額，先按非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償進(jìn)行處理，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行處理。


對(duì)于６０％部分：借：應(yīng)付賬款——乙６０萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出５萬(wàn)元；貸：現(xiàn)金２０萬(wàn)元，固定資產(chǎn)清理４５萬(wàn)元。對(duì)于４０％部分：由于未來應(yīng)付金額４２萬(wàn)元大于現(xiàn)在應(yīng)付金額４０萬(wàn)元（１００×４０％），故不能進(jìn)行賬務(wù)處理。這樣處理，在《準(zhǔn)則》中沒有找到相應(yīng)的例子，但筆者認(rèn)為更符合《準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。


此外，債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于全部立即清償?shù)膫鶆?wù)重組，隨著應(yīng)收賬款的全額轉(zhuǎn)銷，該筆應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)全額轉(zhuǎn)銷。然而，對(duì)于上例中部分以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)等立即清償、部分延期清償?shù)膫鶆?wù)重組，壞賬準(zhǔn)備是按各清償方式清償?shù)谋壤�轉(zhuǎn)銷？或者立即全額轉(zhuǎn)銷？或者一點(diǎn)也不轉(zhuǎn)銷（全額保留，因?yàn)閼?yīng)收賬款還部分存在）？《準(zhǔn)則》沒有對(duì)此進(jìn)行說明�？刹煌�的轉(zhuǎn)銷方式對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的確定、損益的計(jì)算，是有影響的。


筆者認(rèn)為，應(yīng)確定一個(gè)統(tǒng)一轉(zhuǎn)銷的方法，以便于企業(yè)操作。如能否像存貨一樣，日常減少時(shí)不考慮已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末再予以調(diào)整。


來源:財(cái)務(wù)顧問網(wǎng)