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關(guān)于會計研究方法問題
劉玉廷 (財政部會計司100820)
[摘要]本文認(rèn)為，會計研究方法是進(jìn)行會計理論研究的前提，是會計理論體系的重要組成部分。會計研究方法的運用要與研究的問題本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運用會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證。我國的會計研究方法要根據(jù)研究內(nèi)容的不同選擇相應(yīng)的會計研究方法"現(xiàn)階段，規(guī)范研究仍應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。我們提倡運用實地研究、問卷調(diào)查和案例分析等實證研究方法。在研究過程中，要注意規(guī)范研究和實證研究的相互結(jié)合，做到有推理，有例證。
會計研究方法對于會計理論研究具有重要作用。長期以來，對會計研究方法本身的研究可以說是我國會計研究領(lǐng)域的一個薄弱環(huán)節(jié)。本文試圖從分析中西方會計理論研究方法歷史演進(jìn)的過程出發(fā)，對會計理論研究領(lǐng)域中較為常用的規(guī)范研究方法和實證研究方法的理論基礎(chǔ)、各自的優(yōu)缺點作一簡要分析，談?wù)劚救藢ξ覈F(xiàn)階段會計研究方法的選擇問題的一些認(rèn)識。
一、會計研究方法對會計理論研究的意義
1．會計研究方法是進(jìn)行會計理論研究的前提
研究方法是"駛達(dá)真理彼岸的航船，是打開科學(xué)寶庫的鑰匙"。巴甫洛夫曾經(jīng)說過，"初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說，科學(xué)是隨著研究法所獲得的成就而前進(jìn)的。研究法每前進(jìn)一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的遠(yuǎn)景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法。"會計科學(xué)的研究同樣需要運用適當(dāng)?shù)臅嬔芯糠椒ǎ瑥囊欢ㄒ饬x上講，會計研究工作中最為重要的事情在于選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒�。也就是說，研究人員在進(jìn)行會計研究之前，明確并正確地選擇對所研究的問題采用的研究方法，是進(jìn)行會計理論研究的必要的前提條件。
2．會計研究方法是會計理論體系的組成部分
拉普拉斯說："認(rèn)識一位天才的研究方法，對于科學(xué)的進(jìn)步......并不比發(fā)現(xiàn)本身更少用處�？茖W(xué)的研究方法經(jīng)常是極富興趣的部分。"我國著名會計學(xué)家吳水澎教授認(rèn)為，"會計和其它學(xué)科一樣，不僅是知識和學(xué)說(表現(xiàn)為會計理論體系)的總和，而且還包括認(rèn)識過程的研究方法。這不只是會計理論研究方法的研究成果可以直接豐富和發(fā)展我國會計理論內(nèi)容；同時，它還有助于人們從方法論的高度，統(tǒng)一研究者對一些重要理論問題的認(rèn)識，有助于多出成果和快出成果。正是從這個意義上，我們認(rèn)為會計研究方法是一種更為本質(zhì)意義上的理論，并把它作為會計基本理論的重要組成部分，列為會計理論體系中的最高層次。"
3、正確運用會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證
毛澤東主席早就指出，"我們不但要提出任務(wù)，而且要解決完成任務(wù)的方法問題。我們的任務(wù)是過河，但是沒有橋或沒有船就不能過。不解決橋或船的問題過河就是一句空話。不解決方法問題任務(wù)也只是瞎說一頓。"會計研究方法可以視為會計理論研究中的"橋"和"船"，是完成會計研究任務(wù)的重要手段，會計研究方法的多樣性為會計研究工作者提供了廣泛的選擇性，會計研究方法運用恰當(dāng)，不僅可以圓滿地實現(xiàn)會計研究目標(biāo)，而且可以提高會計理論研究水平。
二、西方會計研究方法的演進(jìn)及啟示
"他山之石，可以攻玉。"這里，簡要分析西方會計研究方法的演進(jìn)，目的在于對我國現(xiàn)階段會計研究方法的選擇提供有益的啟示。
(一)西方會計研究方法的演進(jìn)
1．20世紀(jì)70年代以前規(guī)范會計研究方法占主導(dǎo)地位
概覽西方會計理論發(fā)展史，我們注意到這樣一個問題，在1968年以前，為探求會計科學(xué)真諦，西方會計學(xué)家運用規(guī)范研究方法形成了一系列描述性理論和指導(dǎo)性觀點，諸如美國著名會計學(xué)家斯普瑞格所著的《帳戶原理》(1907)、佩頓的《會計理論》(1922)、坎寧的《會計中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》(1929)、利特爾頓的《二十世紀(jì)前的會計發(fā)展》(1933)、斯威尼的《穩(wěn)定幣值會計》(1936)、吉爾曼的《利潤的會計概念》(1939)、麥克尼爾的《會計中的真實性》(1939)、佩頓和利特爾頓的《公司會計準(zhǔn)則緒論》(1940)、利特爾頓的《會計理論結(jié)構(gòu)》(1953)、愛德華茲和貝爾的《企業(yè)收益的理論及其計量》(1961)、利特爾頓和齊默爾曼的《會計理論與創(chuàng)新》(1962)。這些經(jīng)典性規(guī)范會計理論著作的出版，提出和完善了會計理論的框架，極大地豐富了會計理論體系，推動了會計實務(wù)的發(fā)展。在這些著作中，絕大部分理論觀點都是或者主要是演繹法的產(chǎn)物，利特爾頓是其中的一個例外，他是歸納學(xué)派的代表，在研究中一貫采用歸納法�？傮w而言，這一時期是會計研究方法處于演繹法和歸納法為核心的規(guī)范研究方法占主導(dǎo)地位的時期，其顯著特點是應(yīng)用演繹法和歸納法邏輯地推導(dǎo)出一般性結(jié)論。
2．20世紀(jì)70年代以后實證研究方法出現(xiàn)并占據(jù)主導(dǎo)地位
實證研究方法最初起源于實證主義哲學(xué)思想，首先是19世紀(jì)50-70年代以孔德和斯賓塞為代表的實證主義思想，繼而是以馬赫為代表的馬赫主義思想，20世紀(jì)20-30年代的以石里克為代表的邏輯實證主義思想，以及后來的樸素證偽主義、精致證偽主義思想，即所謂"證偽主義哲學(xué)"。1968年，鮑爾和布朗在《會計研究雜志》發(fā)表的《會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗性評價》和貝費在其增刊《會計中的經(jīng)濟(jì)研究：論文集》發(fā)表的《年度收益報告的信息含量況首先在會計領(lǐng)域使用了經(jīng)驗性研究方法，息門先提出假設(shè)，然后用數(shù)據(jù)分析的方法加以驗證，從而開創(chuàng)了會計領(lǐng)域?qū)嵶C研究的
先河。會計領(lǐng)域的實證研究強(qiáng)調(diào)"可證實性"，注意利用數(shù)學(xué)工具，提倡研究的定量化、精確化。實證方法的應(yīng)用，拓寬了會計研究的領(lǐng)域，把會計研究的領(lǐng)域擴(kuò)展到資本市場研究(如會計信息與資本市場的關(guān)系;會計政策選擇)和行為研究等領(lǐng)域，從而豐富了會計理論的內(nèi)容。
目前，西方尤其是美國的實證研究幾乎滲透到財務(wù)會計、管理會計和審計等會計研究領(lǐng)域的所有方面。然而，這種滲透并沒有取代規(guī)范研究，兩者的關(guān)系還是一種并存的關(guān)系，至多是實證研究占主導(dǎo)地位，規(guī)范研究占非主導(dǎo)地位。
(二)西方會計研究方法歷史演進(jìn)的啟示
1．西方以演繹法和歸納法為主的傳統(tǒng)的規(guī)范會計研究方法曾經(jīng)在會計理論研究中發(fā)揮了重要作用，至今仍在繼續(xù)發(fā)揚(yáng)光大。如前所述，以佩頓為代表的演繹會計理論學(xué)派、以利特爾頓為代表的歸納會計學(xué)派和以坎寧為代表的真實收益學(xué)派，都是運用規(guī)范研究方法的產(chǎn)物，這些理論在世界會計理論的寶庫中占有非常重要的地位。即使是在西方會計界極力推崇實證會計研究方法的今天，美國會計學(xué)會三大會刊中的《會計了望》(Accounting Horizons)
和《會計教育問題》(Issues in Accounting Education)，仍有許多文章是運用規(guī)范研究方法進(jìn)行會計理論問題的研究，美國注冊會計師協(xié)會的《會計師雜志》(Journal of Accountancy)的絕大多數(shù)文章仍然運用規(guī)范研究方法。毋庸置疑，這些文章對會計基礎(chǔ)理論和會計應(yīng)用理論建設(shè)仍然具有不可忽視的作用。
2．西方資本市場的建立和發(fā)展為實證研究方法的運用提供了外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境。實證研究方法從一開始就運用于資本市場研究，因為資本市場中會計信息與股票價格的關(guān)系、會計政策選擇等問題的可證偽性為實證研究的可證偽主義提供了市場。現(xiàn)在美國會計理論研究許多方面都在嘗試運用實證研究方法，但對資本市場有關(guān)問題的研究仍占較大比重。在實證研究方法的檔案式研究中，有關(guān)資本市場的會計問題研究通常需要運用許多數(shù)理統(tǒng)計模型知識，這就要求研究人員具備較好的數(shù)理統(tǒng)計知識。許多具有理工科背景的研究人員加人會計研究領(lǐng)域，便會計研究隊伍增添了新鮮血液，他們良好的數(shù)理統(tǒng)計知識使運用數(shù)量分析方法研究會計問題特別是資本市場會計問題成為可能，這一嘗試性研究給會計理論的研究開辟了新的視角，拓寬了會計研究的范圍。與此相關(guān)，數(shù)據(jù)庫的建立為實證會計研究提供了資料保證，計算機(jī)等現(xiàn)代信息處理技術(shù)的運用和普及為實證會計研究提供了技術(shù)支持，實證研究運用數(shù)學(xué)模型在手工計算時費時費力，計算機(jī)的運用改變了這種狀況。同時，計算機(jī)還便數(shù)據(jù)庫的建立更為方便，數(shù)據(jù)資料的查找更為快捷。
三、我國會計研究方法的簡要回顧及分析
(一)我國會計研究方法的簡要回顧
與西方會計界相比，我國會計理論研究起步較晚，且又多受干擾，"直至70年代，收效甚少"。十一屆三中全會以后，會計理論研究的氣氛開始活躍，突出地表現(xiàn)為對會計基本理論中會計本質(zhì)、會計職能、會計對象、會計目標(biāo)等問題的研究，會計研究方法問題也隨之引起會計學(xué)界的注意，一些學(xué)者按照馬克思主義認(rèn)識論的觀點，提出要更新和?br>
《會計研究》
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