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新制度下財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)的思考
陳 孝
一、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的發(fā)展和完善
新企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要從報(bào)告期間和分部報(bào)告兩個(gè)方面對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行了發(fā)展和改進(jìn)。
首先，新制度更加重視報(bào)告的及時(shí)性，提出了編制中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求。中期財(cái)務(wù)報(bào)告通常指以短于一年期間(如半年、一季、一月或更短)為基礎(chǔ)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，其優(yōu)點(diǎn)在于能使使用者了解并評(píng)價(jià)被投資對(duì)象前期的經(jīng)營(yíng)成果，并能根據(jù)已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)今后的發(fā)展作出合理預(yù)期，從而降低未來(lái)不確定的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于以往傳統(tǒng)的年度報(bào)告而言，中期財(cái)務(wù)報(bào)告更具有及時(shí)性、相關(guān)性。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)中期會(huì)計(jì)報(bào)告的確立也滿足了信息使用者對(duì)信息披露及時(shí)性要求。
其次，新企業(yè)會(huì)計(jì)制度提出了分部報(bào)告要求。所謂分部報(bào)告是指在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分(業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部)提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報(bào)告。通過(guò)編制分部報(bào)告，企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局可以及時(shí)地了解各行業(yè)、各地區(qū)分部的具體情況，以制定整個(gè)集團(tuán)和全面發(fā)展規(guī)劃。同時(shí)外部信息使用者可以得到更多的有關(guān)企業(yè)集團(tuán)和信息，對(duì)企業(yè)進(jìn)行未來(lái)經(jīng)營(yíng)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析。可見分部報(bào)告的提出可以達(dá)到一個(gè)“雙贏”的效果，較之傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，這可謂一大進(jìn)步。
二、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度下我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的不足
新企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系行到了一定的改進(jìn)，但應(yīng)當(dāng)看到新制度還不能解決現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展所存在的所有問(wèn)題，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系還存在許多不足之處亟待改進(jìn)。
1.缺乏充分提示。所謂充分提示是指凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息，均應(yīng)完整提供并使用戶易于理解，換言之，若某項(xiàng)信息被忽略或遺漏將引起用戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的誤解或誤導(dǎo)決策。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告需要披露的信息已經(jīng)不僅僅局限于傳統(tǒng)的“表內(nèi)項(xiàng)目”，許多“表外項(xiàng)目”如衍生金融工具、知識(shí)資本、人力資本都應(yīng)當(dāng)予以重視。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者還需要更多的關(guān)聯(lián)方信息，而這恰恰又是當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告還有待改進(jìn)的方面。
2、財(cái)務(wù)報(bào)告模式受到標(biāo)準(zhǔn)化的禁錮�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告，它提供給使用者的是相同的報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的模式。這樣做雖然確保了財(cái)務(wù)信息可比性的原則，卻喪失了靈活性,難以滿足不同信息使用者的需要，影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的普及率，而標(biāo)準(zhǔn)化的模式也很難全面地表達(dá)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。
3、缺乏超前性。財(cái)務(wù)報(bào)告是反映過(guò)去一個(gè)年度內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這固然可以作為信息使用者作出判斷和決策的依據(jù)，但作為以歷史性信息為主的財(cái)務(wù)報(bào)告只能作為一個(gè)參考而不能為信息使用者提供一個(gè)未來(lái)前景的預(yù)測(cè)。筆者認(rèn)為“立足過(guò)去，放眼未來(lái)”是一份優(yōu)秀財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該具備的要素，而目前的財(cái)務(wù)報(bào)告只是完成了前一半的功能，其后一半的功能還有待我們?nèi)グl(fā)展。
4、財(cái)務(wù)報(bào)告難以與社會(huì)融合。我們遵循的是一條可持續(xù)發(fā)展的道路，這就要求每個(gè)企業(yè)在完成一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)還應(yīng)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。而財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任方面幾乎沒有涉及，這就造成個(gè)別企業(yè)只重經(jīng)濟(jì)效益，不重社會(huì)效益，難以和整個(gè)社會(huì)相互融合。筆者認(rèn)為作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系一分子，企業(yè)理應(yīng)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)反映自己在改善能源利用狀況、減少污染等方面的行為，這樣財(cái)務(wù)報(bào)告才可以真正做到融社會(huì)性和經(jīng)濟(jì)性于一體。
三、對(duì)完善和發(fā)展我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的思考
筆者認(rèn)為一份充分而實(shí)用的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)考慮多方面的因素。它既要各種信息使用者的需要，又要考慮到信息使用者自身的理解能力，同時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、時(shí)代背景、法律環(huán)境以及本國(guó)歷史傳統(tǒng)都應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)。當(dāng)然企業(yè)信息可否披露也應(yīng)當(dāng)重視(某些會(huì)計(jì)信息屬于企業(yè)秘密，是不能隨意披露的，又或者某些信息需求是不合理的，難以為企業(yè)所披露或不符合成本——效益原則)，因此，完善和發(fā)展我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系也應(yīng)當(dāng)做到既有創(chuàng)新，又要立足現(xiàn)實(shí)。具體而言有如下幾種構(gòu)想來(lái)加以完善和改進(jìn)。
1、以一定的形式在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)“表外項(xiàng)目”加以披露。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)科技含量、文化因素、知識(shí)性資產(chǎn)、人力資源等的披露是網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需求，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做到量化與質(zhì)化相結(jié)合，突破以往以貨幣對(duì)實(shí)物資產(chǎn)加以計(jì)量的模式，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)的描述。我們可以通過(guò)報(bào)表附注來(lái)對(duì)質(zhì)的信息加以披露，盡可以直接將一些要素歸入報(bào)表中或者重新構(gòu)制一張反映企業(yè)“軟件”資產(chǎn)的報(bào)表�？傊�，對(duì)這些“表外項(xiàng)目”盡可能地進(jìn)行披露，可以滿足當(dāng)前信息使用者的需要。
2、采取多重選擇的計(jì)量模式。公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流價(jià)值等計(jì)量模式具有很高的決策相關(guān)性，可以作為我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量模式的一種選擇。值得一提的是我國(guó)已在債務(wù)重組、非貨幣性交易等具體準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量模式，并收到很好的效果，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量模式的多重選擇可以豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。
3、塑造多樣化的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。信息技術(shù)革命為財(cái)務(wù)報(bào)告的多樣化發(fā)展提供了技術(shù)支持，我們可以通過(guò)傳播媒介來(lái)轉(zhuǎn)輸財(cái)務(wù)報(bào)告信息，通過(guò)圖像表述、文字表述、語(yǔ)言表述等多種形式來(lái)豐富財(cái)務(wù)報(bào)告模式。據(jù)悉美國(guó)目前開發(fā)成功的一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新型財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)，按此語(yǔ)言，會(huì)計(jì)信息使用者不僅可以根據(jù)自己的需要加工、處理網(wǎng)上獲得的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，而且可將按照國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告信息轉(zhuǎn)換成按照本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告或其他所需要的財(cái)務(wù)報(bào)告，這大大增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)用性。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式也是值得我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告模式借鑒和改進(jìn)的。
4、鼓勵(lì)企業(yè)出具社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告。這樣可以使信息使用者全面了解企業(yè)發(fā)展情況，加強(qiáng)有關(guān)人員對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的履行情況的監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)的責(zé)任意識(shí)，使財(cái)務(wù)報(bào)告更具有社會(huì)性。
5、加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)和分析功能，使報(bào)告的歷史性與超前性做到統(tǒng)一。對(duì)于信息使用者而言，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，他們很難直接用過(guò)去的報(bào)告來(lái)推測(cè)企業(yè)的未來(lái)。因此，能反映企業(yè)未來(lái)前景的報(bào)告是信息使用者所急需的，而財(cái)務(wù)報(bào)告加強(qiáng)其預(yù)測(cè)性也才能真正體現(xiàn)其“立足過(guò)去，放眼未來(lái)”的功能。
6、應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中補(bǔ)充第四報(bào)表——增值表�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系所披露的內(nèi)容主要是與投資和信貸相關(guān)的企業(yè)盈利能力，財(cái)務(wù)狀況的信息，但沒有體現(xiàn)企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額，也不能反映這種貢獻(xiàn)的分配。因此，為能給國(guó)家宏觀調(diào)控提供更多信息，建立完整的評(píng)價(jià)考核體系，筆者認(rèn)為有必要編制增值表業(yè)作為第四報(bào)表。
7、加強(qiáng)報(bào)告的靈活性，將報(bào)告劃分為強(qiáng)制性披露信息和非強(qiáng)制性披露信息兩部分，使企業(yè)可以根據(jù)自身的狀況和條件作出相應(yīng)的選擇。這樣既可以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量完全反映給信息使用者，又可以通過(guò)前景報(bào)告，社會(huì)責(zé)任報(bào)告，人才資源報(bào)告等補(bǔ)充報(bào)告來(lái)更全面地反映企業(yè)。
來(lái)源:特區(qū)財(cái)會(huì)2002.05
