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加入WTO：對我國會計準則國際化的影響
甄學軍
我國成功的加入WT0,意味著今后我們的經(jīng)濟生活將要在WT0的框架下運作,要遵守WT0的有關(guān)原則和規(guī)定。在WTO協(xié)定中,涉及會計服務(wù)的協(xié)定主要是《服務(wù)業(yè)貿(mào)易總協(xié)定》(GAM),《知識產(chǎn)權(quán)總協(xié)定》(TRIH)和GAW框架下的兩份文件,一份是《會計服務(wù)業(yè)相互承認協(xié)定或安排指南》,另一份是《關(guān)于會計服務(wù)業(yè)國內(nèi)規(guī)章方面的原則》,其他相關(guān)準繩主要來自于服務(wù)貿(mào)易理事會專業(yè)服務(wù)工作組,國際會計師聯(lián)合會(IFAC),國際會計準則委員會(IASC)。迄今為止,國際會計準則委員會共發(fā)布了41份國際會計準則。
我國會計準則的建設(shè)是從1988年開始起步的。1993年實施了《企業(yè)會計準則一一基本準則》,適用于所有企業(yè)。從1997年第一項具體準則《企業(yè)會計準則一一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》起,到目前為止,我國財政部已先后頒布了13個具體會計準則,具體準則主要適用于上市公司,有些也適用于其它企業(yè)。目前,會計準則仍在繼續(xù)研究制定和陸續(xù)發(fā)布的過程中�？梢哉f,具體準則的陸續(xù)出臺,標志著我國會計改革己正式步入國際化的發(fā)展軌道,但是我國的會計準則在具體條款上與國際會計慣例在許多方面尚存在一定的差距加入WTO后,對我國會計準則國際化提出了新的要求。
一、會計準則國際化是會計國際化的手段之一
會計領(lǐng)域中的國際化行為,在業(yè)內(nèi)簡稱為會計國際化,它是指由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中,逐步采用國際通行的會計慣例,以達到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一,亦即采用國際上公認的會計原則和方法來處理和報告本國的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。其核心是會計準則的國際化,因為會計準則是會計規(guī)范的核心,一國的會計準則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國際會計準則慣例趨同,是影響會計國際需求的主要因素,會計準則國際化是會計國際化的手段之一。
二、我國會計準則與國際會計準則(IAS)存在差異
概括而言,兩套準則最本質(zhì)的差距是在目標上的差距。基于不同的會計準則,同一個經(jīng)濟實體在同一期間的會計結(jié)果可能有所不同。比如,某行業(yè)企業(yè)的稅前利潤為1000萬元,如果政府扶持該企業(yè),便可允許它在稅務(wù)處理方面將200萬元固定資產(chǎn)投資打入成本,這樣企業(yè)的應(yīng)稅利潤便剩下800萬元。兩個利潤額都是合理的,只是1000萬元的利潤是給投資者看的,而800萬元利潤是給稅務(wù)部門看的�？梢�,出于不同的目的和不同的出發(fā)點, 企業(yè)可采用不同的處理方法。國際上通行的會計準則,其目的是唯一的,就是通過財務(wù)資料,真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,是為投資者和資本市場服務(wù)的。其次,是表現(xiàn)在數(shù)量上。國際會計準則(IAS)不停地進步,目前已經(jīng)比較完備,現(xiàn)已制定了41項,美國的會計準則也己制定了100多項,而我國目前只有13項具體會計準則,相比之下,我們還有很多方面需要完善。
再次,表現(xiàn)在會計準則的功能上。作為一種商業(yè)語言,會計準則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財務(wù)報告,明白企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營表現(xiàn)。但我國還賦予了會計準則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能,這無疑會影響會計準則的實施。
第四,在會計操作技術(shù)方面兩套準則也存在很多差異,主要表現(xiàn)為(如下表所示): 三、“入世',對我國會計準則國際化提出了新要求
現(xiàn)階段推動會計準則國際化的主要原因包括國際資本流動、國際貿(mào)易、跨國公司以及區(qū)域經(jīng)濟合作等,我國對現(xiàn)有會計行為的規(guī)范形式進行改革不僅是發(fā)展市場經(jīng)濟的需要,也是加入WTO后必須盡快解決的現(xiàn)實問題,資本市場發(fā)展已成為推動我國會計向國際接軌的最主要動力。
一是資本市場的全球化。以跨國上市、跨國兼并等國際化資本流動為特征,資本市場全球化的趨勢反映了一個現(xiàn)實,即投資者或公司在世界范圍內(nèi)尋找投資機會時,遇到的一大障礙就是由于各國會計準則存在相當大的差異,作為資本市場基石的上市公司財務(wù)信息嚴重缺乏可比性,從而使資本市場的交易成本上升。
二是解決國際間貿(mào)易糾紛的需要。國與國之間的貿(mào)易糾紛需要通過仲裁來解決,仲裁的焦點往往是如何對傾銷進行界定。界定傾銷的一個基本準繩在于是否低于成本銷售。什么是成本?如何衡量成本尤其是人工成本?只有當國際采用通用的會計準則時,這些問題才比較好回答。
三是跨國公司發(fā)展的需要�？鐕疽笥幸粋�統(tǒng)一的會計準則,這樣才能有效地將分布在世界各地的子公司的財務(wù)報表匯編成口徑統(tǒng)一的報表,供公司決策控制之用。
四是區(qū)域經(jīng)濟合作的需要。區(qū)域經(jīng)濟合作要求各國在統(tǒng)計宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)時必須采取統(tǒng)一的計算基礎(chǔ);以增強不同國家數(shù)據(jù)的可比性。由于包括GDP在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)均以公司會計業(yè)績?yōu)榛A(chǔ),所以會計準則的國際化也是國與國之間區(qū)域經(jīng)濟合作發(fā)展的必然要求。四、如何推進我國會計準則國際化的進程
國際會計準則改革的終極目標是在世界范圍內(nèi),所有大公司根據(jù)單一的高質(zhì)量的全球會計準則編報財務(wù)報告;近期目標是在世界范圍內(nèi)籌資的跨國公司接受并運用國際會計準則,并為那些自己不制定準則的國家提供一套準則。基于這一改革的目標,筆者認為:
首先,要進一步完備我國的各項會計準則。現(xiàn)有的準則還不夠全面,目前的狀況還是準則與傳統(tǒng)的會計制度并存。傳統(tǒng)的會計制度只是側(cè)重于如何記賬,而準則是就某個會計要素或經(jīng)濟事項的不同情況,規(guī)定如何合理地核算,并反映在財務(wù)報表中,要加快建立全面的準則體系,盡量避免準則缺失而造成向傳統(tǒng)會計制度回歸的現(xiàn)象。
其次,處理好“公認的會計原則"與會計準則相協(xié)調(diào)的問題。只有會計準則還不能完全解決現(xiàn)實中許多問題。由個案形成的對準則的解釋或現(xiàn)實中允許采用的典型處理方法,應(yīng)逐漸形成一個與準則內(nèi)容及要求有共同目的,且能適用于廣泛領(lǐng)域的技術(shù)規(guī)范,這些技術(shù)規(guī)范就是所謂的“公認的會計原則",具有一定的權(quán)威性。這一部分在原則上一定要與準則相協(xié)調(diào),否則會給外國投資者理解我們的會計處理或會計信息帶來障礙。
再次,以深、滬兩地上市公司為試點,推進會計準則國際化的進程。對于如今深滬兩地的1100多家上市公司,在適當時候則完全可以考慮直接沿用國際通行會計準則。在此之前,允許上市公司采用國際通行的會計準則來處理我國會計準則未涉及或規(guī)定不夠具體明確的方面。國際會計準則是在上百年的市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善中逐漸形成的,已經(jīng)非常成熟,我們完全可以采取“拿來主義"的做法,少花成本,結(jié)合自己的實際直接將其拿來運用。
第四,進一步開放國內(nèi)會計服務(wù)市場,推動國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際著名會計師事務(wù)所的聯(lián)合。要努力提高國內(nèi)注冊會計師的專業(yè)技術(shù)與職業(yè)首先水平,使其盡快向國際水平靠攏。同時,還應(yīng)進一步開放國內(nèi)會計服務(wù)市場,鼓勵國際知名會計公司與國內(nèi)會計師事務(wù)所開展各式各樣、廣泛的項目合作,逐漸形成一批具有品牌效應(yīng)的國內(nèi)事務(wù)所。
來源：特區(qū)財會
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