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應收帳款信用風險的防范與控制初探
內容提要：應收帳款是賒銷的產物，賒銷一方面可以提高企業(yè)的市場競爭能力，擴大銷售，但另一方面延遲了企業(yè)的現(xiàn)金收回時間，增加帳款的催收費用，甚至遭受壞帳損失的風險。本文從信用政策的制定、內部控制、收帳管理，建立信用報告制度和開展信用保險等方面進行了有益的探索。
關 鍵 詞：應收帳款 信用風險 防范 控制
在應收帳款管理中，最重要的就是正確衡量信用風險。所謂應收帳款信用風險，是指企業(yè)不能收回賒銷商品的貨款而發(fā)生壞帳損失的可能性。那如何對應收帳款信用風險進行防范和控制呢？本文將作初步探索。
一、 制定合理的信用政策
在買方市場條件下，要有效保護企業(yè)利益，必須制訂切實可行的信用政策。
（一）確定適當信用標準，謹慎選擇客戶
1.企業(yè)應以信用評估機構、銀行、財稅部門、消費者協(xié)會、工商管理部門等保存的有關原始記錄和核算資料為依據(jù)，經過加工整理而獲得客戶的信用資料，在此基礎上，根據(jù)對客戶信用資料的分析，確定評價信用優(yōu)劣的數(shù)量標準，以一組具有代表性、能夠說明付款能力和財務狀況的若干比率作為信用風險指標，根據(jù)數(shù)年中最壞年度的情況，分別找出信用好和信用壞兩類顧客的上述比率的平均值，依此作為比較其他客戶的信用標準，再利用客戶公布的財務報表數(shù)據(jù)，測算拒付風險系數(shù)的能力，然后，結合企業(yè)承擔違約風險及市場競爭需要，具體劃分客戶的信用等級。
2.評價客戶資信程度
企業(yè)在設定某一客戶的信用標準時，往往先評價其賴帳的可能性，最常見的評價方法有“5C”系統(tǒng)，它代表了信用風險的判斷因素。
品質（character）：是評價客戶信用的首要因素，是客戶履行償還債務的態(tài)度。這主要通過了解客戶以往的付款履約記錄進行評價。能力（Capacity）：是客戶償還債務的能力。它主要取決于客戶的資產，特別是流動資產的數(shù)量、質量及其與流動負債的比率關系。資本（Capital）：是客戶的財務實力和財務狀況，表明客戶可能償還債務的背景，是客戶償付債務的最終保證。擔保（Collateral）：是客戶提供作為授信安全保證的資產。當企業(yè)對客戶的底細未了解清楚時，客戶提供的擔保越充足，信用安全保障就越大。條件（Condition）：是指可能影響客戶償債能力的各種經濟環(huán)境，它反映了客戶償債的應變能力。
3.建立客戶檔案
在確定客戶信用等級和對客戶進行信用評價的基礎上，為每一個客戶建立一個信用檔案，詳細記錄其有關資料。企業(yè)通常應事先決定檔案的有關內容，以便信用控制人員的資料搜集是完整的而不是隨機的�？蛻魴n案的主要內容一般包括：客戶與企業(yè)有關的往來情況以及客戶的付款記錄；客戶的基本情況，如客戶所有的銀行往來帳戶、客戶的所有不動產資料以及不動產抵押狀況，客戶所有的動產資料、客戶的其他投資、轉投資等資料；客戶的資信情況，如反映客戶償債能力、獲利能力及營運能力的主要財務指標，反映客戶即期及延期付款情況，客戶的實際經營情況及發(fā)展趨勢信息等。
（二）制定和完善信用政策
企業(yè)在充分進行信用等級評定和恰當進行信用評價以后，就可以在此基礎上制定合理的信用政策。
1. 現(xiàn)金折扣政策。
現(xiàn)金折扣是企業(yè)為鼓勵客戶提前付款而給予的償付款項上的優(yōu)惠。它應該與信用期限結合起來考慮，現(xiàn)金折扣政策一方面可以促進客戶提前付款、減少應收帳款上的資金占用，擴大銷售；但另一方面由于給予了客戶折扣優(yōu)惠，增加了企業(yè)財務負擔。因此，企業(yè)在準備現(xiàn)金折扣政策時，應在折扣所能帶來的收益和為此付出的代價之間進行權衡擇優(yōu)選擇。
2. 確定信用期限
信用期限是企業(yè)允許客戶從購貨到付款的時間間隔。信用期過短，不能吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長，雖然可以擴大銷售額，但同時會引起應收帳款占用了資金的機會成本增加，增加收帳費用和壞帳損失。因此，企業(yè)必須確定合適的信用期限。另外，企業(yè)應根據(jù)情況的變化不斷修改和調整信用政策，盡量協(xié)調三個相互矛盾的目標：（1）把銷售提高到最大；（2）把應收帳款的機會成本降到最低；（3）把壞帳損失降到最小。如果改變后的信用政策所增加的利潤，足以補償其所包含的風險時，企業(yè)就應改變信用政策。
3.實行信用額度制度
它是企業(yè)愿意對某一客戶承擔的最大的賒銷風險額，企業(yè)應根據(jù)客戶的信用等級及有關資料，為每一客戶設定一信用額度。在日常業(yè)務中，企業(yè)可以連續(xù)地接受某一客戶的訂單，只要對該客戶的賒銷額不超過其信用額度，就可以對其辦理賒銷業(yè)務；一旦超過信用額度，除非經企業(yè)有關部門批準，否則不能再對該客戶提供賒銷。它雖然不一定能夠提高客戶付款的概率，但它可以限制不付款引起的壞帳損失。同時，應隨著市場銷售情況和客戶信用情況等變化，企業(yè)可能和愿意承擔的賒銷風險的變化，定期對客戶的信用額度重新加以核定，使信用額度經常保持在企業(yè)所能承擔的風險信用范圍之內。
二、加強應收帳款的日常管理
1．合理分工、明確職責
企業(yè)只有建立分工明確、配合協(xié)調的應收帳款的內部管理機制，才能有效地降低不必要的應收帳款占用，避免壞帳損失的發(fā)生，同時，也可以有效地防止業(yè)務處理過程中的舞弊和差錯，避免或及時發(fā)現(xiàn)不法分子截留、貪污企業(yè)貨款的行為，減少應收帳款風險，企業(yè)的應收帳款涉及到銷售、倉儲、財務等部門，企業(yè)必須將與應收帳款相關的有關職責落實到各個部門和人員。
2．強化對賒銷業(yè)務的授權和控制
賒銷雖然可以擴大企業(yè)的銷售額，但也同時增加了潛在的風險。因此，對于賒銷業(yè)務，財務部門應對客戶的信用進行調查，深入調查外，還必須經過領導或有關部門的授權批準，將賒銷控制在合理的限度內。
3．建立應收帳款壞帳準備制度，及時進行賒銷業(yè)務的帳務處理。
在此基礎上，無論企業(yè)采取怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞帳損失的發(fā)生總是不可避免的，因此，企業(yè)同應遵循謹慎性原則，對壞帳損失的可能性預先進行估計，建立彌補壞帳準備金制度，即提取壞帳準備。
4．落實責任制
對銷售部門考核要根據(jù)資金時間價值，賠償能力等實行誰經手、誰負責、誰回籠、誰得益，將回收、責任、期限落實到人，輔以考核掛鉤，獎懲兌現(xiàn)的手段，以充分調動營銷人員收款的積極性。同時加強營銷隊伍建設，明確發(fā)貨審批權限，責任到人，防止盲目發(fā)貨或發(fā)人情貨。
5．加強收帳管理
（1）．實行全面監(jiān)督。它是通過帳齡分析、平均收帳期分析、收現(xiàn)率分析
等判斷客戶是否存在帳款拖欠問題，從而估計潛在的風險損失，正確地估量應收帳款價格，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策。
（2）．確定合理的收帳程序。就是要促使客戶愿意償還貨款和施加適當壓力。即以合乎性、理、法的方法收回帳款。對逾期較短的客戶，不便過多地打擾,以電話或信函通知即可，以免失去這一客戶；對尚未到期的客戶，可措辭婉轉地寫信催收；對逾期較長的客戶，應頻繁地進行催收；對故意不還或上述方法無效的客戶則應提請有關部門仲裁或訴諸法律。
三、建立信用報告制度
企業(yè)應定期如開不同層次的信用報告會議，相互溝通，以便及時掌握情況，將信用風險減至最低。
信用報告會議可分為信用控制部門內部會議，其中心議題可以是：信用控制部門的運作情況，過去的工作績效和未來的工作規(guī)劃，時間一般為二周一次；信用控制單位和業(yè)務部門的聯(lián)席會議，其中心議題可以是：對主要客戶的信用風險以及目前危險客戶進行分析和評價，逾期帳款和超過信用額度銷售帳戶分析，未來市場展望以及新客戶的財務資料等，時間一般為兩月一次；最高財務主管或管理當局會議，其中心議題可以是：報告目前信用控制的運作情況，以及所遇到的困難和信用風險預測，企業(yè)信用政策的執(zhí)行情況以及改進措施等，時間一般為一月一次。
四、開展信用保險
在國外，企業(yè)為了避免在提供賒銷時遭受意外的壞帳損失，可以向保險公司投保信用險。目前，我國保險公司尚未開展這項業(yè)務。但隨著我國保險事業(yè)的發(fā)展，這項業(yè)務一定也會開展起來。在投保時，應在壞帳損失和保險費之間進行權衡，以使企業(yè)風險最小，收益最大。
五、實行資金融通，加速應收帳款的變現(xiàn)
企業(yè)為盡早回籠資金，將未到期的應收帳款向銀行或其他融資公司低借或出售。
1．應收帳款的抵借。即應收帳款的所有者以應收帳款作為低押，在規(guī)定的期限取得一定額度借款的資金融通方式。具體分為：
（1）一般性低借：即不指定具體條件的抵押貸款，當舊帳結清后，新帳繼續(xù)充當?shù)纸琛?br />
（2）特定抵借：即指定某一項或數(shù)項應收帳款作為抵押，隨著這些帳款的收回，抵押關系自行消除。
應收帳款低借的方式，金融機構擁有應收帳款的債權和追索權，因此，此方式受到金融機構的普遍認可。
2．應收帳款讓售。即企業(yè)將應收帳款出讓給專門收購應收帳款為業(yè)的金融公司，從而取得資金的資金融通方式。具體操作為：企業(yè)在發(fā)貨前，向金融公司申請貸款，金融公司根據(jù)客戶的信用等級按應收帳款凈額的一定比例收取手續(xù)費，從預給讓售方的款項中抵扣。客戶到期的應收帳款，直接支付給融通公司，同時承擔壞帳風險。應收帳款讓售方式，由于融通公司要對客戶進行資信調查，無形中為企業(yè)提供了專業(yè)咨詢。且融通公司信息靈活、專業(yè)化程度高，有利于壞帳的收回。另外，企業(yè)不要承擔“或有負債”的責任。因此，此方式對企業(yè)而言是較好的一種融通方式。
六．開展債務重組，盤活資金
有時，客戶會出現(xiàn)資金周轉困難或經營陷入困境，致使發(fā)生財務困難，在此情況下，如果企業(yè)對客戶采取立即求償?shù)拇胧敲从锌赡軐蛻粼斐奢^大的困難，使客戶永久無法擺脫債務，企業(yè)遭受壞帳損失，特別是對于雙方有長期合作關系的客戶，企業(yè)的損失將更大。因此，當客戶發(fā)生暫時財務困難時，雙方應尋求重組方式來清償債務。
總之，只要企業(yè)采用有效的措施，應收帳款的信用風險是可以防范的，也只有進行了科學的防范，才可使企業(yè)在市場競爭中既擴大銷售，增加盈利，又使應收帳款風險盡可能地降到最低，從而使企業(yè)立于不敗之地。
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