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實證會計研究在中國
一、 實證會計的產(chǎn)生和發(fā)展
實證會計研究就是通過分析、解釋所觀察到的會計現(xiàn)象，尋找其發(fā)生的原因，以預測會計實務(wù)的一種會計研究方法。它區(qū)別于規(guī)范會計研究的最大特點是：關(guān)注事物是如何進行的，而不是關(guān)注事物應(yīng)該如何進行；不是采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，側(cè)重于對命題進行證偽。這些特征來源于實證主義哲學。
實證會計研究在80年代中期引起了我國會計學者的注意。迄今已成為我國會計學者廣泛接受的一種會計研究方法，并受到越來越多的學者的關(guān)注與青睞。我們可以把實證會計研究在我國的發(fā)展時期劃分為兩個主要階段：80年代末至1995年以前為理論介紹階段，1995年至今屬初步運用階段。這一時期出現(xiàn)了少數(shù)以實證為研究方法的會計論文，為我國會計理論界展現(xiàn)了一片嶄新的天空。
二、 實證會計研究的現(xiàn)狀與問題
對比分析來看。1994年以來，實證會計研究的成果一般散見于我國的一些經(jīng)濟類報刊中。以全國最具權(quán)威性的會計學術(shù)期刊《會計研究》作為對象進行調(diào)查分析可以看出：①從1994年至1998年，實證會計研究的論文從無到有，逐年增加，1998年已占論文總數(shù)的63.%。②實證會計研究已經(jīng)從單純的理論探討發(fā)展為具體的運用。如1994年只有一些理論探討文章，而1995年就出現(xiàn)實證研究的論文。③研究方法由調(diào)查性的文章轉(zhuǎn)向1996年以我國資本市場為對象的實證會計研究與國外同類研究相比還有較大的差距。具體表現(xiàn)在：①論文數(shù)量偏少。如證券市場研究是實證會計最主要的領(lǐng)域，但這方面研究文章的數(shù)量十分有限，難以真正形成有政策影響的研究成果。②研究水平還有待提高，目前的研究大都以統(tǒng)計表格為主，雖有運用數(shù)學模型進行研究的，但普遍比較簡單。
2、從國內(nèi)的橫向?qū)Ρ确治鰜砜�。目前，實證會計研究與實證經(jīng)濟研究還存在一些差距。從1995年-1998年《會計研究》和《經(jīng)濟研究》上發(fā)表的實證研究文章數(shù)量上分析，可以得出以下結(jié)論：①兩者都呈逐年上升趨勢；②實證經(jīng)濟研究的論文數(shù)量明顯多于實證會計研究的論文；③實證會計研究的所用的研究方法的復雜程度，較實證經(jīng)濟研究明顯低一些。因此實證會計研究的整體水平也較實證經(jīng)濟研究偏低。原因有以下幾點：第一，同國外的情形一樣，實證經(jīng)濟研究起步要比實證會計研究早，它已經(jīng)形成很好的研究基礎(chǔ)和研究氛圍。第二，兩者存在著學科上的差異。經(jīng)濟學是致用之學，它要解決經(jīng)濟生活中的實際問題，提出政策主張，必須通過實證數(shù)據(jù)證明自己的觀點，它比會計更需要實證研究方法。第三，從數(shù)據(jù)取得的難易程度來看，實證經(jīng)濟研究所使用的數(shù)據(jù)絕大多數(shù)都來自于各種統(tǒng)計年鑒和公開數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)收集具有比較優(yōu)越的條件。而實證會計研究的數(shù)據(jù)收集難度較大。第四，我國會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及其運行機制存在一些問題，無法通過系統(tǒng)的運行去獲取經(jīng)驗數(shù)據(jù)，所以實證會計研究還有諸多的限制條件。
三、 實證會計研究面臨的難點
1、研究體制方面：我國會計研究體制歷來是影響會計研究水平以及發(fā)展的重要因素。會計研究項目和渠道不僅沒法與國外同行相比，也不能與國內(nèi)其他社會科學領(lǐng)域的研究相比。即使有項目，其經(jīng)費來源也極其有限，用于規(guī)范研究尚能維持，如用于實證會計研究則是杯水車薪。另外會計研究工作者大多是非專職研究人員，從事實證明實證研究實屬“業(yè)余”，難以得出高質(zhì)量、高水平的實證會計研究成果。
2、資料取得方面：實證會計研究需要搜集大量翔實的原始資料，然而這些資料的取得卻成為證實會計研究的一個難點。①從事資本市場研究的依據(jù)主要是各種報刊上公開的有關(guān)信息。由于我國資本市場本身并不完善，使得研究所得出的結(jié)論受到一定的局限。另外，許多真實情況難以通過具體的數(shù)據(jù)反映出來，如上市公司采用不同會計政策的動機、經(jīng)營管理層面所面臨的種種壓力等，這就導致研究限于就數(shù)論事，表象的東西多，只能采取推測得出結(jié)論。②目前，我國尚未建立起有關(guān)證券市場的完整的數(shù)據(jù)庫，而通過報刊搜集資料不僅耗時費力，而且還可能掛一漏萬。另外，資料的時效性也存在問題。③取得從事企業(yè)行為研究的資料則更難。一方面沒有一定的關(guān)系和門路不僅難以接近企業(yè)，即便勉強接近，也不能得到真實、充分的信息；另一方面，資料的收集和論文的形成是一項耗時費力的工作。
3、研究方法方面：①目前國內(nèi)學者借鑒國外類似研究方法的較多，系統(tǒng)介紹實證會計研究方法的書籍幾乎是空白。這給實證會計研究帶來困難。②采用個案研究和問卷調(diào)查方式進行的研究同樣也存在不少難點。難以進入企業(yè)進行實地調(diào)查，面談更是難以安排，而且花費較高，研究資金個人很難承擔。進行問卷調(diào)查雖然沒有這些問題，但與被調(diào)查對象無一定關(guān)系，問卷回收率甚低，另外問卷的可信度也難以保證，使得研究結(jié)論的效果很差。
4、研究內(nèi)容方面：目前我國對證券市場的實證會計研究方法大多參考國外已有的數(shù)學模型，換成國內(nèi)數(shù)據(jù)進行分析得出結(jié)論。但由于忽視了國內(nèi)資本市場的具體情況，且不說數(shù)學模型是否適用，就是一些變量也發(fā)生了變化，因此得出結(jié)論的可信程度就值得懷疑。如何恰當?shù)匾浦埠徒梃b國外實證會計研究方法的經(jīng)驗與方法，也是我國會計學者面臨的新課題。
四、 加強實證會計研究方法的對策
針對上述問題，要廣泛深入地開展實證會計研究方法，筆者認為，可從如下三個方面著手：
1、廣開研究渠道，力爭更多項目。在我國科研體制的大環(huán)境一時還難以改變的情況下，可從各方面為實證會計研究方法提供資助。①中國會計學會應(yīng)多吸收會計實務(wù)界，包括企業(yè)和會計師事務(wù)所為團體會員，增加經(jīng)費，擴大對亟需的實證會計課題的資助。②中國證監(jiān)會具有廣泛的資金來源，而證券市場的許多會計問題又亟需進行實證研究，因此中國證監(jiān)會可以提出重點課題公開招標，為實證會計研究提供更多的機會。會計準則委員會也可提供同樣的機會。③由財政部出面，公開提倡在各級會計學會的領(lǐng)導下，由實務(wù)界與會計研究人員共同對實務(wù)中亟需解決的問題進行實證研究。
2、建立網(wǎng)上有償查詢的各種數(shù)據(jù)庫，為實證會計研究提供資料。目前我國雖有一些民間機構(gòu)在從事這項工作，但零散而勢單力薄。一些政府機構(gòu)和企業(yè)的研究機構(gòu)建有一些數(shù)據(jù)庫，但不能對外查詢，因此，有必要建立一個獨立的機構(gòu)，全面系統(tǒng)地進行這方面的有償服務(wù)。
3、有選擇性地介紹、出版國外實證會計研究的經(jīng)典論文、方法和研究成果。同時，以論文集的形式編輯出版國內(nèi)有關(guān)學者比較完善的實證會計研究成果，為會計研究人員提供可資借鑒的實證會計研究的理論與方法。
五、 實證會計研究在我國的前景展望
盡管在我國從事實證會計研究還有許多難點，成果也不大，問題還很多，但實證會計研究畢竟代表了當今世界會計研究的一大趨勢，代表了會計研究的一種新生事物。它在發(fā)達國家30多年來經(jīng)久不衰，并逐步形成會計研究的主流學派，為使用國的經(jīng)濟發(fā)展作出了不可磨滅的貢獻。因此，實證會計研究在我國也是大有前途的。
1、證券市場研究方興未艾。我國證券市場作為新興的市場，存在著不成熟與不規(guī)范的一面。會計信息作為投資者了解公司財務(wù)狀況的重要信息來源，其規(guī)范披露對證券市場的發(fā)展極其重要，因此，亟需加以完善和規(guī)范；另一方面，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，法律法規(guī)的不斷完善，投資者的不斷成熟，資本市場也在逐步走向規(guī)范與成熟。這兩個方面就決定了實證會計研究前景廣闊，大有可為。①現(xiàn)有的研究內(nèi)容十分有限，許多研究領(lǐng)域尚水涉足，因此，這些處女地正等著從事實證會計研究的學者去開墾。②隨著證券市場一些新的管理規(guī)定和會計規(guī)范的不斷出臺，上市公司會作出各種不同的反應(yīng)，加之一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)超前于會計規(guī)范，必將帶來許多新的會計現(xiàn)象。③證券市場的飛速發(fā)展，使得許多變量發(fā)生改變，已經(jīng)得出 的結(jié)論隨之不再適用，也亟待重新研究。
2、會計準則研究行重道遠。為了建立與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的會計規(guī)范，就必須深入研究會計系統(tǒng)的運作過程、要素及其相互關(guān)系、會計管理與其他管理活動的相互關(guān)系及其協(xié)調(diào)、會計系統(tǒng)的運行效率等問題。如我國會計信息的使用者到底有哪些？我國會計信息到底要注重相關(guān)性還是注重可靠性？應(yīng)該建立怎樣的會計準則體系去滿足信息使用者的需求？已經(jīng)制定的會計準則在企業(yè)實施的效果如何？對企業(yè)會計信息的質(zhì)量改善作用如何？還需要制定哪些具體準則？等等。
3、管理會計、審計研究前景廣闊。①管理會計方法在我國的運用具有極大潛力，企業(yè)在運用管理會計中有哪些成功的經(jīng)驗？企業(yè)還需要哪些管理會計方法？如何解決企業(yè)在實施管理會計中碰到的問題？這些都為管理會計的實證研究提供了豐富的課題。②審計的實證研究特別是注冊會計師的審計研究在我國也同樣極具潛力。CPA直接接觸企業(yè)會計實務(wù)，能夠得出許多有價值的研究項目，但由于從事注冊會計師實務(wù)的人員忙于審計事務(wù)，很難抽出時間從事理論研究，而理論工作者又接觸不到第一手資料，因此為實證會計研究提供了很大的空間。
《財會月刊》1999年第11期
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