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第9屆會計理論與實務研討會紀實--知識經(jīng)濟時代會計教育之展望
臺灣 林嬋娟
目前全世界的企業(yè)已無國界之分，而且是大者恒大，強者愈強，我們看到的美國知名科技大廠如表四的微軟、IBM、雅虎等9家公司，其現(xiàn)金及約當現(xiàn)金與總資產(chǎn)的比值甚高，而且長短期借款，除IBM外，其余皆甚低，安全性相當高。此點與表二臺灣的科技大廠類似，這些美國科技大廠近年來股價總是站在主流領先地位，憑藉的即是有充足的現(xiàn)金流量，進行全世界的企業(yè)購并活動，以增加其持續(xù)不斷的競爭力，如雅虎于11月9日宣布購并臺灣奇摩網(wǎng)站，只有不斷上升的競爭力才能力保股價不衰，也才能維持適足的現(xiàn)金流量，并生生不息的進行擴張活動。另外有充足的現(xiàn)金流量對于現(xiàn)金股利的支付(大公司很少無償配股)與回購股票維持股價也是必要之需。因此企業(yè)的經(jīng)營即是制造充足的現(xiàn)金流量，并且是不停地往前邁進，創(chuàng)造商機回饋股東，可以預期臺灣的上市柜公司也是多金的公司才能立于不敗之地。
在空頭市場里，現(xiàn)金是企業(yè)最佳的養(yǎng)分，也是個人最好的補品，千萬要好好管理它；同時對于信用擴張更是要斤斤計較，零負債最好，否則淺嘗即止就可，未來政經(jīng)變數(shù)實在太多，任何事情都有可能發(fā)生，小心駛得萬年船，保留大部分現(xiàn)金應是最好的投資策略，如要反市場入市，應注意下列重點：
1.現(xiàn)金與長短期負債比例愈高愈好，本業(yè)利益仍然成長者。
2.每股盈余計算的本益比以低于15倍為原則，愈低愈好。
3.注意股票流通性，高價冷門股少碰。
4.大股東的財務不能有問題，股票質押不能太高。
由臺灣大學會計學系暨中華會計教育學會共同主辦的第9屆會計理論與實務研討會于11月11日及12日在臺大管理學院舉行。這次的研討會以“知識經(jīng)濟時代會計教育之展望”為主題，主辦單位特別邀請資策會董事長黃河明先生為大會作專題演講，也請到曾參與美國會計教育改革的學者，美國阿肯色(Arkansas)大學商學院院長Doyle Williams，美國內華達(Nevada)大學商學院院長Richard Flaherty及Trinity大學教授Robert Jensen作會計教育的專題演講；北德州大學教授吳祥發(fā)及香港大學教授韓季瀛也參與會計教育討論會，分享國外的會計教育改革經(jīng)驗。
此外，這次主辦單位還邀請到審計長蘇振平與主計長林全在開幕典禮上致詞。本次研討會內容豐富，除了專題演講外，計有10場31篇學術論文發(fā)表，有5場會計教育及相關會計問題座談會，今年較特別的是，邀請會計師事務所及業(yè)界作5場的實務演講，并剖析新經(jīng)濟時代的價值創(chuàng)造策略。兩天的研討會圓滿成功，不僅提供學界發(fā)表研究成果，還促進學界與實務界的交流，并擷取國外的會計教育改革經(jīng)驗�，F(xiàn)將與大會主題“知識經(jīng)濟時代會計教育之展望”較相關的內容摘要如后。
這次研討會的專題演講題目是“資訊科技對管理教育的影響”，由資策會董事長黃河明主講。黃河明從資訊科技對管理的影響，談到資訊科技對一般教育及對管理教育的沖擊。他指出e時代的教育目標應該是“培育網(wǎng)絡人、創(chuàng)意人及文明人三者兼?zhèn)涞男率兰o人”，互動式、參與式教學以及網(wǎng)絡教學(e-learning)皆是教育界面臨的挑戰(zhàn)；而管理教育的重點應從有形資產(chǎn)轉向無形資產(chǎn)，從被動委托代工轉向主動協(xié)同設計創(chuàng)新，企業(yè)價值衡量也將走向知識化、全球化及實務化。
在會計教育的專題演講中，曾擔任美國會計教育改革委員會(Accounting Education Change Commission，AECC)主席的Doyle Williams首先回顧該委員會成立的背景，闡釋會計教育的使命與目標，及AECC所頒布對會計教育的立場聲明與問題公報。他特別引述美國奇異(GE)公司總裁Jack Welch的名言，“如果內部改變的速度趕不上外在變化的速度，將注定要失敗”。
知識經(jīng)濟時代的CFO應扮演企業(yè)伙伴的積極角色
而在座談會中，Williams指出，近5年來美國500大公司高階財務主管(CFO)更換率高達88%，他認為主要是肇因于企業(yè)環(huán)境的改變，投資人、財務分析師、管制機構、董事會甚至CEO對CFO的期許也隨著改變。CFO的傳統(tǒng)角色——成本控制、資訊提供與報導、預算編制、差異分析等功能已無法滿足這些群體的要求，知識經(jīng)濟時代的CFO應扮演的是“企業(yè)伙伴”的積極角色，如何創(chuàng)造價值、解讀資訊、解決問題、作長期策略規(guī)劃，評估客戶的選擇及作最適化的資源分配等才是現(xiàn)代CFO的關鍵職責。Williams認為，符合新時代要求的CFO應具備的特質是：策略化的思考與行動、溝通能力強、富高度創(chuàng)意、熟悉資訊科技。這些特質的訓練與培養(yǎng)與會計教育的內容及方法有極為密切的關聯(lián)性。
傳統(tǒng)會計教育重技術，缺乏參與及互動
內華達大學商學院院長Richard Flaherty在第2場的會計教育專題演講中表示，過去十幾年來美國會計教育改革的成效有限，150個學分的要求使會計學生的機會成本增加，但預期的效益并未彰顯。最近，美國會計學會出版的一份研究報告(Albrecht and Sack, Accounting Education:Charting the Course Through a Perilous Future)更直言會計教育的隱憂——美國會計系畢業(yè)生的待遇不若從前，優(yōu)秀的學生不再以會計為主修，最駭人聽聞的是，有相當比例的會計教育界或實務界人士表示，若讓他們重新選擇，他們不會再以會計為主修。Flaherty強調，須讓外界尤其是高中生對會計有正確的了解及認識。其次，會計學界要能讓實務界相信，我們的會計教育符合他們的需求。這兩項工作對會計
教育界而言均是艱巨的任務，前項涉及一般人對會計功能的刻板印象，后者肇因于傳統(tǒng)的會計教學太注重技術面，缺乏參與式、互動式的教學。為因應實務界的需要，會計課程的重新設計，教學方法的改進，以及加強訓練學生的溝通技能、分析判斷技能、人際技能，并培養(yǎng)他們學習的能力(learn to learn)，是我們必須嚴肅面對的。
第3場的會計教育專題演講由Trinity大學教授Robert Jensen主講。Jensen對于網(wǎng)絡學習(e-learning)有非常深入的研究，他首先分析e-時代高等教育的未來，并從地理位置、語言、校友群、捐贈、研究聲譽等觀點，探討公元2000年與2020年大學教育的異同。他也指出，已有許多企業(yè)與大學，或者大學與大學合作，開辦遠距學程，吸引全球各地的學生，此外，他也討論到網(wǎng)絡學位的認可問題以及其他因新的學習方式衍生的問題。在此特別一提的是，Jensen的個人網(wǎng)站內容豐富，與網(wǎng)絡學習相關的資料與連結應有盡有，值得大家參考(http://www.trinity.edu/rjensen)。
在資訊科技與國際化對會計教育之影響的座談會中，香港大學會計系系主任韓季瀛要大家思考：e時代的會計資訊品質特性(攸關性、可靠性、可比較性及一致性)是否應重新定義?國際化對會計資訊品質有何影響?另外，新經(jīng)濟環(huán)境下，會計資訊(尤其是盈余)是否仍具預測價值?是否仍是有效的績效衡量指標?這些都值得學界進一步探討。
盈余價值攸關性遞減，無形資產(chǎn)日趨重要
知識經(jīng)濟時代的財會與管理會計問題也是研討會的座談議題。臺大會計系教授蔡彥卿在座談會中指出，美國的實證研究顯示，近年來盈余的價值攸關性(value relevance)遞減，因為在傳統(tǒng)的會計方法下，企業(yè)的無形資產(chǎn)(人力資源、創(chuàng)新、研發(fā)、品牌、商譽等)并未充分表達于財務報表，而新經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)的重要性遠超過有形資產(chǎn)。過去會計處理較注重交易(或商業(yè)化)部分，而忽略新產(chǎn)品的創(chuàng)造、發(fā)現(xiàn)及設計或落實過程所產(chǎn)生的價值如何衡量，新經(jīng)濟時代的會計應在這個層面多下功夫，這是會計人創(chuàng)造價值的最佳機會。
與會的資誠會計師事務所會計師洪振添認為，新經(jīng)濟時代的誘因機制及績效評估應以價值創(chuàng)造為基礎(value-based performance evaluation)；而財務報告應走向企業(yè)價值報告(value reporting)，增加可協(xié)助投資人、債權人作決策的攸關資訊，例如研發(fā)支出、市場占有率、顧客滿意度、員工價值、成長與創(chuàng)新及程序價值、新產(chǎn)品開發(fā)等。
在大學會計教育的座談會上，交大管理研究所教授吳壽山表示，知識經(jīng)濟時代的特點是，人力資本已取代土地與資本成為生產(chǎn)最重要的要素，知識因與他人分享而提高其價值，因此再凸顯大學教育的重要性。很遺憾的是，一些僵化不合時宜的規(guī)定使大學的經(jīng)營管理受到相當大的限制，他認為教育主管部門的角色應由管制者變?yōu)橹г摺Ｎ磥砼_灣加入WTO后，國外大學可至臺灣設立分校，管理教育受到的沖擊最大，學程的整合可能取代分科教學成為一新趨勢。
兩位與談會計師界代表——安侯建業(yè)會計師事務所林秀玉及勤業(yè)會計師事務所會計師張日炎則表示，加強培養(yǎng)學生獨立思考與整合能力，重視商業(yè)倫理與職業(yè)道德教育，以及結合管理知識、法律知識互聯(lián)網(wǎng)的應用，是學校會計教育必須再努力之處。
香港中文大學教授黃能權認為，會計教育改革知易行難，以他在美國教書的經(jīng)驗，教授間對教改難有共識，學校對所需設備、軟件及行政方面的支援常攸關改革的成效。另外，因為大部分教師本身并無教育心理方面的訓練，對新教學方法的采行有其障礙。在教材方面，黃能權認為不應再教學生課本上的東西，應改以個案代替，不但內容完整而且可免費取得，課程設計也可上網(wǎng)參考美國會計學會提供的Syllabus Exchange網(wǎng)站。臺北大學教授薛富井則指出，傳統(tǒng)的會計教育專注于交易記錄、資料搜集及資訊的報導，惟對于如何將資訊轉換成知識，進而協(xié)助決策較為忽略，他也強調會計課程國際化的重要性。
技職教育目標不清，證照制度應予落實
除了大學會計教育的座談外，大會也特別規(guī)劃一場技職會計教育的座談，與會的兩位學界代表——朝陽技術學院會計系主任黃金發(fā)與景文技術學院會計系主任白賜清主任均感嘆目前技職教育目標不清楚。黃金發(fā)更指出，家長及業(yè)界普遍將反職體系視為次佳的選擇，并淪為大學的第二部，原來培養(yǎng)企業(yè)中間干部、實務重于理論的目標已落空。在師資與教材方面，教育部設有“技術教師”資格，但技術教師常因學歷造成升級的困難，而一般師資的要求也同于大學，多為理論重于實務，使得兩者界限日益模糊。在教材方面，因師資特性、學生要求，也向一般大學看齊。再有，教育部對學校的補助標準與一般大學無異，如師資結構、論文數(shù)等，等于是把技職教育拉回大學體系。這些都是當前技職會計教育面臨的困境。黃金發(fā)認為，改善之道應從落實證照制度、針對各行業(yè)作課程需求的普查、健全實習制度、教材集合創(chuàng)作及強制教師至實務界見習等方面著手。
會計師公會全國聯(lián)合會教育委員會主任委員周志誠會計師則認為技職教育應加強學生的語文訓練，并以銘傳大學在�？茣r代為例，強調語文的重要性。他還指出，現(xiàn)今技職院校為求升格多晉用無實務經(jīng)驗的博士班畢業(yè)生，建議應多聘用實務界人士，以分享、傳承經(jīng)驗。
前技職司司長黃政杰(11月1日起轉任高教司司長)先說明教育部雖已開始檢討技職院校量的擴充問題，但短期之內尚未有緊縮的決定，預期在5年內四技、二技及二專錄取率將達50%。黃政杰認為，商管技職教育定位較為困難，然不表示不能表現(xiàn)各校的特色，近年來，部分學校關于流通業(yè)及餐飲業(yè)之類科即獲得很多的贊賞。就學生來源而言，黃政杰認為雖然普通高中畢業(yè)生具1年工作經(jīng)驗者得報考(申請入學則不限)但現(xiàn)階段仍不宜鼓勵。至于未來改革方向，黃司長認為技職會計教育應重視實用技術并與業(yè)界需求充分配合，重視國際化、會計職業(yè)倫理，并加強培養(yǎng)學生終身學習能力、語文能力以及基礎科學、通職課程的充實等。
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理論應與實務結合，并加強宣傳會計功能
上述有關會計教育的演講或座談均點出知識經(jīng)濟時代會計教育面臨的問題與困境，大部分與會者對會計教育改革的方向也多有共識，是否能夠落實進行，而不流于空談，有待所有會計教育工作者先起而行，進而與實務界密切合作，并加強對會計功能的宣傳，改變一般人對會計的不正確認知。希望這次研討會是個好的開端，我們也樂見更多的教學研討與座談，討論具體的課程改革內容與做教學方法示范。會計人應有今天不做明天就會后悔，以及不向上提升就會向下沉淪的憂患意識，希望大家共同為會計界的美好未來而努力。
最后附帶提及這次研討會的5場實務演講：1.安侯建業(yè)會計師事務所副總洪啟仁談“數(shù)位時代會計人的挑戰(zhàn)”；2.致遠會計師事務所會計師楊文安談“E時代審計實務之走向”；3.資誠會計師事務所會計師薛明玲談“高科技公司財務管理策略”；4.臺灣大哥大會計處處長譚瑞琪與新加坡商眾信管理顧問公司經(jīng)理朱敦堅談“E時代產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟策略之調整——以通訊業(yè)為例”；5.勤業(yè)會計師事務所總裁魏永篤談“新經(jīng)濟體制下，企業(yè)如何運用資源、創(chuàng)造價值”。前2場主要討論會計師事務所在新經(jīng)濟時代面臨的沖擊，后3場則談高科技產(chǎn)業(yè)的管理策略及企業(yè)的價值創(chuàng)造策略。
除了上述幾個跟研討會主題相關的演講或座談會外，這次論文發(fā)表數(shù)超過30篇，是歷年之冠。我們發(fā)現(xiàn)，臺灣會計論文的水平日益提升，大部分評論者也很負責任地從學術專業(yè)的角度“就事論事”，做深入地評析，而今年臺灣大學會計系網(wǎng)站也特別辟一個研討會專區(qū)，將專題演講與論文上網(wǎng)，供讀者下載，也算是趕上e時代的潮流。
----摘自《會計研究月刊》2000年第12期
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