論會計信息的真實性

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武漢 汪壽成 張玲  

現(xiàn)階段我國會計信息嚴重失真，引發(fā)了人們對如何治理會計信息失真的思考。而對什么是會計信息的真實性，很少有人作深人的討論。但如果不弄清什么是會計信息的“真”，就無法判斷什么是會計信息“失真”，所提出的治理對策亦就失去了針對性。因此，從理論上探討會計信息的真實性，并據(jù)以提出判斷會計信息的標準，就成為十分緊迫的任務。本文試就會計信息的真實性作以下探討。 
    對會計信息的真實性，新頒布的《會計法》中并未給出法定的解釋，理論界的解釋也是多種多樣。有人將其等同于可靠性，也有人將其等同于合法性；有人說，會計信息的真實性是一個客觀的范疇，又有人認為是一個主觀的范疇。筆者認為，所謂真實，不外乎是“與實際情況相符，不假�！睍�計信息的真實性，是指一個會計主體為了滿足人們決策的需要而提供的會計信息，與該會計信息所需表達的經(jīng)濟現(xiàn)象或經(jīng)濟狀況的實際相符的一種要求。 
    要理解會計信息的真實性，筆者認為，首先必須明確真實性的落腳點。會計信息的效用在于對決策有用，人們之所以探討會計信息的真實性，是因為只有真實的會計信息才能引導人們做出正確的經(jīng)濟決策�？梢�，決策有用性是真實性的目的，真實性是實現(xiàn)決策有用性的手段。這就是說，我們必須結(jié)合決策有用性來討論真實性。經(jīng)濟決策中并不需要“絕對真實”的會計信息，會計信息的真實程度與它的提供成本是正相關(guān)的。經(jīng)濟決策中所需要的是能夠勾勒出對象特征的重要信息。那種離開決策有用性來抽象地談論真實性，為真實而真實的觀點是錯誤的。 
    其實，真實性和決策有用性經(jīng)歷了一個由統(tǒng)一到分離到再統(tǒng)一的過程。在企業(yè)發(fā)展的早期，業(yè)主本身就是會計，或者會計直接受雇于業(yè)主，業(yè)主在選擇會計方法時，也具有絕對的自由。作為理性人，他在自己的認識水平、當時的會計水平、以及信息獲取成本的約束之下，總是會選擇最能真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計方法�？梢钥闯觯�在會計的早期階段，會計的有用性與真實性是高度統(tǒng)一的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)在社會生活中的地位越來越重要。企業(yè)不僅要與客戶打交道，還要與銀行、稅務等部門打交道，這些主體往往要求企業(yè)提供有關(guān)的會計資料。股份公司的出現(xiàn)則使所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)交給了專業(yè)經(jīng)理，會計人員不再直接受雇于業(yè)主，而受雇于經(jīng)理，這便產(chǎn)生了相應的受托責任。企業(yè)所有者和外部人士要了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，只有通過企業(yè)會計報告。會計報表的目標就在于為報表使用者提供于決策有用的信息，因此要求報表本身是真實的，目標和手段之間是 
統(tǒng)一的。但由于報表提供者與報表使用者的利益常常不同，前者有可能提供虛假的信息而愚弄報表使用者，這樣，決策有用性和真實性之間就發(fā)生了一定的矛盾。為了解決這一矛盾，人們制定了會計準則，為確保會計準則得到遵守，獨立審計就成為必要。如此，決策有用性和真實性便實現(xiàn)了在更高層次上的辨證統(tǒng)一。 
    從某種意義上講，會計是一符號系統(tǒng)。它通過會計模型對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行模擬反映。會計模型對企業(yè)經(jīng)濟活動模擬得越全面、越深刻，就越能得到企業(yè)經(jīng)濟活動的真實圖像，會計信息也就越真實。概言之，會計信息的真實性是一個多層次的概念。 
    會計模型是隨著會計環(huán)境的演進而不斷演進的。在過去500多年的時間里，隨著人們認識的深人，會計技術(shù)得到了巨大的發(fā)展，先后出現(xiàn)了如下會計模型：復式賬廣系統(tǒng)——資產(chǎn)負債表——利潤表——現(xiàn)金流量表、增值表、合并表、分部報表馬物價變動會計、環(huán)境會計、人力資源會計等。會計模型演進的過程，不僅體現(xiàn)了會計環(huán)境的變化，而且體現(xiàn)了會計界為了滿足人們決策的需要對會計信息真實性的不懈探求。同時也說明了在不同的時代，會計信息真實性的表現(xiàn)形式也不盡相同。從歷史上看，會計信息的真實性大體經(jīng)歷了非準則化的真實和準則化的真實兩個階段。在企業(yè)發(fā)展的早期，采用何種會計方法提供會計信息，完全是業(yè)主個人的私事，不需要一個公認的準則來保證會計信息的真實性。會計信息的真實性表現(xiàn)為非準則化的真實性。隨著股份公司的出現(xiàn)，會計信息的使用者和提供者也發(fā)生了一定程度的分離�？陀^上要求一種外在的力量介入企業(yè)的會計選擇，以約束會計信息提供者的會計行為，于是人們制定了會計準則。會計準則成為人們對經(jīng)濟活動進行核算必須遵循的規(guī)則。 
    在會計模型演進中，利潤表的出現(xiàn)是一大飛躍。它便會計不僅能夠反映企業(yè)的財務狀況，還能夠反映企業(yè)的經(jīng)營成果。利潤表引入了權(quán)責發(fā)生制、配比原則及會計估計。經(jīng)濟的發(fā)展還使一些牢不可破的基本概念如會計主體、持續(xù)經(jīng)營、幣值不變、歷史成本等發(fā)生了動搖。經(jīng)濟生活的不確定性便會計信息的真實性開始帶上或然的色彩。這并不是對真實性的否定，相反它正反映了真實性的演進。隨著客觀經(jīng)濟的發(fā)展和人們認識的深化，會計的真實性不像早期階段那樣直觀，經(jīng)濟生活的不確定性表現(xiàn)為會計信息的或然性。 
    再次，會計是一個信息系統(tǒng)，它所反映的對象是會計主體的經(jīng)濟活動，就其反映內(nèi)容來說是客觀的。會計又是一個人為的系統(tǒng)，在對客觀經(jīng)濟活動進行反映時，難免會帶有一些主觀色彩。會計信息的真實性是客觀內(nèi)容和主觀形式的統(tǒng)一。對會計信息的真實性及客觀性，可以從以下兩個方面理解： 
    l、真實性標志著會計信息所反映的經(jīng)濟活動與會計主體的客觀經(jīng)濟活動是相符的，它包含不依賴于人的意識而存在的客觀內(nèi)容，同虛假有原則的區(qū)別。那種因為會計核算中要運用會計人員的職業(yè)判斷和一些假設(shè)，就認為會計信息真實性是一個"因人而異。的主觀范疇的觀點是站不住腳的。會計核算中用到假設(shè)、估計和會計人員的職業(yè)判斷，確帶有一定的主觀性，但不能因此否認會計信息的真實性是個客觀的范疇。會計準則要求企業(yè)根據(jù)其實際情況選擇適當?shù)臅�計政策，會計界也有類似情況下應采用類似會計的信條。如果在類似情況下不采用類似的會計，這是會計人員自身的職業(yè)道德和職業(yè)判斷水平的問題。有人說，在某些情況下，人們很難判斷采用何種會計方法更能真實地反映某些會計事項，并以此作為否認會計信息真實性是一個客觀范疇的論據(jù)。這也是站不住腳的。 
    2、“絕對真實”是一個“自在之物”，人們不可能達到絕對真實，但是可以作為追求目標而無限接近它。會計技術(shù)和方法的發(fā)展，會計模型的演進，就充分體現(xiàn)了人們追求“絕對真實”的努力。它們每前進一步，就意味著會計信息向“絕對真實”邁進了一步，人們是在追求相對真實中來實現(xiàn)絕對真實的。

財會月刊 2001-8