研究會(huì)計(jì)環(huán)境理論 建立會(huì)計(jì)科學(xué)體系
北京商學(xué)院 張以寬
一、會(huì)計(jì)環(huán)境是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要課題
會(huì)計(jì)環(huán)境論是現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)研究的一個(gè)重要成果，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的一個(gè)重要組成部分。環(huán)境是指人和事物周圍情況和條件的總和。人和一切事物，必須與自然環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境和諧相處，才能保證一定的平衡關(guān)系，才能有利于其生存和發(fā)展。人雖有一定影響或改造周邊環(huán)境的能力，但是有限度的，一旦過(guò)度，向自然或社會(huì)強(qiáng)取豪奪，必然遭受嚴(yán)重的懲罰。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理中的一個(gè)信息與控制系統(tǒng)，要得到生存和發(fā)展，也必須適應(yīng)其客觀環(huán)境，與其相關(guān)事物相互依存、相互制約、相互促進(jìn)、協(xié)調(diào)相處，這樣才能充分發(fā)揮其職能作用，促使經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的重要性，當(dāng)前人們已有認(rèn)識(shí)，但對(duì)它的地位，尚有不同認(rèn)識(shí)。有人主張，把會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的開(kāi)端；有人主張把會(huì)計(jì)環(huán)境作為處理會(huì)計(jì)事務(wù)的一個(gè)客觀條件；也有人認(rèn)為會(huì)計(jì)環(huán)境不應(yīng)包括在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系之內(nèi)。為了深入地對(duì)它進(jìn)行研究，以取得共識(shí)，本文對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的內(nèi)容、地位與作用作以下探討。
二、會(huì)計(jì)環(huán)境的內(nèi)容
研究會(huì)計(jì)環(huán)境論，必須對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的內(nèi)容及其與會(huì)計(jì)模式的關(guān)系做一些分析。
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系
會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)模式周圍情況和條件的總和。會(huì)計(jì)模式一般指會(huì)計(jì)活動(dòng)諸要素及其基本結(jié)構(gòu)的有機(jī)組合，又可稱為會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系。對(duì)其組成主要有以下四種觀點(diǎn)：①會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系是由會(huì)計(jì)理論體系、會(huì)計(jì)工作體系、會(huì)計(jì)管理體系等三方面相互聯(lián)系、相互制約而形成的基本框架。②會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系是指一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職能結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)行為的基本特性、會(huì)計(jì)管理體制及其諸因素綜合表現(xiàn)的總稱。③會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系包括會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)工作方式、會(huì)計(jì)組織三要素。④會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系是指會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論依據(jù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、帳務(wù)處理方式和方法。
以上四種表述方法，前兩種主要是指一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系及其組成內(nèi)容；后兩種主要是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系及其組成內(nèi)容。但對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系中所包括的內(nèi)容要素，也是各不相同的。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系和會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系是虛實(shí)兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系既有宏觀的一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，又有微觀的企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，還有中觀的一個(gè)部門或地區(qū)的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)。如果把會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系分為會(huì)計(jì)理論體系、會(huì)計(jì)工作體系和會(huì)計(jì)管理體系三個(gè)部分，雖然在理論上說(shuō)得過(guò)去，但把它劃分為宏觀、中觀和微觀三個(gè)層次，則難以分別表述其結(jié)構(gòu)要素的內(nèi)容。因此，可以把會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系表述為：會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系是由會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)對(duì)象有機(jī)結(jié)合形成的會(huì)計(jì)模式。
（二）會(huì)計(jì)環(huán)境的內(nèi)容及其對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響
影響會(huì)計(jì)的環(huán)境因素很多，主要有：
1.政治環(huán)境。在各種不同的政治體制下，政府對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資源的配置與管理，有著各自不同的要求和側(cè)重點(diǎn)。政治體制的不同，會(huì)計(jì)模式就有很大的區(qū)別。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家擁有全部固定資產(chǎn)、土地和其他經(jīng)濟(jì)資源，很少有甚至沒(méi)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的私人占有權(quán)，政府成為企業(yè)所有者和會(huì)計(jì)信息的主要使用者，政府規(guī)定的會(huì)計(jì)任務(wù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。但是在實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府主要通過(guò)法律、行政和經(jīng)濟(jì)手段對(duì)企業(yè)實(shí)行宏觀調(diào)控，企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)自行決定，但以不違反國(guó)家法律、政府法規(guī)為前提。
2.法律環(huán)境。國(guó)家法律和行政法規(guī)也是影響會(huì)計(jì)工作的重要因素。它不僅是設(shè)置會(huì)計(jì)組織和配備會(huì)計(jì)人員、處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的依據(jù)，也是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)西周時(shí)期的會(huì)計(jì)規(guī)范都規(guī)定在《周禮·天官篇》司會(huì)、司書(shū)、職內(nèi)、職歲、職幣等官吏的職掌之內(nèi)。我國(guó)歷代王朝的會(huì)計(jì)規(guī)范，均散見(jiàn)于政府的行政法規(guī)之中。進(jìn)入民國(guó)以后，才制定頒布了單獨(dú)的會(huì)計(jì)法。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序靠法律來(lái)規(guī)范，投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和職工群眾及消費(fèi)者的合法權(quán)益要靠法律來(lái)維護(hù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自然環(huán)境也要靠法律來(lái)保護(hù)。因此，許多國(guó)家和地區(qū)頒布了會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，有些國(guó)家還頒布了商法、公司法、證券交易法、稅法以及投資、保險(xiǎn)、環(huán)保等方面的法律、法規(guī)和條例。企業(yè)的會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)法、政府財(cái)政部門頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合企業(yè)的需要，擬定企業(yè)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)向型的管理會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)人員還必須學(xué)法、懂法，用法律來(lái)維護(hù)企業(yè)權(quán)益。如果開(kāi)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流，還要熟悉國(guó)際法和外國(guó)有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。
3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)管理的需要，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，它也就失去了賴以生存的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)是隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，逐步發(fā)展起來(lái)的。會(huì)計(jì)既反映生產(chǎn)資料所有者的要求，又反映經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要。經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的要求愈高，這已被會(huì)計(jì)發(fā)展歷史所證明。所以，會(huì)計(jì)人員特別要注意和關(guān)心經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。各國(guó)不同的經(jīng)濟(jì)制度決定企業(yè)制度，而不同的企業(yè)制度要求建立不同的企業(yè)會(huì)計(jì)模式。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度之后，就要建立與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下不同的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。在規(guī)模巨大的企業(yè)集團(tuán)、股份有限公司，會(huì)計(jì)要為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)提供會(huì)計(jì)信息，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表還要向社會(huì)公眾發(fā)布。商業(yè)秘密與會(huì)計(jì)公開(kāi)的存在，對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高的要求。國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，境外分支機(jī)構(gòu)的創(chuàng)辦，多種形式的投資保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的興起，房地產(chǎn)事業(yè)的開(kāi)發(fā)，科技開(kāi)發(fā)區(qū)的出現(xiàn)，社會(huì)保障體系的建立，都在擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，都要求會(huì)計(jì)人員去學(xué)習(xí)，去適應(yīng)。
4.科學(xué)技術(shù)環(huán)境�？茖W(xué)技術(shù)的進(jìn)步，社會(huì)生產(chǎn)力的提高，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也使會(huì)計(jì)工作發(fā)生了深刻的變化。電了計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備和收款設(shè)備的更新?lián)Q代，不僅使會(huì)計(jì)工具和會(huì)計(jì)方法有了很大變化，也大大提高了會(huì)計(jì)工作效率，滿足了多方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。現(xiàn)代資本有機(jī)構(gòu)成的變化，對(duì)成本計(jì)算和成本控制又提出了更高的要求，需要會(huì)計(jì)工作予以適應(yīng)。因此，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展；而現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，則是電子計(jì)算時(shí)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的產(chǎn)物；可以斷言，電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展還會(huì)引起會(huì)計(jì)信息輸入、傳送和使用方法的深刻變化。
5.自然環(huán)境。環(huán)境保護(hù)是現(xiàn)代社會(huì)的一個(gè)重大課題。過(guò)去由于長(zhǎng)期孤立地上建設(shè)項(xiàng)目，很少考慮水源、大氣、廢物或噪聲等環(huán)境因素，使自然環(huán)境遭受嚴(yán)重的破壞，造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，使人民生命財(cái)產(chǎn)受到極大威脅。于是環(huán)境保護(hù)法規(guī)紛紛出臺(tái)，環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生。自然環(huán)境雖然和會(huì)計(jì)工作沒(méi)有直接關(guān)系，但是它對(duì)企業(yè)投資效益會(huì)產(chǎn)生巨大影響。推行環(huán)境會(huì)計(jì)已成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界的共識(shí)。
三、研究會(huì)計(jì)環(huán)境理論，搞好會(huì)計(jì)科學(xué)體系建設(shè)
會(huì)計(jì)環(huán)境是客觀存在，如能順應(yīng)環(huán)境變化規(guī)律，抓住機(jī)遇，處理好各種關(guān)系，就可以變不利為有利，變小利為大利。反之，如果逆境而行，必然會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的后果。但是目前對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境理論研究的重要性，尚未引起國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界的普遍重視。
1. 要正視會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)
計(jì)的關(guān)系。過(guò)去一段時(shí)期，由于把會(huì)計(jì)視為一種應(yīng)用技術(shù)，或稱管理經(jīng)濟(jì)的工具，會(huì)計(jì)環(huán)境常被忽視。事實(shí)上，企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體和法人實(shí)體，是不能脫離社會(huì)中的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、科技、文化、自然環(huán)境而單獨(dú)存在的。企業(yè)是會(huì)計(jì)的主體，沒(méi)有企業(yè)和其所從事的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也就不需要會(huì)計(jì)。以上各種社會(huì)環(huán)境因素中，起基礎(chǔ)作用的是經(jīng)濟(jì)，它是企業(yè)、也是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的條件。會(huì)計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的，會(huì)計(jì)的發(fā)展也會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；如果會(huì)計(jì)搞不好，則會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)行，制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)或?qū)ψ匀画h(huán)境造成嚴(yán)重的污染或破壞，就會(huì)被關(guān)閉，會(huì)計(jì)也因而失去賴以生存的載體。所以，要求得會(huì)計(jì)的生存和發(fā)展，必須運(yùn)用整體觀，處理好與各種環(huán)境因素的相互關(guān)系。
2.要從發(fā)展觀點(diǎn)分析會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于科學(xué)技術(shù)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，法制建設(shè)的加強(qiáng)，環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高，科技興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，國(guó)際交流領(lǐng)域的擴(kuò)展，必將引起會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)人員必須運(yùn)用哲學(xué)觀點(diǎn)，關(guān)注會(huì)計(jì)環(huán)境，采取正確措施，搞好會(huì)計(jì)工作，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
3.要以人本觀點(diǎn)處理好各方面的關(guān)系。以人為本的管理思想，已為國(guó)內(nèi)外管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)界的有識(shí)之士所共識(shí)。會(huì)計(jì)部門要處理好各方面的關(guān)系，創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，必須依靠會(huì)計(jì)人員處理好各方人際關(guān)系，做好會(huì)計(jì)公關(guān)。會(huì)計(jì)人員在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，必須深入實(shí)際了解情況，必要時(shí)，還要調(diào)查了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和信譽(yù)狀況，密切會(huì)計(jì)人員與各部門管理人員、工程技術(shù)人員及有關(guān)單位的關(guān)系，和企業(yè)全體成員一道，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。
4.運(yùn)用整體觀研究會(huì)計(jì)環(huán)境論，完善會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系。整體觀告訴我們，會(huì)計(jì)和其他事務(wù)一樣，不能脫離其周圍環(huán)境而孤立存在。會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的土壤和條件，會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系中諸要素與會(huì)計(jì)環(huán)境各主要因素之間是相互依存、相互制約、相互促進(jìn)的，共同為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。因此，會(huì)計(jì)環(huán)境論是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)重要課題，它和會(huì)計(jì)哲學(xué)觀一樣，都和會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系各因素密切相關(guān)。所以，運(yùn)用整體觀研究會(huì)計(jì)環(huán)境，有助于完善會(huì)計(jì)科學(xué)體系。內(nèi)因是變化的根據(jù)，外因是變化的條件。會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系和會(huì)計(jì)環(huán)境的關(guān)系也不例外。我們應(yīng)當(dāng)借鑒英、法和美國(guó)的會(huì)計(jì)模式，聯(lián)系其不同的會(huì)計(jì)環(huán)境，分析這些會(huì)計(jì)模式的不同特色，絕不能盲目照抄，否則必然造成工作的失誤。
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