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出售受贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)接受和處置時(shí)其會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在很大差別，實(shí)務(wù)中容易出錯(cuò)。
企業(yè)要正確地核算接受和出售捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)首先明確以下幾個(gè)問(wèn)題：
一、確定接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按如下原則確定：
�。保栀�(zèng)方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值；
�。玻栀�(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的，應(yīng)當(dāng)參照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)其金額，用估計(jì)金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定其入賬價(jià)值。
如果受贈(zèng)的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，則應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。
二、認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，可將捐贈(zèng)視為一種投資活動(dòng)，按確定的入賬價(jià)值增加相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，同時(shí)增加資本公積。而稅法則規(guī)定，納稅人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)出售該接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。上述會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異必須通過(guò)“遞延稅款”科目來(lái)反映。
三、企業(yè)接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的部分，暫計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不能轉(zhuǎn)增資本。只有處置受贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，將其由“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”時(shí)方可轉(zhuǎn)增資本。
四、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，要正確判斷其是否屬于“納稅人使用過(guò)的固定資產(chǎn)”這一免征范圍，否則要按簡(jiǎn)易辦法計(jì)征增值稅。
五、如果接受的捐贈(zèng)是不動(dòng)產(chǎn)，在將其轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
例如，２００２年１月１日，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的房屋一幢，乙企業(yè)提供的有關(guān)憑證表明該房屋原價(jià)為８００，０００元，已提折舊１６，００００元。另外，甲公司以銀行存款支付其他費(fèi)用５，０００元。甲企業(yè)適用的所得稅率為３３％。２００３年１月１日，甲企業(yè)將該房屋出售，出售收入５００，０００元，出售時(shí)累計(jì)折舊６４，５００元，支付清理費(fèi)２，５００元。其會(huì)計(jì)處理如下：
一、接受捐贈(zèng)
受贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為固定資產(chǎn)原價(jià)減去其折舊后的余額為６４０，０００元，加上發(fā)生的其他費(fèi)用５，０００元，合計(jì)為６４５，０００元。企業(yè)將接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)計(jì)入資本公積時(shí)，需要從其價(jià)值中扣除未來(lái)應(yīng)交的所得稅６４０，０００×３３％＝２１１，２００（元）。
借：固定資產(chǎn) ６４５，０００
貸：遞延稅款 ２１１，２００
資本公積———接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ４２８，８００
銀行存款 ５，０００
二、使用一年后出售該房屋
沖銷(xiāo)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值
借：固定資產(chǎn)清理 ５８０，５００
累計(jì)折舊６４，５００
貸：固定資產(chǎn)６４５，０００
反映出售收入
借：銀行存款 ５００，０００
貸：固定資產(chǎn)清理 ５００，０００
支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 ２，５００
貸：銀行存款 ２，５００
出售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為５％，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅５００，０００×５％＝２５，０００（元）。
借：固定資產(chǎn)清理２５，０００
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ２５，０００
將“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”
借：資本公積———接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ４２８，８００
貸：資本公積———其他資本公積 ４２８，８００
出售價(jià)格低于受贈(zèng)時(shí)的固定資產(chǎn)價(jià)格，企業(yè)應(yīng)以受贈(zèng)時(shí)的價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得。
借：遞延稅款 ２１１，２００
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
２１１，２００
（孫 峰）
來(lái)源：財(cái)務(wù)顧問(wèn)
