債務重組時修改其他債務條件的會計處理

   《企業(yè)會計制度》規(guī)定：以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的幾項價值大于將來應付金額，債務人應將重組賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。

例：某上市公司應付乙單位１００萬元銷貨款，早已逾期，經(jīng)雙方協(xié)商處理如下：６０％的債務，以現(xiàn)金償還２０萬元和一輛汽車抵償３５萬元（該汽車賬面原價６０萬元，已計提折舊１５萬元），豁免５萬元；４０％的債務延期一年并加付５％的利息。


上述債務重組，重組后應付賬款的未來應付金額為４２萬元（１００×４０％＋１００×４０％×５％），賬務處理為：①借：固定資產(chǎn)清理４５萬元，累計折舊１５萬元；貸：固定資產(chǎn)６０萬元。②借：應付賬款——乙１００萬元，營業(yè)外支出７萬元；貸：現(xiàn)金２０萬元，固定資產(chǎn)清理４５萬元，應付賬款——債務重組４２萬元。


這種處理方法不能體現(xiàn)６０％和４０％的重組協(xié)定，而且《企業(yè)會計準則——債務重組》（簡稱《準則》）規(guī)定：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應將重組債務的賬面價值減去支付的現(xiàn)金后的余額，先按非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式清償進行處理，再按修改其他債務條件進行處理。


對于６０％部分：借：應付賬款——乙６０萬元，營業(yè)外支出５萬元；貸：現(xiàn)金２０萬元，固定資產(chǎn)清理４５萬元。對于４０％部分：由于未來應付金額４２萬元大于現(xiàn)在應付金額４０萬元（１００×４０％），故不能進行賬務處理。這樣處理，在《準則》中沒有找到相應的例子，但筆者認為更符合《準則》的相關規(guī)定。


此外，債權人在債務重組時，應轉銷相應的壞賬準備。對于全部立即清償?shù)膫鶆罩亟M，隨著應收賬款的全額轉銷，該筆應收賬款所計提的壞賬準備也應全額轉銷。然而，對于上例中部分以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)等立即清償、部分延期清償?shù)膫鶆罩亟M，壞賬準備是按各清償方式清償?shù)谋壤�轉銷？或者立即全額轉銷？或者一點也不轉銷（全額保留，因為應收賬款還部分存在）？《準則》沒有對此進行說明�？刹煌�的轉銷方式對企業(yè)資產(chǎn)的確定、損益的計算，是有影響的。


筆者認為，應確定一個統(tǒng)一轉銷的方法，以便于企業(yè)操作。如能否像存貨一樣，日常減少時不考慮已計提的存貨跌價準備，期末再予以調整。


來源:財務顧問網(wǎng)