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小議應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)
我們都知道，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)的公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù) = 銷售收入凈額 / 應(yīng)收賬款平均余額。而由于94年的稅制改革以后，增值稅變?yōu)閮r(jià)外稅，銷售收入凈額變?yōu)椴缓鲋刀惖慕痤~，而應(yīng)收賬款是含增增值稅的金額。因此分子與分母所反映的內(nèi)容，在內(nèi)銷時(shí)，就不具有可比性。舉例說明：
一家新企業(yè)，當(dāng)月份國(guó)內(nèi)銷售凈額為100萬元，全部為應(yīng)收賬款，則當(dāng)月的應(yīng)收賬款的余額則為117萬元，次月銷售凈額仍為100萬元，上月銷售的應(yīng)收賬款全部收回，當(dāng)月銷售的貨款全部未收回，則應(yīng)收賬款的余仍為117萬元。按月計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)則為：100/117=0.8547次，周轉(zhuǎn)天數(shù)則為：35.10天，而實(shí)際應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)為30天，差異的原因是由于增值稅變?yōu)閮r(jià)外稅緣故。
因此說，對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，征收17%增值稅銷售項(xiàng)稅的企業(yè)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)公式應(yīng)改為，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售收入凈額*1.17/應(yīng)收賬款平均余額，而對(duì)于非17%征稅的企業(yè)，亦應(yīng)作類似變更，如對(duì)于100%免稅銷售的企業(yè)，則應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的公式保持不變。
對(duì)于企業(yè)既有內(nèi)銷（征收17%增值稅銷售項(xiàng)稅的企業(yè)），又有外銷（含免稅銷售）的企業(yè)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)的公式應(yīng)改為，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=內(nèi)銷銷售收入凈額*1.17+外銷銷售收入/應(yīng)收賬款平均余額。從企業(yè)內(nèi)部管理的角度，由于內(nèi)外銷的貨款結(jié)算條款差異比較大，筆者建議還是要分開去計(jì)算內(nèi)外的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，即單獨(dú)計(jì)算內(nèi)銷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)周數(shù)和外銷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)周數(shù)，以利于實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的需要。
由于新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)期銷售退回、折讓、折扣，不再單列總賬科目，而是直接沖減當(dāng)期的銷售收入，因此銷售凈額即為當(dāng)期的銷售收入。對(duì)按會(huì)計(jì)制度作業(yè)的企業(yè)而言，銷售收入凈額=銷售收入 - 銷售退回、折讓、折扣的公式意義并不大，反而會(huì)造成一些誤導(dǎo)。
因此應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)公式應(yīng)變更為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù) = 含稅銷售收入之和 / 應(yīng)收賬款平均余額。
作者：牛永高 江蘇省昆山市耀馬車業(yè)（中國(guó)）有限公司
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