《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》指南

　　一、基本要求 
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，合理地確定存貨的范圍。 
　　通常，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有權(quán)的歸屬作為企業(yè)存貨進(jìn)行核算的標(biāo)志，而不應(yīng)當(dāng)僅僅看其存在的方式、存放的地點、合同的規(guī)定等。 
　　低值易耗品從性質(zhì)上屬于勞動手段，其價值通過使用逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)移，為便于對低值易耗品的核算和管理，企業(yè)應(yīng)將低值易耗品納入存貨進(jìn)行核算。 
　�。ǘ�）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，正確地確定存貨的入賬價值、發(fā)出存貨的成本、存貨的期末計量，并按規(guī)定合理計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)所選擇的用于確定發(fā)出存貨的成本的方法如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等會計方法應(yīng)能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。有關(guān)的會計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如變更，應(yīng)在會計報表附注中披露變更的理由及由此所造成的財務(wù)影響。 
　�。ㄈ�）企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確記錄和反映各項存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，通常可以設(shè)置以下會計科目：“在途物資”、“原材料”。 
　　 “包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等。為加強(qiáng)企業(yè)對受托代銷商品的管理和核算，企業(yè)在發(fā)生受托代銷商品業(yè)務(wù)的情況下，還應(yīng)增設(shè)“受托代銷商品”和“代銷商品款”會計科目。 
　　采用計劃成本法核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)“物資采購”、“材料成本差異”、“產(chǎn)品成本差異”會計科目；采用零售價法核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)“商品進(jìn)銷差價”會計科目。 
　　在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。 
　　二、關(guān)于引言 
　　本準(zhǔn)則在引言部分指出，本準(zhǔn)則規(guī)范存貨的會計核算和相關(guān)信息的披露，但不涉及：（）因建造合同而形成的在建工程； 
　�。�2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)；（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。 
　　 1．因建造合同而形成的在建工程是指承包商因執(zhí)行建造合同而形成的在建工程，這類存貨的會計處理由《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同》進(jìn)行規(guī)范。 
　　 2．農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品。這里的“農(nóng)產(chǎn)品”，是指企業(yè)生物資產(chǎn)的收獲品。這兩類物品的會計處理將分別由有關(guān)農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)的會計處理規(guī)定加以規(guī)范。 
　　 3．牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)。這類資產(chǎn)如綿羊、奶牛等，其會計處理將由有關(guān)農(nóng)業(yè)的會計處理規(guī)定加以規(guī)范。 
　　 4企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量，將由有關(guān)企業(yè)合并的會計處理規(guī)定予以規(guī)范。 
　　三、關(guān)于定義 
　　本準(zhǔn)則第3條規(guī)定了存貨、可變現(xiàn)凈值和制造費用的定義。 
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　　本準(zhǔn)則將存貨定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 
　　由此看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經(jīng)過進(jìn)一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。 
　　具體來講，存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 
　　 1．原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 
　　 2．在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 
　　 3．半成品，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產(chǎn)品。 
　　 4．產(chǎn)成品，指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。 
　　 5．商品，指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 
　　 6．包裝物，指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。 
　　 7．低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。 
　　 8．委托代銷商品，指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。 
　　需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程．其價值分次進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。企業(yè)的特種儲備以及國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨。 
　�。ǘ�）可變現(xiàn)凈值 
　　本準(zhǔn)則將可變現(xiàn)凈值定義為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。 
　　根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，本準(zhǔn)則要求企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進(jìn)行期末計價。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面金額，因此應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，如果仍然以其歷史成本計量，就會出現(xiàn)虛計資產(chǎn)的問題。在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)合理確定估計售價、至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅金。在理解可變現(xiàn)凈值這一概念時，需注意以下幾點： 
　　 1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)以處于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程作為確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提。如果企業(yè)不是處于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，那么可變現(xiàn)凈值的確定不適用于本準(zhǔn)則。 
　　 2．可變現(xiàn)凈值實質(zhì)上是指凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨