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怎樣認定會計賬戶選擇錯誤的性質(zhì)
會計賬戶選擇錯誤與舞弊，有時可能表現(xiàn)出相同或相近的特征，因差錯與舞弊涉及不同的責(zé)任，應(yīng)嚴格予以區(qū)分，以免造成不公正處罰。
(一)會計賬戶選擇錯誤性質(zhì)認定的標準
1．具有發(fā)生差錯的合理機會
實際上，一般的會計賬戶選擇錯誤大多發(fā)生在人們常常出現(xiàn)判斷偏差的領(lǐng)域，如，是待攤費用還是遞延資產(chǎn)，是低值易耗品還是固定資產(chǎn)，是普通的融資還是投資，是其他業(yè)務(wù)收支還是營業(yè)外收支等，有時容易混淆，賬戶核算內(nèi)容的相近或經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間固有的相似性和模糊性，是造成會計人員作出錯誤選擇的重要原因；如果企業(yè)?quot;產(chǎn)品銷售收入"記入"應(yīng)付福利費"，不管當(dāng)事人怎么解釋，也不能認為是一種筆誤或判斷偏差。在這里，應(yīng)強調(diào)，發(fā)生差錯的合理機會是公認比較容易出錯的事項，不要求"公認性"，對差錯的認定就可能陷入誤區(qū)。
2．差錯本身與企業(yè)和個人利益無關(guān)
從某種意義上講，許多會計賬戶誤記總會對企業(yè)的會計信息產(chǎn)生不同程度的影響。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額大時，影響程度大；經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額小時，影響程度小。這些影響通�？偸菍ζ髽I(yè)產(chǎn)生有利或不利的經(jīng)濟后果。這意味著，差錯盡管是無意的，但客觀上的后果則與有意達到的狀況是相同的。然而，從行為人的動機來說，他并不愿意達到這種狀況，有時，可以從該企業(yè)的經(jīng)濟目標、指導(dǎo)思想方面，判斷這種狀況不是會計人員所企求的。如，在一個承包經(jīng)營的國有企業(yè)中，將一項遞延資產(chǎn)作為待攤費用記賬，這可能源于會計確認存在差錯；因為，承包人希望每期的費用少，以便增加利潤，但上述錯記的結(jié)果與承包人的經(jīng)濟目標格格不入，恰好增加了每期的費用，并使利潤減少，影響了承包人的經(jīng)營業(yè)績。因而，如果再考慮到此項記錄本來存在著容易混淆的賬戶選擇問題，則可以將其認定為差錯。
3．差錯行為源于行為人的疏忽
在相當(dāng)多的差錯事項中，能夠比較清楚地看出行為人存在主觀上的疏忽而不是故意。從行為后果與行為人的利益要求相互矛盾中，可以發(fā)現(xiàn)行為人疏忽的種種跡象。這種疏忽
可能源于識別力、判斷力不足或謹慎不夠等，檢查人員可以依據(jù)經(jīng)驗予以認定。
(二)會計賬戶誤選與舞弊的甄別
如前所述，在相當(dāng)一部分會計賬戶誤選中，與舞弊產(chǎn)生一樣的后果，使此兩者難分難解，為避免錯誤地認定差錯與舞弊，應(yīng)注意對兩者的認真甄別。
判定會計賬戶誤選與舞弊的最根本標準是行為的動機；前者是無意的，后者是有意的，前者不帶有某種利益需求，后者帶有某種利益需求。例如，企業(yè)在銷售產(chǎn)品取得收入時，一般借?quot;銀行存款"，貸記"產(chǎn)品銷售收入"和"應(yīng)交稅金"，但企業(yè)將貸方科目寫為"其他應(yīng)付款"，即便是不考慮會計憑證上"摘要"是否以假業(yè)務(wù)記觶?ゴ喲砑強頗可峽矗?且恢紙??凼杖牘藝說奈シㄐ形??淮嬖?quot;會計科目誤用"的可能；在這里，任何辯解都顯得多余。
有時，舞弊還表現(xiàn)出對物與錢的侵占。在表面顯示出差錯的現(xiàn)象之時，又包含或潛伏著對企業(yè)財產(chǎn)的損害。以上例可以說明：將產(chǎn)品銷售收入掛賬，將預(yù)示著可以開支票把"其
他應(yīng)付款"上的暫記收入轉(zhuǎn)賬或提出現(xiàn)金，以列入小錢柜或被個人貪污。如果檢查人員實施后續(xù)檢查，則可以確認舞弊；這時，舞弊與一般的會計賬戶誤選表現(xiàn)出明顯的差異，不會發(fā)生錯誤的定性。
