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試論會(huì)計(jì)委派制實(shí)施的可行性
建立有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制離不開真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理體制的運(yùn)轉(zhuǎn)效果，因此，改革舊的會(huì)計(jì)人員管理體制已成為當(dāng)今企業(yè)深化改革的矛盾與焦點(diǎn)之一。人們已經(jīng)提出了數(shù)種改革模式，如會(huì)計(jì)委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)制、稽察特派員制等，其中，會(huì)計(jì)委派制已在一些地區(qū)試行。會(huì)計(jì)委派制是財(cái)產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)他們的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。該制度完全改變了原有企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，可以稱之為一次大刀闊斧的會(huì)計(jì)人員管理體制的改革。本文將闡明會(huì)計(jì)委派制的積極作用和影響；同時(shí)對(duì)該制度的否定者提出的質(zhì)疑進(jìn)行評(píng)判，然后在此基礎(chǔ)上分析幾個(gè)關(guān)系其切實(shí)可行的核心問(wèn)題，并初步探討解決方法。
一、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的積極意義
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，委派會(huì)計(jì)受財(cái)產(chǎn)所有者委派為企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)，同時(shí)約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者的不良行為，由此可帶來(lái)許多積極作用和影響。
1、會(huì)計(jì)委派制能為企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者提供最佳的監(jiān)督者
在財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者的委托代理關(guān)系中，由于兩者獲知信息的不對(duì)稱狀祝，可能使經(jīng)營(yíng)者權(quán)利無(wú)限膨脹，產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。因此財(cái)產(chǎn)所有者如何選擇監(jiān)督者，快捷、低成本地獲取有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理者活動(dòng)的信息，約束、監(jiān)督其行為，成為財(cái)產(chǎn)所有者面臨的一大難題。會(huì)計(jì)委派制實(shí)施后，委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，掌握著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的第一手資料，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的行為信息有著充分的了解；同時(shí)，委派會(huì)計(jì)的人事和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理者的控制之外，可以毫無(wú)顧慮、客觀公正地提供包含著經(jīng)營(yíng)管理者行為的真實(shí)信息。這樣，委派會(huì)計(jì)具備成為最佳監(jiān)督者的客觀條件——了解被監(jiān)督者的活動(dòng)；也具備主觀條件——愿望對(duì)被監(jiān)督者的行為信息進(jìn)行客觀的反映，委派會(huì)計(jì)自然就成為最佳的監(jiān)督者人選。
2、會(huì)計(jì)委派制使對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)督更為及時(shí)和有效
經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)外披露的信息具有不完整性和階段性等特點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)所有者很難通過(guò)有限的已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息，來(lái)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)管理者是否有舞弊行為。而實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)人員直按隸屬于財(cái)產(chǎn)所有者時(shí)，這種監(jiān)督就顯示出巨大的威力。具體表現(xiàn)為兩點(diǎn)：其一，委派會(huì)計(jì)在例行審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的入賬處理時(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的費(fèi)用，不合規(guī)定的憑證、單據(jù)等，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的舞弊行為當(dāng)即就予以制止，使經(jīng)營(yíng)者的舞弊行為無(wú)法掩飾在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況之中；其二，會(huì)計(jì)人員可以隨時(shí)就重大問(wèn)題向財(cái)產(chǎn)所有者匯報(bào)，便于財(cái)產(chǎn)所有者及時(shí)采取預(yù)防對(duì)策和措施。
3、會(huì)計(jì)委派制有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，保障和監(jiān)督他們反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息
“頂?shù)米〉恼静蛔�，站得住的頂不住”，這是當(dāng)前會(huì)計(jì)人員地位最生動(dòng)的寫照。除了少數(shù)會(huì)計(jì)人員掛冠而去，大多數(shù)則是隨大流。特別是在廠長(zhǎng)（經(jīng)理）承包的企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員對(duì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）幾乎是惟命是從，或逆來(lái)順受。
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，可以保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，防止因堅(jiān)持原則而遭受不公正的待遇，以及防止單位任用不稱職或贖職的會(huì)計(jì)人員；可以解決會(huì)計(jì)人員處于兩難境地的問(wèn)題——會(huì)計(jì)人員既是經(jīng)營(yíng)管理者的下屬，又要通過(guò)披露真實(shí)信息對(duì)其行為進(jìn)行約束；而且實(shí)行會(huì)計(jì)委派制將會(huì)計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)與其獎(jiǎng)懲和工資、福利待遇直接掛鉤，并有專門的管理機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行定期考核，可以督促會(huì)計(jì)人員依據(jù)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，客觀地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
4、會(huì)計(jì)委派制有利于加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的統(tǒng)一管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的職業(yè)化和社會(huì)化
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，會(huì)計(jì)人員不再受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，與企業(yè)的關(guān)系是一種服務(wù)關(guān)系，使會(huì)計(jì)工作成為一種具有社會(huì)化服務(wù)功能的職業(yè)，滿足社會(huì)各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。通過(guò)建立、健全對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的管理制度，可促使會(huì)計(jì)人員相互學(xué)習(xí)、公平競(jìng)爭(zhēng)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的思想道德水平和業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，企業(yè)也可以享受優(yōu)質(zhì)專業(yè)的社會(huì)化會(huì)計(jì)服務(wù)，有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平。
二、對(duì)會(huì)計(jì)委派制疑義的分析
會(huì)計(jì)委派制不是什么新事物，在外國(guó)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)中，就有規(guī)定股東向企業(yè)直接委派會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)人員的內(nèi)容。根據(jù)日本商法，一定規(guī)模的股份有限公司必須設(shè)置會(huì)計(jì)監(jiān)察人，會(huì)計(jì)監(jiān)察人由股東大會(huì)選任，主要任務(wù)是監(jiān)察公司的會(huì)計(jì)事務(wù)。英國(guó)公司法規(guī)定，各公司應(yīng)任命審計(jì)員若干人，其目的是進(jìn)行日常監(jiān)督和在股東大會(huì)上向股東們報(bào)告他們所審核的賬目；審計(jì)員由股東大會(huì)任免，報(bào)公司注冊(cè)處備案。
但是，會(huì)計(jì)委派制在我國(guó)的試點(diǎn)，卻引起了激烈的爭(zhēng)論。下文將列舉種種否定意見的主要觀點(diǎn)，并逐一進(jìn)行分析和評(píng)判。
疑義之一，認(rèn)為委派會(huì)計(jì)干涉企業(yè)自主權(quán)中的人事權(quán)，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。
筆者認(rèn)為，我國(guó)國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，國(guó)有企業(yè)中存在著大量規(guī)模較小、政府無(wú)力重點(diǎn)管理的企業(yè)。同時(shí)這些企業(yè)的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息普遍失真，國(guó)有資產(chǎn)大量流失。加之，遵守職業(yè)道德并沒(méi)有在會(huì)計(jì)行業(yè)中蔚然成風(fēng)。在這種情況下，我們不能象大部分西方國(guó)家那樣，單純依靠會(huì)計(jì)行業(yè)自律性組織的監(jiān)督和管理來(lái)保證會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督職能的實(shí)施，我們也不能完全依賴外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）審計(jì)去糾正失真信息，因?yàn)橥獠勘O(jiān)督畢竟是一種輔助監(jiān)督，它是建立在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督有一定效果的前提下。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系徒有其名時(shí)，外部的CPA審計(jì)恐怕也是“巧婦難為無(wú)米之炊”，或者他們也只有聽之任之罷了。因此，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，對(duì)企業(yè)強(qiáng)制性委派會(huì)計(jì)，可以扭轉(zhuǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的不正之風(fēng)，為建立完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制奠定良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。
當(dāng)然，隨著企業(yè)改革的深化，會(huì)計(jì)委派制也應(yīng)逐漸向著更適應(yīng)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行業(yè)自律性會(huì)計(jì)人員管理體制演變。
疑義之二，認(rèn)為將會(huì)計(jì)游離于經(jīng)營(yíng)管理者控制之外，不利于會(huì)計(jì)人員實(shí)施理財(cái)活動(dòng)。
確實(shí)，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)逐步使會(huì)計(jì)理財(cái)功能弱化，另外，會(huì)計(jì)人員本身的理財(cái)動(dòng)機(jī)也淡化了。但是隨著理財(cái)工作的日趨重要，財(cái)務(wù)管理有必要發(fā)展成為一項(xiàng)獨(dú)立的工作和技術(shù)。在國(guó)內(nèi)外很多大型企業(yè)中，都獨(dú)立設(shè)置了理財(cái)部門。因此，我們可以將理財(cái)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算工作相分離。一方面，還會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督的本來(lái)面目，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，讓會(huì)計(jì)人員直接隸屬于財(cái)產(chǎn)所有者，有效約束內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者；另一方面，順應(yīng)管理的需要，強(qiáng)化企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置理財(cái)部門，配備理財(cái)專家，受控于經(jīng)營(yíng)管理者，專司理財(cái)職能。
疑義之三，認(rèn)為委派會(huì)計(jì)可能會(huì)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者勾結(jié)合謀，影響實(shí)施效果。
應(yīng)該承認(rèn)，這種合謀的可能性是存在的，但與實(shí)行會(huì)計(jì)委派制之前的情況相比，這種可能性大大降低了。首先，存在著對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一管理的機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行考核，并由此決定對(duì)他們的獎(jiǎng)懲和提升。這就加強(qiáng)了對(duì)委派會(huì)計(jì)的工作監(jiān)督，
他們伙同作弊可能遭受的損失加大了。其次，若內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者為追求自身利益試圖作弊，因?yàn)樗麄儗?duì)委派會(huì)計(jì)不存在直接控制的權(quán)利，他們必須對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賄賂。此時(shí)很有可能其舞弊成本大于其舞弊獲利，因此內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者只有選擇按財(cái)產(chǎn)所有者要求，合規(guī)運(yùn)作企業(yè)。
疑義之四，認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制缺乏法制依據(jù)，如《公司法》規(guī)定：會(huì)計(jì)人員由企業(yè)自主任免，其他部門無(wú)權(quán)干涉，會(huì)計(jì)法也有相關(guān)規(guī)定。
對(duì)此觀點(diǎn)，筆者不敢茍同。筆者也可以找到有利于會(huì)計(jì)委派制的相關(guān)法律依據(jù)。如新《會(huì)計(jì)法》第7條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作”。就國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股公司來(lái)說(shuō)，《公司法》的規(guī)定也很明確，第1章總則第4條就規(guī)定了“公司股東作為投資者，按投入公司資本額享有所有者的資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利”。
對(duì)于有些法律規(guī)定中與會(huì)計(jì)委派制相矛盾的地方，筆者認(rèn)為，法律的制訂，受制訂時(shí)的歷史階段的限制，法律的一些非原則性的、可以這樣解釋可以那樣解釋的條款，不應(yīng)作為積極新生事物“發(fā)芽”的阻礙。既然我們已廣泛驗(yàn)證了會(huì)計(jì)委派制的可行性，那何不先將其試點(diǎn)運(yùn)行，再?zèng)Q定是否應(yīng)修改法律中的不協(xié)調(diào)之處，為會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行奠定良好的基礎(chǔ)呢？
三、確保會(huì)計(jì)委派制可行性應(yīng)注意的問(wèn)題
如前所述，會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行利大于弊，值得嘗試。為確保其有效實(shí)施，筆者將探討應(yīng)注意的幾個(gè)核心問(wèn)題。
1、委派會(huì)計(jì)的管理主體問(wèn)題
筆者認(rèn)為，要解決好這個(gè)問(wèn)題應(yīng)區(qū)分好委派會(huì)計(jì)的管理機(jī)構(gòu)和委派機(jī)構(gòu)。管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)委派會(huì)計(jì)的日常管理工作，如管理會(huì)計(jì)人員檔案，對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)和日常監(jiān)督，負(fù)責(zé)委派會(huì)計(jì)的工資獎(jiǎng)金發(fā)放，定期評(píng)定考核會(huì)計(jì)，定期向委派機(jī)構(gòu)匯報(bào)并對(duì)委派會(huì)計(jì)的任免、獎(jiǎng)懲、晉升提出建議等。筆者建議管理機(jī)構(gòu)可以是在會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下成立的提供會(huì)計(jì)工作服務(wù)的機(jī)構(gòu)。它集中所屬會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)限，負(fù)責(zé)按委派機(jī)構(gòu)的要求向相關(guān)單位委派會(huì)計(jì)，實(shí)行有償服務(wù)、獨(dú)立核算，以收抵支，自負(fù)盈虧。
委派機(jī)構(gòu)則依具體情況而定。行政事業(yè)單位由同級(jí)財(cái)政部門委派會(huì)計(jì)；股份制企業(yè)由其董事會(huì)委派會(huì)計(jì)；國(guó)有企業(yè)由當(dāng)?shù)貒?guó)有資產(chǎn)管理公司委派會(huì)計(jì)；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)或集體企業(yè)由當(dāng)?shù)卣蓶|聯(lián)合組織委派會(huì)計(jì)�？傊�，誰(shuí)是企業(yè)所有者的全權(quán)代表，誰(shuí)就是會(huì)計(jì)的委派部門。委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)從會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)中挑選會(huì)計(jì)并派駐企業(yè)，負(fù)責(zé)委派會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲任免的最終決定。
由此可見，財(cái)產(chǎn)所有者是會(huì)計(jì)的委派機(jī)構(gòu)，但其委派會(huì)計(jì)的具體工作實(shí)際上已委托給會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)了，會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)最終的決策工作。而委派會(huì)計(jì)的管理機(jī)構(gòu)是一個(gè)中介性的服務(wù)公司，它提供會(huì)計(jì)工作的社會(huì)化有償服務(wù)，而且各個(gè)這樣的公司間可以公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰，以提高服務(wù)效率和質(zhì)量。這樣安排有三點(diǎn)好處：（1）區(qū)分了會(huì)計(jì)的委派機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)，避免了委派會(huì)計(jì)管理主體單一化和不同企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者法人代表多樣化的矛盾；（2）設(shè)立管理委派會(huì)計(jì)的社會(huì)化服務(wù)公司，引入了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，為今后建立會(huì)計(jì)行業(yè)自律性管理和服務(wù)的新機(jī)制奠定基礎(chǔ)；（3）對(duì)于自身事務(wù)本就繁多的委派機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，大大減輕了他們的工作負(fù)擔(dān)，也明晰了各機(jī)構(gòu)間的職責(zé)權(quán)限。
2、會(huì)計(jì)人員的委派范圍和委派方式
為避免給會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)帶來(lái)太大的工作負(fù)擔(dān)，并不是所有的會(huì)計(jì)人員均要實(shí)行委派。筆者認(rèn)為，委派的工作崗位要視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和內(nèi)部核算形式而定。對(duì)于各單位委派會(huì)計(jì)范圍的具體規(guī)定，應(yīng)制訂一個(gè)全國(guó)通行的可操作標(biāo)準(zhǔn)。建議與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度相銜接，不分所有制，只分行業(yè)，依經(jīng)營(yíng)規(guī)模，如產(chǎn)值、銷售總收入、職工總?cè)藬?shù)等，制訂一個(gè)具有相對(duì)彈性的委派會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配備標(biāo)準(zhǔn)。
前已建議會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)通過(guò)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)——社會(huì)化會(huì)計(jì)服務(wù)公司來(lái)委派會(huì)計(jì)，但對(duì)于不同的企事業(yè)單位又如何委派會(huì)計(jì)人員呢？筆者認(rèn)為，如果已確定要對(duì)某企事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，則該單位的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)代表（會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)）應(yīng)首先選擇會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)（一家委派會(huì)計(jì)服務(wù)公司），并在該管理機(jī)構(gòu)的協(xié)助下界定該單位的會(huì)計(jì)人員委派范圍，對(duì)現(xiàn)任委派會(huì)計(jì)進(jìn)行能力和稱職情況考核。若考核通過(guò)，該委派會(huì)計(jì)的檔案轉(zhuǎn)至全國(guó)性的委派會(huì)計(jì)人才檔案庫(kù)，且該委派會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)聘用的員工。在此基礎(chǔ)上，原單位、委派會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)三者之間簽定合同，確定委派會(huì)計(jì)的服務(wù)時(shí)間和服務(wù)費(fèi)用、職責(zé)權(quán)限和考核評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)等。這樣，會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)之間就委派會(huì)計(jì)事務(wù)達(dá)成委托——代理關(guān)系；會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)和委派會(huì)計(jì)之間是雇傭——受聘關(guān)系；原單位與委派會(huì)計(jì)是臨時(shí)雇請(qǐng)——服務(wù)關(guān)系。
而新開辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體可以在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的同時(shí)委派會(huì)計(jì)�？梢砸�(guī)定開辦單位到工商部門注冊(cè)時(shí)，必須通過(guò)委派會(huì)計(jì)登記辦理和聘請(qǐng)手續(xù)。該手續(xù)的步驟如下：開辦單位提供會(huì)計(jì)崗位設(shè)置及人員配備標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)資料，經(jīng)審核后委派會(huì)計(jì)的管理機(jī)構(gòu)（某家會(huì)計(jì)服務(wù)公司）；會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)根據(jù)開辦單位對(duì)會(huì)計(jì)人員質(zhì)量的要求，通過(guò)會(huì)計(jì)人才檔案庫(kù)，搜尋提供符合要求的人選；開辦單位、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)和委派會(huì)計(jì)三者間再簽定合同，委派會(huì)計(jì)。而且所有這些程序都必須在開辦單位股東的認(rèn)可和工商部門的監(jiān)督下進(jìn)行，以防開辦單位的經(jīng)營(yíng)管理者和會(huì)計(jì)服務(wù)公司伙同舞弊。
3、明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限
為使委派會(huì)計(jì)有效行使其反映和監(jiān)督職能，必須賦予其相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限。根據(jù)1998年5月召開的湖北省會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作會(huì)議的總結(jié)，委派會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)是：（1）監(jiān)督所在單位國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)情況，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)流失的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；（2）監(jiān)督所在單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，對(duì)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；（3）監(jiān)督所在單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。委派會(huì)計(jì)人員的權(quán)限主要?jiǎng)t是：（1）審核所在單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，并與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人共同確認(rèn)其真實(shí)性、合法性；（2）參與擬訂所在單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定，監(jiān)督檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況；（3）對(duì)重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)簽批準(zhǔn)；（4）參與擬訂所在單位的年度決策方案、分配方案；（5）審核所在單位的新項(xiàng)目投資可行性報(bào)告和重大經(jīng)濟(jì)合同“。
委派會(huì)計(jì)的職責(zé)權(quán)限可根據(jù)派往單位的具體情況作出調(diào)整。對(duì)于行政事業(yè)單位，委派會(huì)計(jì)的職責(zé)主要偏重于：控制預(yù)算資金的支出，防止貪污、挪用、公款私存等違法違紀(jì)行為的發(fā)生；對(duì)于國(guó)有企業(yè)，其主要職責(zé)是防止國(guó)有資產(chǎn)流失，使國(guó)有資產(chǎn)保值、增值；對(duì)于私營(yíng)企業(yè)，其主要職責(zé)是確保企業(yè)向外公布財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和監(jiān)督企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)秩序，防止股東和經(jīng)營(yíng)管理者以虛假的會(huì)計(jì)資料合伙欺騙稅務(wù)部門、投資者、債權(quán)人等。
會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、委派會(huì)計(jì)人員本身以及被委派單位都要明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，在初始委派會(huì)計(jì)的合同中作出明確的表達(dá)。還需根據(jù)委派會(huì)計(jì)的責(zé)權(quán)確定其業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)必須是評(píng)價(jià)委派會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)履行情況的明晰的、量化的條款，同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)也必須包含在合同中。
4、抓好會(huì)計(jì)委派制的制度建設(shè)
要使會(huì)計(jì)委派制順利實(shí)行，必須建設(shè)一套完整的制度以構(gòu)成會(huì)計(jì)委派制的運(yùn)行機(jī)制。這些制度包括：
�。�1）委派會(huì)計(jì)的檔案管理制度。對(duì)所有委派會(huì)計(jì)人員的檔案應(yīng)分職務(wù)、分層次統(tǒng)一管理，對(duì)他們的檔案應(yīng)統(tǒng)一式樣，統(tǒng)一編號(hào)。要開發(fā)全國(guó)通用的委派會(huì)計(jì)人員檔案管理的系統(tǒng)軟件，形成全國(guó)性的委派會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)。通過(guò)該檔案管理軟件進(jìn)行委派會(huì)計(jì)人才的信息統(tǒng)計(jì)、信息查詢和信息分析。
�。�2）委派會(huì)計(jì)的任職和職務(wù)升遷制度。委派會(huì)計(jì)的任職由會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)考核，由會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)認(rèn)定，且必須得到企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者的同意，但最好也使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者滿意。而關(guān)于委派會(huì)計(jì)的升遷，主要由會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)根據(jù)業(yè)績(jī)和工作年限向財(cái)產(chǎn)所有者推薦，最終由企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者決定。
（3）委派會(huì)計(jì)的考評(píng)輪崗制度。每個(gè)會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)所有其委派的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考評(píng)年檢，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)年檢，一是調(diào)整企業(yè)因注冊(cè)資金變化、經(jīng)營(yíng)規(guī)模變化而引起的委派會(huì)計(jì)范圍變化；二是對(duì)委派會(huì)計(jì)的年度業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，對(duì)合格者（企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者滿意，會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)認(rèn)定合格）繼續(xù)留傳，不合格者，經(jīng)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定，免任另派。單位的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人每三年進(jìn)行一次輪崗交換，一般的會(huì)計(jì)人員也應(yīng)視情況進(jìn)行輪崗，還可以對(duì)委派會(huì)計(jì)在派單位的連續(xù)工作年限作一個(gè)規(guī)定。
�。�4）委派會(huì)計(jì)的工資、獎(jiǎng)金制度。委派會(huì)計(jì)獨(dú)立于被委派的單位，是會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)聘用的員工。因此他們的工資獎(jiǎng)金應(yīng)由會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理、統(tǒng)一發(fā)放。用人單位或其委派機(jī)構(gòu)按合同標(biāo)準(zhǔn)每月向會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)繳納委派會(huì)計(jì)的服務(wù)的工資。年底根據(jù)合同規(guī)定的考核條款對(duì)委派會(huì)計(jì)的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)再根據(jù)考核結(jié)算清算與用人單位間的服務(wù)費(fèi)用，實(shí)行多退少補(bǔ)，最后發(fā)放給委派會(huì)計(jì)與業(yè)績(jī)掛鉤的年終獎(jiǎng)金。
�。�5）委派會(huì)計(jì)的培訓(xùn)、回避制度。委派會(huì)計(jì)人員應(yīng)每季召開一次座談會(huì)，每年參加兩期一周以上的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以加強(qiáng)學(xué)習(xí)和交流。縣委派會(huì)計(jì)不派往直系親屬任主要領(lǐng)導(dǎo)與其有利害關(guān)系的單位。
5、會(huì)計(jì)委派制與財(cái)務(wù)總監(jiān)制、稽察特派員制的銜接實(shí)施
財(cái)務(wù)總監(jiān)制可以看成是會(huì)計(jì)委派制的一個(gè)特例，它只對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行委派。財(cái)務(wù)總監(jiān)除享有與總會(huì)計(jì)師相當(dāng)?shù)穆殭?quán)外，還代表企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。而稽察特派員制度中，特派員完全是企業(yè)的外部人員，他不參加、不干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要職責(zé)就是實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，國(guó)務(wù)院將根據(jù)稽察結(jié)論，通過(guò)人事部門對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人獎(jiǎng)懲任免。在上述兩種制度和會(huì)計(jì)委派制中，我們不必急于討論出哪種制度最可行，只需因地制宜地選擇會(huì)計(jì)人員管理體制。
對(duì)于國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)，因?yàn)閲?guó)家從這些企業(yè)中獲取的稅利巨大，有些企業(yè)關(guān)系著國(guó)計(jì)民生，應(yīng)重點(diǎn)管理。政府可直接對(duì)單個(gè)企業(yè)派遣稽察特派員，實(shí)行直接委派，直接管理。1998年4月28日，國(guó)務(wù)院正式任命了首批21名國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)的稽獲特派員，標(biāo)志著稽察特派員制度在國(guó)有企業(yè)監(jiān)管上開始進(jìn)行。
對(duì)于非重點(diǎn)國(guó)有大中型企業(yè)，因?yàn)樨?cái)務(wù)總監(jiān)制與企業(yè)制度有良好的協(xié)同性，且不需對(duì)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行大的變革，現(xiàn)階段可在大型企業(yè)中廣泛推行。深圳市的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司在1995年率先對(duì)6家國(guó)有大型企業(yè)派出了第一批財(cái)務(wù)總監(jiān)，在實(shí)踐中取得了良好的效果。
在現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)委派制主要在國(guó)有中小型企業(yè)、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中試行，并在實(shí)踐中創(chuàng)新了一些具體的運(yùn)行模式。如湖北省仙桃市對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)實(shí)行“三制一樓”管理，對(duì)村級(jí)賬務(wù)實(shí)行“村賬站管”，這些方法收效顯著并得到廣泛推廣⑨。相對(duì)于前兩種管理模式，會(huì)計(jì)委派制應(yīng)是一種范圍更廣的、層次更深的、更徹底的會(huì)計(jì)人員管理體制改革模式，只有它的大規(guī)模實(shí)行，才能強(qiáng)化所有企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督職能，才能改善整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)環(huán)境，因此筆者相信：待我們已經(jīng)積累了必要的經(jīng)驗(yàn)后，會(huì)計(jì)委派制可以在各種企事業(yè)單位得到大規(guī)模實(shí)行，并且隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的逐步明晰，會(huì)計(jì)委派制將向著自律性會(huì)計(jì)人員管理體制演變。那時(shí)，會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)行自我管理，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)地位將大為提高，會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)監(jiān)督作用將得到充分發(fā)揮。
葉陳剛、趙瑋
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