對(duì)《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的質(zhì)疑

　　為了規(guī)范新聞出版業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合新聞出版業(yè)的實(shí)際情況，制定并發(fā)布了《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），自2004年l月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的各新聞出版單位執(zhí)行。然而仔細(xì)閱讀《辦法》的條款后，筆者發(fā)現(xiàn)該辦法對(duì)于發(fā)行單位的增值稅的核算方法的相關(guān)規(guī)定需要進(jìn)一步完善。 

　　《辦法》在對(duì)發(fā)行單位增設(shè)的“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的使用說明中規(guī)定： 

　　1.本科目設(shè)置“進(jìn)銷差價(jià)”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。2.發(fā)行企業(yè)購(gòu)進(jìn)出版物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按出版物的售價(jià)（或碼價(jià)），借記“庫(kù)存商品”科目，按售價(jià)（或碼價(jià)）與含稅進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目（進(jìn)銷差價(jià)），按含稅進(jìn)價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額，貸記本科目（進(jìn)項(xiàng)稅額），按不含稅進(jìn)價(jià)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。3.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目、本科目（進(jìn)銷差價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記“庫(kù)存商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”等科目。 

　　《辦法》在對(duì)發(fā)行單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算辦法中規(guī)定： 

　　1.采用進(jìn)價(jià)核算庫(kù)存出版物的，期末，根據(jù)“商品銷售收入”、“出租商品收入”等明細(xì)科目的本期發(fā)生額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借記本科目（銷項(xiàng)稅額），貸記“應(yīng)交稅金”科目。 

　　2.采用碼價(jià)核算庫(kù)存出版物的，期末，根據(jù)“商品銷售收入”、“出租商品收入”、“銷售折讓”等明細(xì)科目的本期發(fā)生額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借記本科目（銷項(xiàng)稅額），貸記“應(yīng)交稅金”科目。 

　　從上述的規(guī)定中我們不難歸納出如下結(jié)論： 

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額分別在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的貸方和借方予以反映，其中購(gòu)進(jìn)時(shí)反映在貸方，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)反映在借方。2.銷項(xiàng)稅額反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的借方。 

　　顯然，上述處理規(guī)定是把增值稅作為了價(jià)內(nèi)稅來對(duì)待了，因?yàn)椤爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的貸方包含了銷售商品時(shí)應(yīng)向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額，“庫(kù)存商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”中包含了購(gòu)進(jìn)貨接受委托商品中所含有的進(jìn)項(xiàng)稅額。這明顯與增值稅屬于價(jià)外稅的性質(zhì)相悖。 

　　此外，按照《辦法》的上述規(guī)定，在計(jì)算發(fā)行單位本期應(yīng)繳納的增值稅額時(shí)，只能根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷項(xiàng)稅額）”科目的借方發(fā)生額減去“商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的貸方發(fā)生額來計(jì)算，這非常令人費(fèi)解，明顯有悖于“明晰性原則”的要求。 

　　因此，對(duì)于《辦法》中存在的發(fā)行單位增值稅核算辦法有悖增值稅屬于價(jià)外稅性質(zhì)以及“明細(xì)性原則的現(xiàn)象必須加以糾正。 

　　對(duì)于發(fā)行單位購(gòu)進(jìn)出版物中應(yīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的借方。對(duì)于銷售出版物時(shí)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值說（銷項(xiàng)稅額）”科目的貸方�！皫�(kù)存商品”科目額借方以及“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的貸方不再包含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。期末時(shí)根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值說（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目即可計(jì)算出本期應(yīng)繳納的增值稅額。 

　　簡(jiǎn)而言之，按照增值稅作為價(jià)外稅的本質(zhì)要求，采取與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相同的處理方式來核算增值稅即可�！掇k法》中這種“標(biāo)新立異”的做法必須加以糾正，以便真正實(shí)現(xiàn)《辦法》制定的初衷。


來源：中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)－財(cái)會(huì)世界      作者：馬永義  王季青