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淺論會計風險與會計信息失真
許新霞、潘峰
世界發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展史無不論證了一國經(jīng)濟的健康協(xié)調(diào)發(fā)展離不開真實的會計信息。目前，我國尚未能從總體上遏制虛假信息的蔓延。筆者認為，會計信息失真是會計風險和審計風險共同作用的結(jié)果，控制會計風險是解決會計信息失真不可或缺的途徑。
一、現(xiàn)代社會的權責結(jié)構(gòu)決定了會計風險的存在
美國著名會計學家井尻雄治在其所著《會計計量理論》中提出，會計不僅僅是記帳工具，而是社會經(jīng)營責任系統(tǒng)中的一項客觀活動。他認為現(xiàn)代社會是建立在一個責任網(wǎng)絡上，會計人員是作為第三者加入到委托人與經(jīng)管人的經(jīng)營關系中去的。也就是說，會計人員應站在第三者的立場上，負有向社會提供真實會計信息的責任。
然而在目前經(jīng)濟社會中，企業(yè)管理者對于個體利益的追求驅(qū)使其向會計人員施壓；或因會計人員自身原因，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假，給社會帶來損失。這種由于會計人員未能履行社會責任給社會帶來損失的可能性，即為會計風險。損失是信息使用者使用錯誤信息而產(chǎn)生，會計信息失真是會計風險的表現(xiàn)形式。
二、影響會計風險的要素分析
首先，企業(yè)是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點：投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益時有沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)微觀效益。政府則從全社會角度考慮的是實現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異在很大程度上誘發(fā)了會計風險的產(chǎn)生，二者的偏差越大，會計風險也就越大。
其次，會計人員在企業(yè)中所處地位及會計法規(guī)對會計人員缺乏保護加大了會計風險。目前，我國企業(yè)實行的是廠長、經(jīng)理負責制，企業(yè)負責人操縱著會計人員的勞動雇用大權，這使得會計人員難以自覺控制風險。再加上會計法規(guī)中缺乏對會計人員控制風險行為的保護，會計人員常�！叭嗽诮�，身不由已”。修訂后的《會計法》中，更多談的是對違法的“直接負責的主管人員和其他直接人員”的處罰，至于對會計人員的保護，雖然第五條規(guī)定，“任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復�！钡P者認為，在《會計法》已明確對授意、指使、強令做假帳的責任人員處罰的同時，可以采用其他法規(guī)的形式加強對會計人員的保護。用積極的保護措施輔以嚴厲的懲罰，將起到意想不到的效果。
再者，目前會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平，尚難承受其相應職務的抗風險的能力。會計職業(yè)道德是會計職業(yè)界應當遵守的行為規(guī)范，會計人員職業(yè)道德觀的薄弱增加了企業(yè)的會計風險。由于受計劃經(jīng)濟體制影響，我國大多數(shù)會計人員知識老化，其專業(yè)技能大大落后于會計實踐的發(fā)展，也使會計人員無意中加大了會計風險。
三、防范會計風險，能有效地降低審計風險，為企業(yè)帶來效益
會計人員身處企業(yè)，對企業(yè)的經(jīng)營狀況、方針政策、經(jīng)營風險、內(nèi)部控制等，比外部審計人員了解得更為深入，會計人員對會計風險的自覺抵御必然能大大地降低審計風險，從而可提高外部審計人員察覺風險的水平，減少相應的實質(zhì)性測試程序，節(jié)省審計資源。審計資源的節(jié)約必然引起審計費用的下降，為企業(yè)帶來效益。積極地采取措施降低會計風險，對目前質(zhì)量不高、審計業(yè)務操作不規(guī)范、事務所承受風險能力較低的我國民間審計事業(yè)，顯得十分重要。
綜上所述，會計信息失真是會計風險的外在表現(xiàn)，我們有必要轉(zhuǎn)換視角，以會計風險為立足點，解決我國的虛假會計信息泛濫現(xiàn)象。鑒于會計風險有不同的類別，采取的防范措施應有差異。為追逐企業(yè)個體利益，減少國家在企業(yè)中的利益而提供虛假信息的現(xiàn)象，在我國最為普遍。其解決途徑在于在會計法規(guī)中強調(diào)并加大管理當局（單位負責人）的會計責任，對假帳授權行為的嚴厲制裁（這一點在修訂后的《會計法》中已于詳細規(guī)定），和對會計人員依法行使會計監(jiān)督職能的權力給予積極的保護（對此尚需利用補充法規(guī)進一步訂定）。對于那種由于會計職業(yè)道德薄弱和會計知識技能不足造成的會計風險，應在切實加強大專院校素質(zhì)教育的同時，注重對在職會計人員的后續(xù)教育，并對其進行定期考核。
作者單位：中南財經(jīng)大學會計系
《上海會計》2000年第8期
