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第9屆會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研討會(huì)紀(jì)實(shí)--知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教育之展望
臺(tái)灣 林嬋娟
目前全世界的企業(yè)已無國(guó)界之分，而且是大者恒大，強(qiáng)者愈強(qiáng)，我們看到的美國(guó)知名科技大廠如表四的微軟、IBM、雅虎等9家公司，其現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金與總資產(chǎn)的比值甚高，而且長(zhǎng)短期借款，除IBM外，其余皆甚低，安全性相當(dāng)高。此點(diǎn)與表二臺(tái)灣的科技大廠類似，這些美國(guó)科技大廠近年來股價(jià)總是站在主流領(lǐng)先地位，憑藉的即是有充足的現(xiàn)金流量，進(jìn)行全世界的企業(yè)購并活動(dòng)，以增加其持續(xù)不斷的競(jìng)爭(zhēng)力，如雅虎于11月9日宣布購并臺(tái)灣奇摩網(wǎng)站，只有不斷上升的競(jìng)爭(zhēng)力才能力保股價(jià)不衰，也才能維持適足的現(xiàn)金流量，并生生不息的進(jìn)行擴(kuò)張活動(dòng)。另外有充足的現(xiàn)金流量對(duì)于現(xiàn)金股利的支付(大公司很少無償配股)與回購股票維持股價(jià)也是必要之需。因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)即是制造充足的現(xiàn)金流量，并且是不停地往前邁進(jìn)，創(chuàng)造商機(jī)回饋股東，可以預(yù)期臺(tái)灣的上市柜公司也是多金的公司才能立于不敗之地。
在空頭市場(chǎng)里，現(xiàn)金是企業(yè)最佳的養(yǎng)分，也是個(gè)人最好的補(bǔ)品，千萬要好好管理它；同時(shí)對(duì)于信用擴(kuò)張更是要斤斤計(jì)較，零負(fù)債最好，否則淺嘗即止就可，未來政經(jīng)變數(shù)實(shí)在太多，任何事情都有可能發(fā)生，小心駛得萬年船，保留大部分現(xiàn)金應(yīng)是最好的投資策略，如要反市場(chǎng)入市，應(yīng)注意下列重點(diǎn)：
1.現(xiàn)金與長(zhǎng)短期負(fù)債比例愈高愈好，本業(yè)利益仍然成長(zhǎng)者。
2.每股盈余計(jì)算的本益比以低于15倍為原則，愈低愈好。
3.注意股票流通性，高價(jià)冷門股少碰。
4.大股東的財(cái)務(wù)不能有問題，股票質(zhì)押不能太高。
由臺(tái)灣大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系暨中華會(huì)計(jì)教育學(xué)會(huì)共同主辦的第9屆會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研討會(huì)于11月11日及12日在臺(tái)大管理學(xué)院舉行。這次的研討會(huì)以“知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教育之展望”為主題，主辦單位特別邀請(qǐng)資策會(huì)董事長(zhǎng)黃河明先生為大會(huì)作專題演講，也請(qǐng)到曾參與美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革的學(xué)者，美國(guó)阿肯色(Arkansas)大學(xué)商學(xué)院院長(zhǎng)Doyle Williams，美國(guó)內(nèi)華達(dá)(Nevada)大學(xué)商學(xué)院院長(zhǎng)Richard Flaherty及Trinity大學(xué)教授Robert Jensen作會(huì)計(jì)教育的專題演講；北德州大學(xué)教授吳祥發(fā)及香港大學(xué)教授韓季瀛也參與會(huì)計(jì)教育討論會(huì)，分享國(guó)外的會(huì)計(jì)教育改革經(jīng)驗(yàn)。
此外，這次主辦單位還邀請(qǐng)到審計(jì)長(zhǎng)蘇振平與主計(jì)長(zhǎng)林全在開幕典禮上致詞。本次研討會(huì)內(nèi)容豐富，除了專題演講外，計(jì)有10場(chǎng)31篇學(xué)術(shù)論文發(fā)表，有5場(chǎng)會(huì)計(jì)教育及相關(guān)會(huì)計(jì)問題座談會(huì)，今年較特別的是，邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及業(yè)界作5場(chǎng)的實(shí)務(wù)演講，并剖析新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的價(jià)值創(chuàng)造策略。兩天的研討會(huì)圓滿成功，不僅提供學(xué)界發(fā)表研究成果，還促進(jìn)學(xué)界與實(shí)務(wù)界的交流，并擷取國(guó)外的會(huì)計(jì)教育改革經(jīng)驗(yàn)�，F(xiàn)將與大會(huì)主題“知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教育之展望”較相關(guān)的內(nèi)容摘要如后。
這次研討會(huì)的專題演講題目是“資訊科技對(duì)管理教育的影響”，由資策會(huì)董事長(zhǎng)黃河明主講。黃河明從資訊科技對(duì)管理的影響，談到資訊科技對(duì)一般教育及對(duì)管理教育的沖擊。他指出e時(shí)代的教育目標(biāo)應(yīng)該是“培育網(wǎng)絡(luò)人、創(chuàng)意人及文明人三者兼?zhèn)涞男率兰o(jì)人”，互動(dòng)式、參與式教學(xué)以及網(wǎng)絡(luò)教學(xué)(e-learning)皆是教育界面臨的挑戰(zhàn)；而管理教育的重點(diǎn)應(yīng)從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)，從被動(dòng)委托代工轉(zhuǎn)向主動(dòng)協(xié)同設(shè)計(jì)創(chuàng)新，企業(yè)價(jià)值衡量也將走向知識(shí)化、全球化及實(shí)務(wù)化。
在會(huì)計(jì)教育的專題演講中，曾擔(dān)任美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(Accounting Education Change Commission，AECC)主席的Doyle Williams首先回顧該委員會(huì)成立的背景，闡釋會(huì)計(jì)教育的使命與目標(biāo)，及AECC所頒布對(duì)會(huì)計(jì)教育的立場(chǎng)聲明與問題公報(bào)。他特別引述美國(guó)奇異(GE)公司總裁Jack Welch的名言，“如果內(nèi)部改變的速度趕不上外在變化的速度，將注定要失敗”。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的CFO應(yīng)扮演企業(yè)伙伴的積極角色
而在座談會(huì)中，Williams指出，近5年來美國(guó)500大公司高階財(cái)務(wù)主管(CFO)更換率高達(dá)88%，他認(rèn)為主要是肇因于企業(yè)環(huán)境的改變，投資人、財(cái)務(wù)分析師、管制機(jī)構(gòu)、董事會(huì)甚至CEO對(duì)CFO的期許也隨著改變。CFO的傳統(tǒng)角色——成本控制、資訊提供與報(bào)導(dǎo)、預(yù)算編制、差異分析等功能已無法滿足這些群體的要求，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的CFO應(yīng)扮演的是“企業(yè)伙伴”的積極角色，如何創(chuàng)造價(jià)值、解讀資訊、解決問題、作長(zhǎng)期策略規(guī)劃，評(píng)估客戶的選擇及作最適化的資源分配等才是現(xiàn)代CFO的關(guān)鍵職責(zé)。Williams認(rèn)為，符合新時(shí)代要求的CFO應(yīng)具備的特質(zhì)是：策略化的思考與行動(dòng)、溝通能力強(qiáng)、富高度創(chuàng)意、熟悉資訊科技。這些特質(zhì)的訓(xùn)練與培養(yǎng)與會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容及方法有極為密切的關(guān)聯(lián)性。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育重技術(shù)，缺乏參與及互動(dòng)
內(nèi)華達(dá)大學(xué)商學(xué)院院長(zhǎng)Richard Flaherty在第2場(chǎng)的會(huì)計(jì)教育專題演講中表示，過去十幾年來美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革的成效有限，150個(gè)學(xué)分的要求使會(huì)計(jì)學(xué)生的機(jī)會(huì)成本增加，但預(yù)期的效益并未彰顯。最近，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)出版的一份研究報(bào)告(Albrecht and Sack, Accounting Education:Charting the Course Through a Perilous Future)更直言會(huì)計(jì)教育的隱憂——美國(guó)會(huì)計(jì)系畢業(yè)生的待遇不若從前，優(yōu)秀的學(xué)生不再以會(huì)計(jì)為主修，最駭人聽聞的是，有相當(dāng)比例的會(huì)計(jì)教育界或?qū)崉?wù)界人士表示，若讓他們重新選擇，他們不會(huì)再以會(huì)計(jì)為主修。Flaherty強(qiáng)調(diào)，須讓外界尤其是高中生對(duì)會(huì)計(jì)有正確的了解及認(rèn)識(shí)。其次，會(huì)計(jì)學(xué)界要能讓實(shí)務(wù)界相信，我們的會(huì)計(jì)教育符合他們的需求。這兩項(xiàng)工作對(duì)會(huì)計(jì)
教育界而言均是艱巨的任務(wù)，前項(xiàng)涉及一般人對(duì)會(huì)計(jì)功能的刻板印象，后者肇因于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)太注重技術(shù)面，缺乏參與式、互動(dòng)式的教學(xué)。為因應(yīng)實(shí)務(wù)界的需要，會(huì)計(jì)課程的重新設(shè)計(jì)，教學(xué)方法的改進(jìn)，以及加強(qiáng)訓(xùn)練學(xué)生的溝通技能、分析判斷技能、人際技能，并培養(yǎng)他們學(xué)習(xí)的能力(learn to learn)，是我們必須嚴(yán)肅面對(duì)的。
第3場(chǎng)的會(huì)計(jì)教育專題演講由Trinity大學(xué)教授Robert Jensen主講。Jensen對(duì)于網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)(e-learning)有非常深入的研究，他首先分析e-時(shí)代高等教育的未來，并從地理位置、語言、校友群、捐贈(zèng)、研究聲譽(yù)等觀點(diǎn)，探討公元2000年與2020年大學(xué)教育的異同。他也指出，已有許多企業(yè)與大學(xué)，或者大學(xué)與大學(xué)合作，開辦遠(yuǎn)距學(xué)程，吸引全球各地的學(xué)生，此外，他也討論到網(wǎng)絡(luò)學(xué)位的認(rèn)可問題以及其他因新的學(xué)習(xí)方式衍生的問題。在此特別一提的是，Jensen的個(gè)人網(wǎng)站內(nèi)容豐富，與網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)相關(guān)的資料與連結(jié)應(yīng)有盡有，值得大家參考(http://www.trinity.edu/rjensen)。
在資訊科技與國(guó)際化對(duì)會(huì)計(jì)教育之影響的座談會(huì)中，香港大學(xué)會(huì)計(jì)系系主任韓季瀛要大家思考：e時(shí)代的會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)特性(攸關(guān)性、可靠性、可比較性及一致性)是否應(yīng)重新定義?國(guó)際化對(duì)會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)有何影響?另外，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)資訊(尤其是盈余)是否仍具預(yù)測(cè)價(jià)值?是否仍是有效的績(jī)效衡量指標(biāo)?這些都值得學(xué)界進(jìn)一步探討。
盈余價(jià)值攸關(guān)性遞減，無形資產(chǎn)日趨重要
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)會(huì)與管理會(huì)計(jì)問題也是研討會(huì)的座談議題。臺(tái)大會(huì)計(jì)系教授蔡彥卿在座談會(huì)中指出，美國(guó)的實(shí)證研究顯示，近年來盈余的價(jià)值攸關(guān)性(value relevance)遞減，因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)方法下，企業(yè)的無形資產(chǎn)(人力資源、創(chuàng)新、研發(fā)、品牌、商譽(yù)等)并未充分表達(dá)于財(cái)務(wù)報(bào)表，而新經(jīng)濟(jì)時(shí)代無形資產(chǎn)的重要性遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn)。過去會(huì)計(jì)處理較注重交易(或商業(yè)化)部分，而忽略新產(chǎn)品的創(chuàng)造、發(fā)現(xiàn)及設(shè)計(jì)或落實(shí)過程所產(chǎn)生的價(jià)值如何衡量，新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)應(yīng)在這個(gè)層面多下功夫，這是會(huì)計(jì)人創(chuàng)造價(jià)值的最佳機(jī)會(huì)。
與會(huì)的資誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師洪振添認(rèn)為，新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的誘因機(jī)制及績(jī)效評(píng)估應(yīng)以價(jià)值創(chuàng)造為基礎(chǔ)(value-based performance evaluation)；而財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)走向企業(yè)價(jià)值報(bào)告(value reporting)，增加可協(xié)助投資人、債權(quán)人作決策的攸關(guān)資訊，例如研發(fā)支出、市場(chǎng)占有率、顧客滿意度、員工價(jià)值、成長(zhǎng)與創(chuàng)新及程序價(jià)值、新產(chǎn)品開發(fā)等。
在大學(xué)會(huì)計(jì)教育的座談會(huì)上，交大管理研究所教授吳壽山表示，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)是，人力資本已取代土地與資本成為生產(chǎn)最重要的要素，知識(shí)因與他人分享而提高其價(jià)值，因此再凸顯大學(xué)教育的重要性。很遺憾的是，一些僵化不合時(shí)宜的規(guī)定使大學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理受到相當(dāng)大的限制，他認(rèn)為教育主管部門的角色應(yīng)由管制者變?yōu)橹г摺Ｎ磥砼_(tái)灣加入WTO后，國(guó)外大學(xué)可至臺(tái)灣設(shè)立分校，管理教育受到的沖擊最大，學(xué)程的整合可能取代分科教學(xué)成為一新趨勢(shì)。
兩位與談會(huì)計(jì)師界代表——安侯建業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所林秀玉及勤業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師張日炎則表示，加強(qiáng)培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考與整合能力，重視商業(yè)倫理與職業(yè)道德教育，以及結(jié)合管理知識(shí)、法律知識(shí)互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用，是學(xué)校會(huì)計(jì)教育必須再努力之處。
香港中文大學(xué)教授黃能權(quán)認(rèn)為，會(huì)計(jì)教育改革知易行難，以他在美國(guó)教書的經(jīng)驗(yàn)，教授間對(duì)教改難有共識(shí)，學(xué)校對(duì)所需設(shè)備、軟件及行政方面的支援常攸關(guān)改革的成效。另外，因?yàn)榇蟛糠纸處煴旧聿o教育心理方面的訓(xùn)練，對(duì)新教學(xué)方法的采行有其障礙。在教材方面，黃能權(quán)認(rèn)為不應(yīng)再教學(xué)生課本上的東西，應(yīng)改以個(gè)案代替，不但內(nèi)容完整而且可免費(fèi)取得，課程設(shè)計(jì)也可上網(wǎng)參考美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提供的Syllabus Exchange網(wǎng)站。臺(tái)北大學(xué)教授薛富井則指出，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育專注于交易記錄、資料搜集及資訊的報(bào)導(dǎo)，惟對(duì)于如何將資訊轉(zhuǎn)換成知識(shí)，進(jìn)而協(xié)助決策較為忽略，他也強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)課程國(guó)際化的重要性。
技職教育目標(biāo)不清，證照制度應(yīng)予落實(shí)
除了大學(xué)會(huì)計(jì)教育的座談外，大會(huì)也特別規(guī)劃一場(chǎng)技職會(huì)計(jì)教育的座談，與會(huì)的兩位學(xué)界代表——朝陽技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系主任黃金發(fā)與景文技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系主任白賜清主任均感嘆目前技職教育目標(biāo)不清楚。黃金發(fā)更指出，家長(zhǎng)及業(yè)界普遍將反職體系視為次佳的選擇，并淪為大學(xué)的第二部，原來培養(yǎng)企業(yè)中間干部、實(shí)務(wù)重于理論的目標(biāo)已落空。在師資與教材方面，教育部設(shè)有“技術(shù)教師”資格，但技術(shù)教師常因?qū)W歷造成升級(jí)的困難，而一般師資的要求也同于大學(xué)，多為理論重于實(shí)務(wù)，使得兩者界限日益模糊。在教材方面，因師資特性、學(xué)生要求，也向一般大學(xué)看齊。再有，教育部對(duì)學(xué)校的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)與一般大學(xué)無異，如師資結(jié)構(gòu)、論文數(shù)等，等于是把技職教育拉回大學(xué)體系。這些都是當(dāng)前技職會(huì)計(jì)教育面臨的困境。黃金發(fā)認(rèn)為，改善之道應(yīng)從落實(shí)證照制度、針對(duì)各行業(yè)作課程需求的普查、健全實(shí)習(xí)制度、教材集合創(chuàng)作及強(qiáng)制教師至實(shí)務(wù)界見習(xí)等方面著手。
會(huì)計(jì)師公會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)教育委員會(huì)主任委員周志誠(chéng)會(huì)計(jì)師則認(rèn)為技職教育應(yīng)加強(qiáng)學(xué)生的語文訓(xùn)練，并以銘傳大學(xué)在�？茣r(shí)代為例，強(qiáng)調(diào)語文的重要性。他還指出，現(xiàn)今技職院校為求升格多晉用無實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的博士班畢業(yè)生，建議應(yīng)多聘用實(shí)務(wù)界人士，以分享、傳承經(jīng)驗(yàn)。
前技職司司長(zhǎng)黃政杰(11月1日起轉(zhuǎn)任高教司司長(zhǎng))先說明教育部雖已開始檢討技職院校量的擴(kuò)充問題，但短期之內(nèi)尚未有緊縮的決定，預(yù)期在5年內(nèi)四技、二技及二專錄取率將達(dá)50%。黃政杰認(rèn)為，商管技職教育定位較為困難，然不表示不能表現(xiàn)各校的特色，近年來，部分學(xué)校關(guān)于流通業(yè)及餐飲業(yè)之類科即獲得很多的贊賞。就學(xué)生來源而言，黃政杰認(rèn)為雖然普通高中畢業(yè)生具1年工作經(jīng)驗(yàn)者得報(bào)考(申請(qǐng)入學(xué)則不限)但現(xiàn)階段仍不宜鼓勵(lì)。至于未來改革方向，黃司長(zhǎng)認(rèn)為技職會(huì)計(jì)教育應(yīng)重視實(shí)用技術(shù)并與業(yè)界需求充分配合，重視國(guó)際化、會(huì)計(jì)職業(yè)倫理，并加強(qiáng)培養(yǎng)學(xué)生終身學(xué)習(xí)能力、語文能力以及基礎(chǔ)科學(xué)、通職課程的充實(shí)等。
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理論應(yīng)與實(shí)務(wù)結(jié)合，并加強(qiáng)宣傳會(huì)計(jì)功能
上述有關(guān)會(huì)計(jì)教育的演講或座談均點(diǎn)出知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教育面臨的問題與困境，大部分與會(huì)者對(duì)會(huì)計(jì)教育改革的方向也多有共識(shí)，是否能夠落實(shí)進(jìn)行，而不流于空談，有待所有會(huì)計(jì)教育工作者先起而行，進(jìn)而與實(shí)務(wù)界密切合作，并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)功能的宣傳，改變一般人對(duì)會(huì)計(jì)的不正確認(rèn)知。希望這次研討會(huì)是個(gè)好的開端，我們也樂見更多的教學(xué)研討與座談，討論具體的課程改革內(nèi)容與做教學(xué)方法示范。會(huì)計(jì)人應(yīng)有今天不做明天就會(huì)后悔，以及不向上提升就會(huì)向下沉淪的憂患意識(shí)，希望大家共同為會(huì)計(jì)界的美好未來而努力。
最后附帶提及這次研討會(huì)的5場(chǎng)實(shí)務(wù)演講：1.安侯建業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所副總洪啟仁談“數(shù)位時(shí)代會(huì)計(jì)人的挑戰(zhàn)”；2.致遠(yuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師楊文安談“E時(shí)代審計(jì)實(shí)務(wù)之走向”；3.資誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師薛明玲談“高科技公司財(cái)務(wù)管理策略”；4.臺(tái)灣大哥大會(huì)計(jì)處處長(zhǎng)譚瑞琪與新加坡商眾信管理顧問公司經(jīng)理朱敦堅(jiān)談“E時(shí)代產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)策略之調(diào)整——以通訊業(yè)為例”；5.勤業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總裁魏永篤談“新經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)如何運(yùn)用資源、創(chuàng)造價(jià)值”。前2場(chǎng)主要討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代面臨的沖擊，后3場(chǎng)則談高科技產(chǎn)業(yè)的管理策略及企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造策略。
除了上述幾個(gè)跟研討會(huì)主題相關(guān)的演講或座談會(huì)外，這次論文發(fā)表數(shù)超過30篇，是歷年之冠。我們發(fā)現(xiàn)，臺(tái)灣會(huì)計(jì)論文的水平日益提升，大部分評(píng)論者也很負(fù)責(zé)任地從學(xué)術(shù)專業(yè)的角度“就事論事”，做深入地評(píng)析，而今年臺(tái)灣大學(xué)會(huì)計(jì)系網(wǎng)站也特別辟一個(gè)研討會(huì)專區(qū)，將專題演講與論文上網(wǎng)，供讀者下載，也算是趕上e時(shí)代的潮流。
----摘自《會(huì)計(jì)研究月刊》2000年第12期
【第9屆會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研討會(huì)紀(jì)實(shí)--知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教育之展望】相關(guān)文章：
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