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試論國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度
[摘要]新修訂的《會(huì)計(jì)法》先后在23處出現(xiàn)了“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”的提法。這一概念的出現(xiàn)涉及當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的若干熱點(diǎn)問題。對(duì)其研究主要應(yīng)從以下幾方面入手：國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的性質(zhì)特征及社會(huì)現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)；國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容及其運(yùn)行機(jī)制；完善現(xiàn)行國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度應(yīng)注意處理好的各種關(guān)系等。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)法；國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度；單位會(huì)計(jì)制度
修訂后的《會(huì)計(jì)法》在十三條當(dāng)中先后23次提到了“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”這一概念，成為修訂后的《會(huì)計(jì)法》的一大突破。為了更好地學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，正確把握和理解“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”，本文僅就國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的幾個(gè)理論問題作以下探討。
一、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的性質(zhì)、特征及其社會(huì)現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)
�。ㄒ唬﹪�(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的性質(zhì)、特征
“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度�！币罁�(jù)《會(huì)計(jì)法》第50條的上述界定，很顯然，作為“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”，它具有如下主要特征：
1.實(shí)施范圍的廣泛性。即在全國(guó)范圍內(nèi)廣泛實(shí)施，凡設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各企、事業(yè)單位，都要執(zhí)行財(cái)政部制定的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。
2.制定主體的法定統(tǒng)一性�！稌�(huì)計(jì)法》第8條規(guī)定，“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門統(tǒng)一制定并公布�！眹�(guó)務(wù)院各部門，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府若有特殊要求，而統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中又未規(guī)定的，經(jīng)財(cái)政部授權(quán)，在不違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，各部門，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以制定實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的具體辦法或補(bǔ)充規(guī)定，并報(bào)財(cái)政部審查批準(zhǔn)。中國(guó)人民解放軍總后勤部可以依照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的具體辦法，并報(bào)財(cái)政部備案。
3.制度本身的科學(xué)性、權(quán)威性與公認(rèn)性。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，依據(jù)會(huì)計(jì)理論、借鑒通用的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，按照科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦蛴韶?cái)政部制定，具備科學(xué)性、權(quán)威性，同時(shí)得到全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛承認(rèn)或絕大多數(shù)承認(rèn)，因而它又具有公認(rèn)性。這是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度廣泛實(shí)施的前提條件，也是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的基本假設(shè)之一。
4.制度內(nèi)容的動(dòng)態(tài)發(fā)展性。國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)范對(duì)象是一定時(shí)期的會(huì)計(jì)核算、管理工作，它直接與其客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，并隨環(huán)境的變化而發(fā)生主動(dòng)的自適應(yīng)變化。制度隨環(huán)境的這種自適應(yīng)性決定了國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不是一個(gè)固定的概念，而是一個(gè)發(fā)展著的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，其內(nèi)容要不斷地豐富、完善、修訂和發(fā)展。
從上述定義與特征中顯而易見，“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”與現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐中日常稱謂的會(huì)計(jì)制度、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、單位會(huì)計(jì)制度等概念，無論是從內(nèi)涵還是外延上均有較大的不同。通常認(rèn)為會(huì)計(jì)制度是經(jīng)濟(jì)管理制度的重要組成部分，是根據(jù)會(huì)計(jì)理論制定的直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法和程序的總稱。它一般有廣義與狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)制度包括會(huì)計(jì)法及其他單項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和單位會(huì)計(jì)制度。狹義的會(huì)計(jì)制度則僅指統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和單位會(huì)計(jì)制度。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度在我國(guó)不同會(huì)計(jì)時(shí)期有不同的理解，在93年會(huì)計(jì)改革前，它一般是指財(cái)政部及其授權(quán)部門制定的分所有制、分行業(yè)或部門會(huì)計(jì)制度；在93年會(huì)計(jì)改革后，它一般是指財(cái)政部制定頒發(fā)的大行業(yè)會(huì)計(jì)制度和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度。而單位會(huì)計(jì)制度則一般是指各單位根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和本單位實(shí)際情況自行制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算與管理制度，是會(huì)計(jì)規(guī)范體系在企業(yè)特定條件下的具體和明確化，它同西方會(huì)計(jì)行當(dāng)中的“會(huì)計(jì)制度”基本同義�？梢姡皣�(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”屬于廣義會(huì)計(jì)制度的范疇，是其內(nèi)容的重要組成部分，但比“統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”的范圍要廣。為清晰起見，不妨將國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)制度諸概念的關(guān)系圖示如下：
�。ǘ┨岢觥皣�(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”的社會(huì)現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)
提出“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”并將其首次載入《會(huì)計(jì)法》，以法的形式賦予它在中國(guó)會(huì)計(jì)管理體系的核心地位，應(yīng)該說有其深刻、牢固的社會(huì)現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
第一，“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”是與中國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的最佳會(huì)計(jì)管理模式。我國(guó)是以公有制經(jīng)濟(jì)為主體、多種經(jīng)濟(jì)成份并存在的社會(huì)主義國(guó)家，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位和社會(huì)主義性質(zhì)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有異于自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最大不同點(diǎn)，加之我國(guó)正處在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過渡時(shí)期，這從根本上決定了現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)核算與管理工作的目的不同于西方國(guó)家而呈現(xiàn)出不同層次的需求，即首先應(yīng)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要，然后才滿足有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，最后才是企業(yè)內(nèi)部管理需要。至于如何保證國(guó)家在宏觀層面上的第一需求，產(chǎn)出具有可比、一致、相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息？基于中國(guó)現(xiàn)實(shí)的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)體制，新修訂的會(huì)計(jì)法提出了“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”的思想。
第二，“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”是中國(guó)建國(guó)五十多年來會(huì)計(jì)管理的成功經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的精華有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物。把統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度說成是中國(guó)建國(guó)五十多年會(huì)計(jì)核算與管理的經(jīng)驗(yàn)集成與濃縮并不為過；說93年會(huì)計(jì)改革《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，真正在會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮實(shí)際作用的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和特殊企業(yè)會(huì)計(jì)制度也是事實(shí)。而這兩點(diǎn)都說明了同一個(gè)問題，即統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度在中國(guó)有著根深蒂固的會(huì)計(jì)實(shí)施基礎(chǔ)和歷史慣性。另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的精華伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展留下半個(gè)多世紀(jì)足跡的同時(shí)也證明了自身的科學(xué)、合理與進(jìn)步性，成為當(dāng)今國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的主流趨勢(shì)。怎樣借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，利用國(guó)內(nèi)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)階段我國(guó)既定的會(huì)計(jì)改革目標(biāo)—“建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的新的會(huì)計(jì)管理、核算模式。”‘’國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度“應(yīng)該說是一種積極的探索。
二、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容及其運(yùn)行機(jī)制
�。ㄒ唬﹪�(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容及其發(fā)展
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第50條的界定，“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”包括會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度等基本內(nèi)容。
1.國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度�，F(xiàn)階段，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度兩大體系。其基本構(gòu)成如下：
應(yīng)該說明的是，現(xiàn)階段的上述國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算體系還處在一個(gè)動(dòng)態(tài)的變革發(fā)展過程之中，其突出特點(diǎn)有二：
一是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚未完善，距我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革目標(biāo)—逐步建立起來完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》和幾十項(xiàng)具體準(zhǔn)則還有相當(dāng)距離。我國(guó)自93年會(huì)計(jì)核算制度改革以來，作為基本準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和十項(xiàng)具體準(zhǔn)則及事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已先后頒布并在相應(yīng)范圍內(nèi)實(shí)施，初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)各行各業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的基本統(tǒng)一，有力地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化水準(zhǔn)。但是，經(jīng)過近幾年的實(shí)踐和我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)的進(jìn)一步深化，證明當(dāng)時(shí)作為基本準(zhǔn)則出臺(tái)的《企
業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》尚難起到指導(dǎo)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的作用，加之受我國(guó)客觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的制約，具體準(zhǔn)則也僅僅才完成了十項(xiàng)。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織的來臨，必將推動(dòng)我國(guó)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步加快，相應(yīng)地我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)、修訂、完善步伐也會(huì)隨之加快。
二是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度體系同93年以前的分行業(yè)、分部門會(huì)計(jì)制度相比，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)制度的覆蓋面，打破了部門管理和所有制界限，提高了會(huì)計(jì)制度的可比性，適應(yīng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求。但是，囿于當(dāng)時(shí)彌補(bǔ)具體準(zhǔn)則尚未出臺(tái)的特殊需要，這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則體系不僅在內(nèi)容上有許多重疊之處，而且種類較多，不便于檢索和執(zhí)行。隨著具體準(zhǔn)則的不斷出臺(tái)和指南的配套實(shí)施，這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度的作用應(yīng)重新評(píng)估，與準(zhǔn)則的關(guān)系也應(yīng)重新認(rèn)識(shí)和定位�？紤]到我國(guó)會(huì)計(jì)的歷史傳統(tǒng)和實(shí)際需求，筆者贊同陳毓圭博士提出的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)制度主要提供會(huì)計(jì)記錄的指南”的可行思路。按照這一思路，現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度需進(jìn)行合并、修訂和統(tǒng)一，以形成統(tǒng)一的綜合制度，而對(duì)小型企業(yè)，則制定簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度，此外諸如對(duì)金融等特殊行業(yè)，可考慮單獨(dú)制定會(huì)計(jì)制度。這樣，合并修訂后的會(huì)計(jì)制度專司規(guī)范會(huì)計(jì)記錄之職，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同配合，構(gòu)成一套完整而又可操作的現(xiàn)階段具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)核算制度體系。
2.國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。核算與監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能，只是這種監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)核算過程中背離會(huì)計(jì)法規(guī)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的內(nèi)部監(jiān)視督察，《會(huì)計(jì)法》第27條體現(xiàn)了這一精神�？梢姡瑫�(huì)計(jì)監(jiān)督過程寓于會(huì)計(jì)核算過程之中，同日常會(huì)計(jì)核算遵循同樣的法規(guī)制度。所以，現(xiàn)階段尚無獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，更確切地說，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度寓于會(huì)計(jì)核算制度之中。
3.國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員制度。新修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定納入國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度范疇的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員制度主要包括：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職資格制度；會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理制度、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度等�，F(xiàn)階段，尚無成文的《會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職制度》，財(cái)政部正根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的授權(quán)加緊制定。但依《會(huì)計(jì)法》第38條第二款規(guī)定，作為單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，必須具備：具有會(huì)計(jì)從業(yè)證書；具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格或從事會(huì)計(jì)工作三年以上。二者缺一不可。財(cái)政部于1990年發(fā)布的《會(huì)計(jì)證管理辦法（試行）》作為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)從業(yè)資格制度，還不能完全體現(xiàn)會(huì)計(jì)法的精神，為了與新會(huì)計(jì)法相配套，財(cái)政部今年四月緊急出臺(tái)了《會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書制度》。財(cái)政部于1998年初發(fā)布的《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》是我國(guó)第一次以規(guī)章的形式從制度上明確了會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的相關(guān)問題。它借鑒了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行作法，給會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了一個(gè)接受繼續(xù)教育的條件和機(jī)會(huì)，標(biāo)志著我國(guó)面向21世紀(jì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工程的全面啟動(dòng)。
4.國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作管理制度�，F(xiàn)階段屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作管理制度主要包括：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法、會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范、會(huì)計(jì)電算化管理辦法、計(jì)算機(jī)代替手工記帳管理辦法、代理記帳管理辦法等。這些制度的有關(guān)重要內(nèi)容如會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理要求等在《會(huì)計(jì)法》第二章有關(guān)條款中多有涉及，已上升為法律條文。其他有關(guān)會(huì)計(jì)電算化工作與管理規(guī)范的相應(yīng)內(nèi)容雖然在新修訂的《會(huì)計(jì)法》中未作涉及，但筆者認(rèn)為這是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)工作宏觀管理必不可少的內(nèi)容。尤其是隨著會(huì)計(jì)電算化與經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的加快，這個(gè)問題很快上升為我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行宏觀管理的必要問題。
�。ǘ﹪�(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行機(jī)制
國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行機(jī)制是指在當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下，國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行機(jī)理和制衡系統(tǒng)。就現(xiàn)階段而言，國(guó)家統(tǒng)一制度的運(yùn)行機(jī)制可概括為以下幾個(gè)要點(diǎn)：
1.全國(guó)人大常委會(huì)負(fù)責(zé)制定或修改《會(huì)計(jì)法》。
2.全國(guó)人大常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政部負(fù)責(zé)制定、修改、完善一定時(shí)期的“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”，從宏觀上依法管理全國(guó)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)事務(wù)工作。
3.各獨(dú)立會(huì)計(jì)主體依《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合法的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員；不具備條件的小型會(huì)計(jì)主體可實(shí)行委托代理記帳方式。
4.在不違背《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，各獨(dú)立會(huì)計(jì)主體單位可依國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，結(jié)合實(shí)際情況制定與本單位相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算與管理制度，作為國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度在本單位特定條件下的具體化。
三、完善國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度應(yīng)注意把握好的幾個(gè)關(guān)系
1.國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建設(shè)與我國(guó)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的關(guān)系。國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定會(huì)計(jì)的發(fā)展，這是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。所以，國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建設(shè)必須與我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，這就要求我們對(duì)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要樹立一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，既不能超前，也不能滯后于客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。而是要以積極的態(tài)度，把準(zhǔn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈博，及時(shí)捕捉新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的會(huì)計(jì)管制規(guī)范，來充實(shí)、發(fā)展國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，使之與我國(guó)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程更加吻合，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。
2.繼承、發(fā)展與創(chuàng)新的關(guān)系。“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”是在過去“統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”的基礎(chǔ)上提出并確立的集中與立法相結(jié)合的中國(guó)會(huì)計(jì)管理模式。客觀地講，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度在我國(guó)影響之深遠(yuǎn)超乎人們的一般想象，它凝結(jié)了全國(guó)眾多會(huì)計(jì)工作者的智慧和經(jīng)驗(yàn)，甚至教育了幾代會(huì)計(jì)人員，是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的一筆巨大遺產(chǎn)。雖然我們現(xiàn)在為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之需，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，走上了發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之路，但它仍然有著不可低估的會(huì)計(jì)慣性和可資之處。修訂后的《會(huì)計(jì)法》以“國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”合理地繼承了它的可資之處，并實(shí)現(xiàn)了與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有機(jī)結(jié)合，保持了我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的連續(xù)性、一慣性。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的加快發(fā)展，新問題、新現(xiàn)象將會(huì)層出不窮，繼承、發(fā)展與創(chuàng)新的問題也將始終伴隨著國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的建設(shè)全程。
3.國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的外圍關(guān)系及其定位。國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度上歸會(huì)計(jì)管理體制，下及單位會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)工作，在整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中起著承上啟下的作用。廓清國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的這種外圍關(guān)系，對(duì)于正確認(rèn)識(shí)其會(huì)計(jì)地位意義重大。本著追本溯源的想法，這里從會(huì)計(jì)環(huán)境開始，列示其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的地位：
會(huì)計(jì)環(huán)境→會(huì)計(jì)目標(biāo)→會(huì)計(jì)模式→會(huì)計(jì)管理體制→國(guó)家統(tǒng)→會(huì)計(jì)制度
會(huì)計(jì)實(shí)踐工作←單位會(huì)計(jì)制度←
可見，現(xiàn)階段實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的管理方式，是同我國(guó)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)管理體制、單位會(huì)計(jì)工作實(shí)踐相適應(yīng)的。
張世興
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