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淺議推行會(huì)計(jì)委派制
黃芙萍
會(huì)計(jì)委派制對(duì)于建立現(xiàn)代企業(yè)制度、強(qiáng)化企業(yè)管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、推進(jìn)廉政建設(shè)等方面所起的作用已得到有關(guān)方面的肯定和重視。然而，會(huì)計(jì)委派制在具體的實(shí)施過程中還存在著許多缺陷，從而使國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)營(yíng)能力受到很大影響。本文試對(duì)推行會(huì)計(jì)委派制的相關(guān)問題談些淺見。
一、辯證地看待會(huì)計(jì)委派制的積極作用和局限性
（一）會(huì)計(jì)委派制對(duì)進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)工作職能，促進(jìn)廉政建設(shè)起到了積極的作用
目前，從全國(guó)來看，會(huì)計(jì)委派試點(diǎn)工作正向縱深發(fā)展，會(huì)計(jì)委派在實(shí)踐中取得了顯著成效，推進(jìn)了國(guó)有企業(yè)改革，強(qiáng)化了財(cái)政收支管理，規(guī)范了會(huì)計(jì)工作秩序。同時(shí)，它作為一種替代機(jī)制，在對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督方面還具有以下優(yōu)勢(shì)：
1.可以解決所有者對(duì)管理當(dāng)局監(jiān)督缺乏動(dòng)力的問題。會(huì)計(jì)人員委派制使得會(huì)計(jì)人員接受所有者的直接領(lǐng)導(dǎo)，所有者可以通過比較低的代價(jià)，將終極監(jiān)督權(quán)的相當(dāng)一部分讓渡給獨(dú)立于企業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，由他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理當(dāng)局的行為進(jìn)行監(jiān)督，解決了所有者無動(dòng)力進(jìn)行監(jiān)督的缺陷。
2.可以低成本對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行有效監(jiān)督。作為非專業(yè)人士的外部股東，要調(diào)整已經(jīng)被“粉飾”過的會(huì)計(jì)信息，成本相當(dāng)?shù)馗甙�，這樣勢(shì)必削弱了股東對(duì)管理當(dāng)局的監(jiān)督力度，從而使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。但是，我們可以換個(gè)角度來思考：如果企業(yè)的會(huì)計(jì)人員隸屬于所有者，這樣由于會(huì)計(jì)人員游離于內(nèi)部人的控制之外，相對(duì)而言就可能提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，所有者根據(jù)這些信息對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督所花費(fèi)的成本要相應(yīng)低得多。
（二）會(huì)計(jì)委派制在實(shí)施過程中存在的缺陷
1.會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益與所在企業(yè)脫鉤，難以發(fā)揮監(jiān)督的積極性。按照目前的制度，國(guó)有企業(yè)有關(guān)主管部門（如產(chǎn)權(quán)機(jī)構(gòu)）向企業(yè)派出的財(cái)務(wù)總監(jiān)，與所在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益完全脫鉤。監(jiān)督的動(dòng)機(jī)來自于一定的利益刺激，否則，便沒有監(jiān)督的積極性。財(cái)務(wù)總監(jiān)的經(jīng)濟(jì)利益與所在企業(yè)完全脫鉤，不具備股東的監(jiān)督資格，因而不會(huì)有監(jiān)督積極性。財(cái)務(wù)總監(jiān)是財(cái)政部門派出的代表國(guó)家監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)行效率的人員，有的還具有公務(wù)員身份，而不是像注冊(cè)會(huì)計(jì)師那樣的專職監(jiān)督人員。目前的制度還缺乏將財(cái)務(wù)總監(jiān)的經(jīng)濟(jì)利益與其對(duì)監(jiān)督企業(yè)的評(píng)價(jià)結(jié)論是否獨(dú)立、客觀、公正直接或間接掛鉤的機(jī)制。
2.會(huì)計(jì)人員的權(quán)、責(zé)、利匹配。委派制對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)績(jī)的考核是評(píng)價(jià)其監(jiān)督成效的關(guān)鍵，從表面上看，委派的會(huì)計(jì)人員是作為所有者的代表，以獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者的身份參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，擁有相當(dāng)大的權(quán)利和責(zé)任。從權(quán)責(zé)的角度看，是獨(dú)立的，有利于對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。但是，從作為激勵(lì)會(huì)計(jì)人員的利益分配機(jī)制這點(diǎn)上看，如果會(huì)計(jì)人員的工資、福利等受到影響，就會(huì)產(chǎn)生“懶惰”“松懈”現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)與經(jīng)營(yíng)者“合謀”的問題。可見，委派制對(duì)會(huì)計(jì)人員考核的設(shè)計(jì)是沒有到位的，能否設(shè)計(jì)出有效的制度來考核會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)，是會(huì)計(jì)委派制能否繼續(xù)推行的重要決定因素。
3.會(huì)計(jì)人員的身份使會(huì)計(jì)人員不能很好地發(fā)揮其為企業(yè)服務(wù)和出謀劃策的職能。會(huì)計(jì)人員是以單一身份進(jìn)駐企業(yè)，但實(shí)際上是以雙重身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的一個(gè)不可缺少的重要組成部分，會(huì)計(jì)部門是企業(yè)組織的一個(gè)重要職能部門，經(jīng)營(yíng)者不可能離開會(huì)計(jì)系統(tǒng)獨(dú)自指揮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)人員必須為經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理決策服務(wù)。目前的會(huì)計(jì)委派制在約束、防范、消除損害有關(guān)當(dāng)事人利益的不良行為方面作出硬性要求，使約束、防范成為會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，而在為被監(jiān)督人出謀劃策方面沒有作出硬性規(guī)定，使得服務(wù)、出謀劃策至多成為會(huì)計(jì)人員的權(quán)利，而不是責(zé)任。
二、推行會(huì)計(jì)委派制的一些看法和建議
我們要用辯證和實(shí)踐的觀點(diǎn)來看待會(huì)計(jì)委派制，既不能認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制可以包醫(yī)百病，也不能認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制一無是處。會(huì)計(jì)委派制作為一種制度，還需要在試點(diǎn)中不斷加以完善。
（一）加強(qiáng)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》。新《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)責(zé)任，如企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)違法會(huì)計(jì)人員吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，對(duì)觸犯刑法的會(huì)計(jì)行為依法追究刑事責(zé)任等。這些規(guī)定，不僅約束了企業(yè)單位的不良會(huì)計(jì)行為，防止財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)“合謀”，也給予財(cái)務(wù)總監(jiān)施加工作壓力，提高了財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督積極性，使財(cái)務(wù)總監(jiān)逐漸成為專職監(jiān)督人員。所以貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》與推行會(huì)計(jì)委派制相結(jié)合，可以起到相得益彰的作用。
（二）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。要提高財(cái)務(wù)總監(jiān)為企業(yè)服務(wù)與出謀劃策的積極性，必須將財(cái)務(wù)總監(jiān)的經(jīng)濟(jì)利益與他為企業(yè)出謀劃策的實(shí)際成效掛鉤，而一旦掛鉤，難免會(huì)出現(xiàn)做假賬、設(shè)小金庫(kù)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失等問題，所以應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的外部監(jiān)督，以充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”的社會(huì)職能。由于我國(guó)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著執(zhí)業(yè)不規(guī)范、職業(yè)道德較低等問題，難以真正起到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。因此，應(yīng)抓緊整頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，從強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度入手，使其逐步恢復(fù)應(yīng)有的獨(dú)立、客觀、公正立場(chǎng)，這也是解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問題的基本途徑。
（三）深化國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革。國(guó)企會(huì)計(jì)信息失真與國(guó)企的所有者監(jiān)督不力有直接關(guān)系，而這又源于國(guó)企產(chǎn)權(quán)改革不到位。目前產(chǎn)權(quán)主體不明和利益不清，所有者代表出于企業(yè)業(yè)績(jī)和政績(jī)考慮，指使會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，或暗示下屬單位填報(bào)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)的目的。因此，改革國(guó)企的產(chǎn)權(quán)制度，是醫(yī)治會(huì)計(jì)信息失真的一劑良方，只是它見效的時(shí)間要長(zhǎng)一些。(福建稅務(wù)2002.02)
