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試談電子商務的發(fā)展對財務報表的影響
上海 謝宇瑩
目前，信息技術時代微觀經(jīng)濟運行的主要形式當屬電子商務，本文以此為著眼點，探討電子商務環(huán)境對財務報表的影響。
一、電子商務對經(jīng)濟環(huán)境的影響
(一)公司形式的轉(zhuǎn)變。在電子商務時代，企業(yè)原有組織活動轉(zhuǎn)移至網(wǎng)上進行，促使垂直和金字塔式的組織結(jié)構轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向和網(wǎng)絡式組織；隨著店鋪等向網(wǎng)上虛擬商店轉(zhuǎn)移，企業(yè)的實物資產(chǎn)大大收縮；一些中間商或從事知識產(chǎn)品銷售的企業(yè)，達到完全的虛擬化，即只有軟資產(chǎn)、人力資源和知識資本；同時企業(yè)也可以是臨時組成、沒有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體，它可以隨活動的需要，由若干相互獨立的公司整合重組而成，也可隨交易的完成而終止。
(二)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變。在電子商務環(huán)境下，企業(yè)的運作可以劃分為兩部分，通過網(wǎng)絡進行的信息流轉(zhuǎn)過程和在網(wǎng)絡下進行的實物生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程。網(wǎng)上的信息數(shù)據(jù)交換，節(jié)省了大量人力和物力，企業(yè)運作成本大大減低，由于可以通過網(wǎng)絡實現(xiàn)信息的即時傳遞，零存貨也不再只是一種理論上的可能性。網(wǎng)絡的發(fā)展也促使企業(yè)向更加專業(yè)化發(fā)展，一些專業(yè)服務項目如技術開發(fā)、物流運送乃至會計服務、專業(yè)咨詢等都可通過購買或采用發(fā)包的形式交由專業(yè)公司完成。
二、電子商務環(huán)境對財務報表的影響
(一)對財務報表項目的影響。電子商務直接導致有關報表項目在財務報表中的重要性的改變。企業(yè)的虛擬化使企業(yè)資產(chǎn)構成發(fā)生顯著變化。一方面是固定資產(chǎn)和存貨的收縮，另一方面是無形資產(chǎn)的比例迅速提高。反映在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)和存貨的金額比例大大降低。在傳統(tǒng)會計中，這兩部分占據(jù)著資產(chǎn)負債表的主要地位，大量研究也集中于固定資產(chǎn)和存貨的計量和確認。而在電子商務環(huán)境下，無形資產(chǎn)將取而代之，成為最重要的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的確認和計量問題日益突出。
對報表項目的另一影響在于應收和應付帳款。電子支付手段的出現(xiàn)，使企業(yè)與企業(yè)間和企業(yè)與消費者之間可以實現(xiàn)電子貨幣的即時劃撥。應收帳款和應付帳款兩個科目是否應繼續(xù)存在值得考慮。
隨著電子數(shù)據(jù)交換的安全性日益提高，傳統(tǒng)的支票和信用卡將逐漸被電子貨幣所取代，企業(yè)每達成一筆交易，電子支付系統(tǒng)自動劃轉(zhuǎn)相應的電子貨幣，同時自動生成機制記帳憑證，使企業(yè)發(fā)貨和收款、記帳可以同時完成，甚至可以在發(fā)貨之前先收到貨款，消除了記帳與收款之間的時間差異。
在電子商務環(huán)境下，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)便企業(yè)之間的界限變得不清晰，因特網(wǎng)將全球經(jīng)濟連為一體，也將越來越多的利益集團與企業(yè)緊密聯(lián)系在一起。一些會計學者提出了剩余產(chǎn)權論和企業(yè)論試圖重新界定所有者權益的內(nèi)涵與外延。剩余產(chǎn)權論將產(chǎn)權分為特殊產(chǎn)權和剩余產(chǎn)權，特殊產(chǎn)權指債權人和優(yōu)先股股東的求償權，將普通股股東的權益稱為剩余產(chǎn)權。兩者的關系是資產(chǎn)減去特殊產(chǎn)權等于剩余產(chǎn)權。這種理論適用于存在大量小股東的現(xiàn)代公司。企業(yè)論則將企業(yè)看作一個社會性機構，它為許多社會集團的利益從事經(jīng)營活動，不僅僅指債權人和股東，也包括職工、顧客、稅收部門、立法部門和社會公眾等。此時，權益概念是指增值概念(Value-added concept)，企業(yè)提供的產(chǎn)品和勞務的價值減去耗用其他企業(yè)所提供商品和勞務的價值即為社會增加的價值。
除了對權益理論含義的理解發(fā)生變化，對所有者權益的計量也值得重新考慮。
可以看到，電子商務環(huán)境下有必要對原有帳務體系進行調(diào)整，取消一些失去生命力的會計科目，對無形資產(chǎn)作進一步的詳細劃分與披露，將一些表外項目納入新帳戶體系，同時，對所有者權益項目重新定義并考慮修改其計量基礎。這一點需要結(jié)合財務報表體系結(jié)構的調(diào)整作進一步考慮。
(二)對財務報表體系結(jié)構的影響。在現(xiàn)行的財務報表體系結(jié)構中，資產(chǎn)負債表實際上是損益表的副產(chǎn)品，許多項目并不是一項經(jīng)濟資源或經(jīng)濟債務，僅僅作為收入與費用配比后的余額而存在，如待攤費用、遞延費用和遞延收入等。
在電子商務環(huán)境下，無形資產(chǎn)重要性的提高和越來越激烈的競爭環(huán)境，需要建立一種新的報表體系結(jié)構。
現(xiàn)行的報表體系包括相互勾稽的二張報表，即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。其中，損益表和現(xiàn)金流量表均屬動態(tài)報表，前者依據(jù)權責發(fā)生制，而后者依據(jù)收付實現(xiàn)制。根據(jù)這一思路，筆者認為，可以增設第四張報表，巧資產(chǎn)負債表一，起作為靜態(tài)報表。資產(chǎn)負債表仍按照歷史成本計價，而用第四張報表反映公允價值下企業(yè)資產(chǎn)的增值狀況。
(三)對報表披露時間的影響。電子商務環(huán)境下，信息技術使得縮短披露時間間隔從技術上是可行的，但筆者認為，提供實時財務報表沒有必要:一方面，財務報表需要對原始數(shù)據(jù)進行分析，并在此基礎上進行分類匯總，這個再加工的過程不可能全部由計算機自動完成；另一方面，實時財務報表未必能夠提供更好的披露效果。可以考慮采用原始數(shù)據(jù)的實時提供和財務報表的年報、季報和月報甚至周報相結(jié)合的方式，將一部分信息的分析工作交由用戶來完成。這樣既保證了會計信息的及時性，又不至于造成信息冗余。并且，由于電子商務使企業(yè)的發(fā)展既全球化個性化，使企業(yè)所面對的報表信息使用者范圍更廣，使用信息的目的更具差異性，直接向用戶提供原始數(shù)據(jù)的方式，能夠充分滿足不同信息使用者的要求。
綜上所述，電子商務的發(fā)展必將要求財務報表有一個新的面貌。但是，需要指出的是，這一變革仍是建立在現(xiàn)代財務報表基礎上的。此外，會計信息并不是越多越好，財務報表也不應成為全部信息的唯一來源，不能要求財務報表面面俱到，其重點還應放在歷史成本計價基礎上，在保持一定的可靠性的前提下，提高信息的相關性。
