淺析配比原則

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傅代國  

一、配比原則的基本內(nèi)涵 

    配比原則是指收入與產(chǎn)生收入的費(fèi)用進(jìn)行配比以正確計(jì)算損益。它是確定損益的一項(xiàng)重要原則，其基本涵義實(shí)質(zhì)上包含了兩方面的內(nèi)容：其一，期間配比。即期間收入與產(chǎn)生這些收入的這一期間的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比以確定該期間的損益。其二，因果配比。所謂因果配比是指企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所獲得的收入與產(chǎn)生這些收入的費(fèi)用進(jìn)行配比。某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的成本、費(fèi)用是因，取得的收入是果，因果進(jìn)行配比以確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的損益，配比原則的時(shí)間一致性常常在企業(yè)對(duì)外提供信息中發(fā)揮作用。按照會(huì)計(jì)慣例，企業(yè)定期通過編制會(huì)計(jì)報(bào)表來對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息，其中一個(gè)重要內(nèi)容就是這一期間的經(jīng)營成果的信息。為了保證對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、公允，防止企業(yè)利用時(shí)間差來調(diào)整財(cái)務(wù)信息，配比原則的時(shí)間一致性便應(yīng)運(yùn)而生。目前，我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)范的配比原則就是基于時(shí)間一致性。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，配比原則占有重要的地位。 
    配比原則的因果一致性在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中起著十分重要的作用，堅(jiān)持這一原則，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理所需信息質(zhì)量的保證；運(yùn)用這一原則，是提高企業(yè)經(jīng)營管理有效性的前提，比如，企業(yè)進(jìn)行是否生產(chǎn)某種產(chǎn)品或從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策時(shí)，其基本分析是成本效益分析，而進(jìn)行成本效益分析的前提是正確計(jì)算收入、費(fèi)用；遵循配比原則的因果一致性是計(jì)算收入和確定費(fèi)用正確性的保證。因此，在服務(wù)于內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)中，配比原則仍然具有規(guī)范的作用。 
     
      二、配比原則與收入實(shí)現(xiàn)原則 
    
    收入實(shí)現(xiàn)原則是規(guī)范收入在何時(shí)確認(rèn)的原則。收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則在會(huì)計(jì)原則體系中，是確定企業(yè)經(jīng)營成果的一對(duì)孿生兄弟，兩者總是成對(duì)出現(xiàn)，并且有先后順序。在確定經(jīng)營成果時(shí)；首先按收入確認(rèn)原則確定某一期間的收入，然后，按配比原則確定產(chǎn)生這些收入的費(fèi)用、成本，最后計(jì)算出該期的損益；而決不是與此相反的程序。 
    在我國的會(huì)計(jì)制度中，規(guī)范的各項(xiàng)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，所確認(rèn)的各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容以及損益表的格式，均體現(xiàn)了收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則的這一關(guān)系。比如，在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，均是按收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)先確定各項(xiàng)收入，然后再結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本和費(fèi)用，損益表多步驟的排列方式也隱含地體現(xiàn)了這種關(guān)系，理解和掌握這一關(guān)系，也是十分有用的，在核算企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部各部門以及企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，決不能收入費(fèi)用各自確認(rèn)，或先確認(rèn)費(fèi)用，后確認(rèn)收入，而是應(yīng)該按收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，然后與產(chǎn)生這些收入的費(fèi)用進(jìn)行配比，這樣才能正確、便捷地核算各項(xiàng)損益。 
     
    三、配比原則與產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用    

    產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用在核算時(shí)必須認(rèn)識(shí)其兩個(gè)特點(diǎn)：其一，產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生，但其效益的獲得可能要在若干年后。其二，新產(chǎn)品研制在絕大多數(shù)情況下會(huì)失敗。為了體現(xiàn)配比原則，產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用不能計(jì)入開發(fā)當(dāng)期的損益，只能待開發(fā)成功后，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值(無形資產(chǎn)的專利權(quán)或其他有形資產(chǎn))。資產(chǎn)產(chǎn)生效益，通過轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)的價(jià)值來體現(xiàn)配比原則。但是，新產(chǎn)品試制多數(shù)情況下要失敗，按此處理，則不能體現(xiàn)配比原則。倘若按期間一致性將開發(fā)費(fèi)用計(jì)入開發(fā)的當(dāng)期損益，新產(chǎn)品開發(fā)成功，則不能正確、合理的確定資產(chǎn)的價(jià)值，也不能很好的體現(xiàn)配比原則。因此，正確處理開發(fā)費(fèi)用與配比原則的關(guān)系，是會(huì)計(jì)上的一個(gè)兩難選擇的問題。    
目前，對(duì)開發(fā)費(fèi)用的通行作法是：開發(fā)費(fèi)用于開發(fā)當(dāng)期計(jì)入損益，待開發(fā)成功后申請(qǐng)專利時(shí)，再將開發(fā)費(fèi)用予以本金化，作為無形資產(chǎn)核算。開發(fā)期發(fā)生開發(fā)費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；開發(fā)成功申請(qǐng)專利時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“管理費(fèi)用”科目。這種作法是基于穩(wěn)健考慮，但也存在一個(gè)重大缺陷，即在開發(fā)費(fèi)用金額較大的企業(yè)，會(huì)嚴(yán)重的影響開發(fā)期和申請(qǐng)專利期的經(jīng)營成果。筆者認(rèn)為，根據(jù)真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)觀念，按照配比原則的要求，應(yīng)設(shè)置一個(gè)資產(chǎn)類科目，比如，“新產(chǎn)品開發(fā)資產(chǎn)(或費(fèi)用廣科目，記錄開發(fā)期間發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，如果開發(fā)成功，將此科目的余額轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)；如果開發(fā)失敗，將此科目的余額轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)，按一定年限攤銷。

轉(zhuǎn)摘自今日財(cái)會(huì)在線