我國實(shí)證會計(jì)研究狀況及前景

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徐曄　上海  

　　 實(shí)證會計(jì)學(xué)于60年代產(chǎn)生于美國，80年代已成了美國會計(jì)學(xué)界研究的主流。到目前為止，實(shí)證會計(jì)研究的文章在美國的三大會計(jì)學(xué)刊上幾乎已“獨(dú)霸江山”。實(shí)證會計(jì)學(xué)研究也日趨國際化，澳大利亞、英國等的重要會計(jì)學(xué)術(shù)刊物，也以實(shí)證會計(jì)為主。我國的實(shí)證會計(jì)學(xué)發(fā)展較晚，從80年代中后期才開始介紹美國的實(shí)證會計(jì)研究。最近幾年少數(shù)學(xué)者也曾嘗試進(jìn)行一些實(shí)證方面的研究，并且取得了一些成果，但這些結(jié)論對于實(shí)踐卻起不到真正的指導(dǎo)作用。分析目前國內(nèi)情況，無論是股票市場方面、企業(yè)管理方面，還是準(zhǔn)則制定方面，都存在著一系列問題，有待于我國實(shí)證會計(jì)研究的進(jìn)一步深入和發(fā)展。本文通過剖析目前國內(nèi)實(shí)證會計(jì)研究的問題和難點(diǎn)，提出幾點(diǎn)建議，旨在希望未來的實(shí)證會計(jì)研究能夠真正服務(wù)于我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，能夠切實(shí)解決一些企業(yè)及社會的實(shí)際問題。  
　　  
　　 一、實(shí)證會計(jì)學(xué)與規(guī)范會計(jì)學(xué)的關(guān)系  
　　  
　　 實(shí)證會計(jì)理論是一套關(guān)于會計(jì)“是什么”的系統(tǒng)知識體系，目的在于揭示會計(jì)現(xiàn)象的內(nèi)在規(guī)律性，從而為解釋現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測未來會計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。而規(guī)范會計(jì)學(xué)是一套關(guān)于“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識體系，目的在于通過一系列基本的會計(jì)原則、會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)化的會計(jì)實(shí)務(wù)是什么，進(jìn)而指導(dǎo)實(shí)務(wù)，規(guī)范實(shí)務(wù)。實(shí)證會計(jì)學(xué)從一開始就是作為規(guī)范會計(jì)的對立物而出現(xiàn)的，因此往往給人以兩者絕對相斥的感覺。其實(shí)，實(shí)證會計(jì)與規(guī)范會計(jì)各有其優(yōu)缺點(diǎn)，兩大會計(jì)理論應(yīng)相輔相承，相得益彰。實(shí)證會計(jì)是規(guī)范會計(jì)的基礎(chǔ)和前提，而規(guī)范會計(jì)是實(shí)證會計(jì)的目的和歸宿，沒有實(shí)證會計(jì)研究的基礎(chǔ)，就沒有規(guī)范性研究的成果。缺乏實(shí)證研究支撐的規(guī)范研究，可能是空洞的和不得要領(lǐng)的，而脫離規(guī)范研究的實(shí)證研究，肯定是盲目的和十分零亂的。因此在會計(jì)理論研究過程中，首先應(yīng)側(cè)重于實(shí)證性研究，力求客觀（排除主觀的價(jià)值判斷）地揭示會計(jì)現(xiàn)象及其外部聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上以指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定為己任，側(cè)重于樹立恰當(dāng)?shù)膬r(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，通過理性思維，構(gòu)建規(guī)范會計(jì)理論�？傊�，要提高我國會計(jì)學(xué)研究的深度和廣度，把實(shí)證會計(jì)研究與規(guī)范會計(jì)研究有機(jī)地結(jié)合起來。  
　　  
　　 二、目前我國實(shí)證會計(jì)研究的狀況  
　　  
　　 長期以來，我國會計(jì)理論研究絕大部分屬于規(guī)范會計(jì)理論研究，實(shí)證會計(jì)研究基本上沒有，這就使得我國的整個會計(jì)理論研究缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)這塊基石，理論與實(shí)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)。進(jìn)入80年代以來，我國開始引入美國的實(shí)證會計(jì)學(xué)，但是這種引入也只是介紹性的。到目前為止，我國的會計(jì)理論界還是以規(guī)范會計(jì)研究占絕對支配地位。最近雖然一些會計(jì)期刊陸續(xù)刊登了一些實(shí)證會計(jì)研究方面的文章，但畢竟為數(shù)很少，且這些文章的深度和廣度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，很多研究都是從概念到概念，缺乏實(shí)踐依據(jù)。更有一些實(shí)證研究的文章，其數(shù)據(jù)的收集和處理本身就有些偏頗，帶有主觀性，不能解釋普遍性的問題，也不能對規(guī)范會計(jì)理論真正起到指導(dǎo)作用，更不能對會計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的問題真正地“指點(diǎn)迷津”。  
　　  
　　 三、國內(nèi)進(jìn)行實(shí)證會計(jì)研究的難度及存在的問題  
　　  
　　 在國內(nèi)進(jìn)行實(shí)證會計(jì)研究的難度主要來自以下兩個方面：  
　　 （一）實(shí)證會計(jì)研究方法本身的缺陷所帶來的難度  
　　 1．實(shí)證會計(jì)研究方法從產(chǎn)生到現(xiàn)在，充其量不過40年左右的時間，許多方面還不甚完善，存在著許多不足之處。而且就目前會計(jì)理論“寶庫”中已有的理論存量來看，實(shí)證會計(jì)研究的貢獻(xiàn)太少，可以參照和引用的前人的成果也極其有限，因此在“地基”沒有打扎實(shí)的情況下就想馬上建造實(shí)證會計(jì)研究這座理論“大廈”，自然存在很大的難度。  
　　 2．實(shí)證會計(jì)所研究的主要是社會現(xiàn)象，它比純粹的自然現(xiàn)象要復(fù)雜的多，因?yàn)樗�加入了人的活動，且社會過程一般不重復(fù)，不可逆，不能象自然科學(xué)研究那樣在實(shí)驗(yàn)室中進(jìn)行重復(fù)實(shí)驗(yàn)。

來源：《財(cái)會月刊》