如何理解“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”

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劉海云  

    我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的關(guān)系普遍界定為“利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果，它是收入與費(fèi)用相配比、相抵后的差額，是反 映經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。”如何理解“收入-費(fèi)用=利 潤(rùn)”?如果簡(jiǎn)單地理解為營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用等于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，顯然是不全面的。要理解這個(gè)等式，應(yīng)從收入。 費(fèi)用與利潤(rùn)的概念入手。 
    一、收入 
    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“收入是企業(yè)在銷售商品 或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，它包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入�！倍�筆者認(rèn)為，這里的“收入”概念是比較寬的，它應(yīng)當(dāng)包括所有經(jīng)營(yíng)與非經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)中的所得。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，人們卻容易把“收入”概念狹義化。無(wú)論是廣義的收入概念還是狹義的收入概念，都具有以下兩個(gè)明顯特征：第一，收入是企業(yè) 凈資產(chǎn)的增加。因?yàn)槭杖氲膶?shí)現(xiàn)往往表現(xiàn)為資產(chǎn)增加 或負(fù)債減少，最終必然導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加。但是企業(yè) 凈資產(chǎn)增加并不一定發(fā)生了收入，如所有者增加投資、 接受捐贈(zèng)等這類事項(xiàng)也反映為企業(yè)凈資產(chǎn)增加，但企業(yè)并未因此而取得收入。第二，收入主要來(lái)源于生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)過(guò)程中的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如銷售商品、提供勞務(wù)等，但不是唯一的來(lái)源，如出租固定資產(chǎn)等也會(huì)取得相應(yīng)的收入。 
      二、費(fèi)用 
      我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)費(fèi)用的定義表述為：費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。企業(yè)直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接材料、直接人工、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；企 業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)行政管理 部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和 財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 
      由此可以看出，費(fèi)用僅僅指與商品或勞務(wù)的提供 相聯(lián)系的耗費(fèi)，這是一種狹義的概念。而廣義的費(fèi)用包 括各種費(fèi)用和損失，如營(yíng)業(yè)外支出等。無(wú)論費(fèi)用是否包 括損失，都應(yīng)具有以下特征：第一，費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企 業(yè)資源的減少，這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出。 從這個(gè)意義上說(shuō)，費(fèi)用本質(zhì)是一種資源流出企業(yè)，它與 資源流入企業(yè)所形成的收入相反，它也可理解為資產(chǎn) 的耗費(fèi)，其目的是為了取得收入，從而獲得更多資產(chǎn)。 第二，費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。一般而言， 企業(yè)的所有者權(quán)益會(huì)隨著收入的增長(zhǎng)而增加；相反，費(fèi) 用的增加會(huì)減少所有者權(quán)益。但是所有者權(quán)益減少也 不一定都列入費(fèi)用，如企業(yè)償債性支出和向投資者分 配利潤(rùn)，顯然減少了所有者權(quán)益，但不能歸入費(fèi)用。 
    三、利潤(rùn) 
    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，利潤(rùn)是企業(yè)一定期間的 經(jīng)營(yíng)成果，它包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支 凈額。其中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi) 用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加費(fèi)后的余額；投資凈收益是企 業(yè)對(duì)外投資收入減去投資損失后的余額；營(yíng)業(yè)外收支 凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系的各種營(yíng)業(yè)外 收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。 
    從利潤(rùn)的概念可以看到，利潤(rùn)中的收入包括了營(yíng) 業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)占收入和營(yíng)業(yè)外收入等各項(xiàng)所 得，而各項(xiàng)成本和費(fèi)用也包括了營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和 營(yíng)業(yè)外支出等各項(xiàng)耗費(fèi)。 
    四、收入一費(fèi)用＝利潤(rùn) 
    利潤(rùn)是各項(xiàng)所得與所費(fèi)的差額，這里的收入是廣 義的收入，包括營(yíng)業(yè)收入、補(bǔ)貼收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外 收入；這里的費(fèi)用是廣義的耗費(fèi)，它包括各項(xiàng)費(fèi)用和損 失。收入與費(fèi)用的配比應(yīng)包括以下三種方式： 
    1.直接配比。是將那些與具體某項(xiàng)收入有直接因 果關(guān)系的費(fèi)用，與其相對(duì)應(yīng)的收入直接匹配，以確定利 潤(rùn)的配比方式。如將直接材料、直接人工直接計(jì)入該完 工產(chǎn)品的成本，將銷售成本直接轉(zhuǎn)入所實(shí)現(xiàn)的銷售收 入的費(fèi)用等。 
    2.間接配比。是將幾個(gè)對(duì)象共同耗用的費(fèi)用，按 一定比例或系數(shù)分配到各個(gè)具體對(duì)象中去，使之與相 應(yīng)的財(cái)務(wù)成果相聯(lián)系，如制造費(fèi)用就是用間接配比方 式進(jìn)行分配的。 
    3.期間配比。對(duì)不與任何具體的產(chǎn)品或勞務(wù)有因 果關(guān)系的費(fèi)用，因?yàn)樗�只是與一定的期間相聯(lián)系，因此 這些費(fèi)用被視為與該期間所實(shí)現(xiàn)的全部收入有關(guān)系。 需要與該期間的收入進(jìn)行配比，這些費(fèi)用有管理費(fèi)用、 銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。有些銷售費(fèi)用可 能與特定的銷售收入有因果關(guān)系，但多數(shù)情況下，銷售 費(fèi)用很難與特定的銷售收入相聯(lián)系，而且當(dāng)期發(fā)生的 銷售費(fèi)用一般都與當(dāng)期的銷售收入相關(guān)，很少有跨期 處理的情況，為了核算方便，也視同期間費(fèi)用。 
    根據(jù)以上三種配比方式，將企業(yè)一定期間的所得 與所費(fèi)相配比即為利潤(rùn)，即收入(廣義)一費(fèi)用(廣義) =利潤(rùn)。 


——引自《財(cái)會(huì)月刊》第2期