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推行會計委派制度應(yīng)處理好的幾個關(guān)系
會計委派制度是從20世紀(jì)如年代初開始，我國一些地方針對會計監(jiān)督嚴(yán)重弱化，會計信息失真等問題，采取的一項會計管理制度的改革措施。會計委派制度作為強(qiáng)化會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計人員管理的重要制度，對我國會計監(jiān)督機(jī)制和會計人員管理體制的完善起到了積極的推動作用。筆者認(rèn)為，在下一步繼續(xù)推行會計委派制的試點工作中，應(yīng)重視和研究實行會計委派制的有關(guān)問題，特別是要注意研究和處理好推行會計委派制與建立現(xiàn)代企業(yè)制度、強(qiáng)化單位內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制、貫徹《會計法》等法律法規(guī)、改革財政管理制度的關(guān)系問題。
一、正確處理推行會計委派制度與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)系問題
我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系中重要的組成部分。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)體制改革的重要任務(wù)之一，就是深化國有企業(yè)改革，盡快建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵，是要具有一套行之有效的、科學(xué)合理的決策執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧的法人實體和市場主體。在國有產(chǎn)權(quán)制度功能沒有完全到位，國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還不健全，所有者權(quán)利缺位和經(jīng)營者權(quán)利越位等問題還沒有得到解決之前，規(guī)范企業(yè)行為就有必要對國有和國家控股企業(yè)實行會計委派制度。會計委派制度是會計工作深層次的改革，是加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，完善監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范會計秩序的有益嘗試。因此，在目前繼續(xù)推行會計委派制度試點工作中，只要注意區(qū)別國有與非國有、企業(yè)與非企業(yè)、城市與鄉(xiāng)村會計人員的不同管理要求，結(jié)合建立健全國有企業(yè)監(jiān)事會制度，處理好試行會計委派制度與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)系，尊重企業(yè)的獨立市場地位，選擇符合企業(yè)實際情況的形式，不但不會影響建立現(xiàn)代企業(yè)制度，還會有利于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理。在企業(yè)進(jìn)行會計委派制度的試點，只能選擇國有和國家控股企業(yè)。一般應(yīng)采取委派財務(wù)總監(jiān)的形式來試點。由國有資產(chǎn)管理公司或企業(yè)集團(tuán)向所屬企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，以國有股東代表身份進(jìn)入監(jiān)事會，監(jiān)督企業(yè)財務(wù)會計工作，但不擔(dān)任企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人。隨著國有企業(yè)改革的不斷深入、市場機(jī)制的不斷健全、法律法規(guī)的不斷完善，政府對企業(yè)行為的規(guī)范和約束應(yīng)逐步過渡到用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段實行間接管理。
二、正確處理推行會計委派制度與強(qiáng)化單位內(nèi)部會計監(jiān)審機(jī)制的關(guān)系問題
單位內(nèi)部會計監(jiān)督實質(zhì)上就是單位內(nèi)部會計控制。它是單位為了確保以有序和有效的方式實現(xiàn)管理目標(biāo)，保護(hù)資金安全，防范、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的準(zhǔn)確和完整，及時編制和公布可信的會計信息而制定的管理制度和控制程序。對單位的會計控制體現(xiàn)在外部和內(nèi)部。外部控制是來自外部利益相關(guān)者的控制，它要維護(hù)的是社會公眾、債權(quán)人、行業(yè)或國家的利益。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，對明確和規(guī)范單位內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)以及各崗位的職責(zé)和行為，對保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，對提高管理效益和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整都有明顯的作用。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，其本質(zhì)是單位內(nèi)部對自身經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行自我監(jiān)督約束的一種自律性行為。因此，在試行會計委派制度工作中，要結(jié)合建立和完善對行政事業(yè)單位和國有企業(yè)的監(jiān)督約束機(jī)制，處理好會計委派制度與強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制的關(guān)系。在目前會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計職能還得不到有效發(fā)揮，內(nèi)部會計監(jiān)督還流于形式，國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行還不到位，適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和不同單位經(jīng)營管理水平需要的內(nèi)部控制制度體系尚未建立和完善起來的情況下，必須在國有和國家控股企業(yè)、行政事業(yè)單位試行會計委派制度。但是要注意兩方面的問題:一是會計委派制度的試行不能便會計凌駕于單位之上，偏離自己的位置;二是要注意內(nèi)部會計監(jiān)督與國家行政監(jiān)督、社會審計監(jiān)督的關(guān)系。如果處理不好就有可能模糊單位內(nèi)部會計監(jiān)督和國家行政監(jiān)督、社會審計監(jiān)督的職能界限，造成監(jiān)督的混亂。特別是在企業(yè)推行會計委派制度的試點，更要注意會計委派制度與企業(yè)會計監(jiān)督的關(guān)系問題。除了試行會計委派制度以外，還要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，加大國家行政監(jiān)督和社會審計監(jiān)督的力度，對企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、成本核算和成本管理、資金管理和財務(wù)會計報表管理等內(nèi)部控制制度的有關(guān)內(nèi)容提出規(guī)范性的要求;明確國有大中型企業(yè)必須建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督作用；建立重大決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)資金的監(jiān)督和控制;建立全面預(yù)算管理制度，從內(nèi)部、外部兩方面對企業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督。
三、正確處理推行會計委派制度與貫徹《會計法》等法律法規(guī)的關(guān)系問題
新《會計法》的頒布實施不僅僅對會計理論的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，同時也對會計實務(wù)的法制化產(chǎn)生了巨大的影響。它對強(qiáng)化會計監(jiān)督，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)財務(wù)管理提出了更高的要求。新《會計法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”，取消了原《會計法》有關(guān)會計人員“雙重身份”的規(guī)定，便會計人員完全單位化，解除了會計人員的國家監(jiān)督權(quán)和相應(yīng)的法律責(zé)任，形成了單位負(fù)責(zé)人向國家負(fù)責(zé)或向所有者負(fù)責(zé)、會計人員向單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的責(zé)任體系。這一變化便單位負(fù)責(zé)人成為單位會計執(zhí)法的第一責(zé)任人。只要單位出現(xiàn)違法會計行為，不論是何人所為，即使是會計人員的問題，也要首先追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。這樣由原來會計人員和單位負(fù)責(zé)人共同監(jiān)督變成了單位負(fù)責(zé)人自覺的守法。試行會計委派制度的目的也是通過穩(wěn)定會計人員的地位，保證會計機(jī)構(gòu)和會計人員不受干擾地正確執(zhí)行法律法規(guī)和國家經(jīng)濟(jì)政策，提供真實、客觀的會計信息，維護(hù)正常的會計工作秩序。因此，在推行會計委派制度試點中，要結(jié)合貫徹《會計法》和新的會計制度，注意處理好試行會計委派制度與貫徹《會計法》等法律法規(guī)的關(guān)系，在《會計法》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步調(diào)整和完善會計委派制度的有關(guān)內(nèi)容和方式，研究試行會計委派制度的新思路和新方法，使推行會計委派制度試點工作成為推動貫徹落實《會計法》和新會計制度的重要組成部分。
四、正確處理推行會計委派制度與改革財政管理制度的關(guān)系問題
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。財政的基礎(chǔ)是會計。作為經(jīng)濟(jì)管理的一個重要手段，會計管理對維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)生活，優(yōu)化資源配置，提高社會經(jīng)濟(jì)效益有著不可缺少的作用。目前，我國已進(jìn)入財政體制改革的重要階段，在舊的管理方式逐步被舍棄而新的管理模式尚未完全建立起來的過渡時期，特別是在當(dāng)前會計監(jiān)督乏力，會計信息失真狀況比較嚴(yán)重，預(yù)算外資金管理失控的情況下，將試行會計委派制度與實行部門預(yù)算、政府采購制度、國庫集中收付制度等財政管理制度改革銜接起來，不但能解決會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息嚴(yán)重失真、預(yù)算外資金管理松馳等問題，而且還能推動財政管理體制改革的進(jìn)展。因此，在行政事業(yè)單位推行會計委派制度試點中，要結(jié)合實行部門預(yù)算、政府采購、國庫集中收付制度，處理好試行會計委派制度與改革財政管理制度的關(guān)系，實行行政事業(yè)單位會計集中核算制。在各級財政部門
設(shè)立會計集中核算的機(jī)構(gòu)，對行政機(jī)關(guān)和由財政撥款的事業(yè)單位進(jìn)行統(tǒng)一會計管理。在不改變單位資金所有權(quán)、財務(wù)自主權(quán)、支出審批權(quán)的前提下，對會計核算、資金結(jié)算、銀行賬戶、財務(wù)收支等實行集中管理；并將會計人員的編制、組織行政關(guān)系等轉(zhuǎn)到財政部門建立的會計集中核算機(jī)構(gòu)，使其與原單位脫離經(jīng)濟(jì)關(guān)系，變原單位管理為統(tǒng)一集中管理，為進(jìn)一步改革財政體制，構(gòu)建符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的公共財政體系框架，打下良好的基礎(chǔ)。
作者單位：山東省泰安市財政千部學(xué)校
來源：《會計研究》2001年第8期
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