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新會計準則中謹慎性原則的應用
財政部于2001年1月發(fā)布實施了《企業(yè)會計準則—無形資產(chǎn)》等三個新的具體準則，同時修訂了《債務重組》（簡稱，下同）等五個具體準則。與以往相比，這八項準則更加強調了謹慎性原則的應用，其主要表現(xiàn)為：
淡化了“公允價值”的作用
公允價值指“在公開交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換等債務清償?shù)慕痤~”。我國在1998年6月12日發(fā)布的《債務重組》準則中，公允價值首次作為一種計量屬性出現(xiàn)在會計準則中。在隨后的《投資》及《非貨幣性交易》中公允價值均被擺到重要位置。但是在實際操作中，由于我國市場經(jīng)濟不發(fā)達，生產(chǎn)要素市場不成熟、公允價值難以取得，導致企業(yè)利用非經(jīng)營損益進行盈利操作、粉飾報表。為避免這一缺陷，新準則盡量避免使用公允價，并在很大程度上使用賬面價值，充分體現(xiàn)了謹慎性原則，具體表現(xiàn)為：
——“公允價值”概念從投資準則中剔除，對于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的業(yè)務處理，投資的初始成本不再按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值入賬，而是按非貨幣性交易準則的規(guī)定以其賬面價值加相關費用作為取得投資的入賬價值。
——債務重組業(yè)務中，新修訂的準則規(guī)定基本上都以賬面價值作為入賬基礎，僅在涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)多項股權償還債務時，債權人用“公允價值”作為確定各自價值的入賬比例。
——《無形資產(chǎn)》準則中，對企業(yè)首次發(fā)行股票中而接受投資者的投入的無形資產(chǎn)，準則規(guī)定按無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬，而不是公允價值。
——《租賃》中，承擔人對融資租入固定資產(chǎn)按租賃日資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低入賬，而未采用國際準則中以公允市價與最低租賃款現(xiàn)值孰低入賬的做法，避免了公允價值的使用。
擴大了減值準備和壞賬準備的計提范圍
在以前計提壞賬、存貨、短期投資、長期投資等“四項減值準備”的基礎上，為了使無形資產(chǎn)價值更為真實與穩(wěn)妥，無形資產(chǎn)準則首次要求提取無形資產(chǎn)減值準備。規(guī)定“企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少每年年末檢查一次”對無形資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的部分，確認為減值準備。
調整當期損益的一些項目
——新的債務重組準則規(guī)定債務人的重組差額計入資本公積，不按舊準則要求確認為重組收益，這將有效改變我國上市公司利用重組扭虧增盈的不正常局面，為上市公司退市做好了制度準備。
——新的投資準則取消了進行長期投資減值處理時、先沖抵該項投資原評估增值時建立的資本公積準備，不足部分再確認為當期損失的規(guī)定，要求只要發(fā)生減值，可回收金額與賬面金額的差額直接計入當期損失。這樣企業(yè)不能再通過資本公積準備而影響各年度的利潤。
重要項目要追溯調整
在新舊準則銜接辦法中，可能影響企業(yè)2000年度利潤的項目要求進行追溯調整，主要體現(xiàn)在：
——修訂后的債務重組和非貨幣性交易準則變動幅度最大，這兩項準則規(guī)定，對于準則實行之日以前發(fā)生的債務重組和非貨幣性交易，其會計處理方法與本準則方法不同的應予以追溯調整。這樣將有一批公司對以前年度損益進行較大的調整，對那些拼湊利潤，歪曲經(jīng)營成果的公司，對凈資產(chǎn)將產(chǎn)生負面影響。
——新租賃準則也要求對出租人處理逾期未收租金而確認的融資收入，應收租賃款與未實現(xiàn)融資收益的差額合理計提壞賬準備的處理方法不同的要予以追溯調整。
——新《會計準則—會計政策，會計估計變更和會計差錯更正》增加一條“企業(yè)濫用會計政策、會計估計及變更，應當作為重大會計差錯予以更正”，這是追溯調整法的運用。
新修訂的準則中謹慎性原則的進一步體現(xiàn)，是為了適應當前我國經(jīng)濟的發(fā)展，有利于規(guī)范上市公司的運作，提高會計信息質量，從而促進證券市場走向規(guī)范。
