《企業(yè)會計準則——存貨》指南

　　一、基本要求 
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)應當根據本準則的規(guī)定，合理地確定存貨的范圍。 
　　通常，企業(yè)應當將所有權的歸屬作為企業(yè)存貨進行核算的標志，而不應當僅僅看其存在的方式、存放的地點、合同的規(guī)定等。 
　　低值易耗品從性質上屬于勞動手段，其價值通過使用逐漸發(fā)生轉移，為便于對低值易耗品的核算和管理，企業(yè)應將低值易耗品納入存貨進行核算。 
　　（二）企業(yè)應當根據本準則的規(guī)定，正確地確定存貨的入賬價值、發(fā)出存貨的成本、存貨的期末計量，并按規(guī)定合理計提存貨跌價準備。企業(yè)所選擇的用于確定發(fā)出存貨的成本的方法如先進先出法、加權平均法等會計方法應能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。有關的會計方法一經確定，不得隨意變更。如變更，應在會計報表附注中披露變更的理由及由此所造成的財務影響。 
　�。ㄈ�）企業(yè)應當正確記錄和反映各項存貨的收入、發(fā)出和結存情況，通常可以設置以下會計科目：“在途物資”、“原材料”。 
　　 “包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“存貨跌價準備”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等。為加強企業(yè)對受托代銷商品的管理和核算，企業(yè)在發(fā)生受托代銷商品業(yè)務的情況下，還應增設“受托代銷商品”和“代銷商品款”會計科目。 
　　采用計劃成本法核算存貨的企業(yè)，還應增設“物資采購”、“材料成本差異”、“產品成本差異”會計科目；采用零售價法核算存貨的企業(yè)，還應增設“商品進銷差價”會計科目。 
　　在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，企業(yè)可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。 
　　二、關于引言 
　　本準則在引言部分指出，本準則規(guī)范存貨的會計核算和相關信息的披露，但不涉及：（）因建造合同而形成的在建工程； 
　�。�2）農業(yè)企業(yè)收獲的農產品和采掘企業(yè)開采的礦產品；（3）牲畜等與農業(yè)活動有關的生物資產；（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。 
　　 1．因建造合同而形成的在建工程是指承包商因執(zhí)行建造合同而形成的在建工程，這類存貨的會計處理由《企業(yè)會計準則——建造合同》進行規(guī)范。 
　　 2．農業(yè)企業(yè)收獲的農產品和采掘企業(yè)開采的礦產品。這里的“農產品”，是指企業(yè)生物資產的收獲品。這兩類物品的會計處理將分別由有關農業(yè)、采掘業(yè)的會計處理規(guī)定加以規(guī)范。 
　　 3．牲畜等與農業(yè)活動有關的生物資產。這類資產如綿羊、奶牛等，其會計處理將由有關農業(yè)的會計處理規(guī)定加以規(guī)范。 
　　 4企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量，將由有關企業(yè)合并的會計處理規(guī)定予以規(guī)范。 
　　三、關于定義 
　　本準則第3條規(guī)定了存貨、可變現(xiàn)凈值和制造費用的定義。 
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　　本準則將存貨定義為：企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。 
　　由此看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經過進一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產等長期資產。 
　　具體來講，存貨包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 
　　 1．原材料，指企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 
　　 2．在產品，指企業(yè)正在制造尚未完工的生產物，包括正在各個生產工序加工的產品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產品。 
　　 3．半成品，指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。但不包括從一個生產車間轉給另一個生產車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產品。 
　　 4．產成品，指工業(yè)企業(yè)已經完成全部生產過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產成品。 
　　 5．商品，指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 
　　 6．包裝物，指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產品或商品。 
　　 7．低值易耗品，指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經營過程中周轉使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。 
　　 8．委托代銷商品，指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。 
　　需要注意的是，為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資產等各項工程．其價值分次進行轉移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。企業(yè)的特種儲備以及國家指令專項儲備的資產也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨。 
　�。ǘ�）可變現(xiàn)凈值 
　　本準則將可變現(xiàn)凈值定義為：在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。 
　　根據謹慎性原則，本準則要求企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進行期末計價。當存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經濟利益低于其賬面金額，因此應將這部分損失從資產價值中扣除，計入當期損益。否則，當存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，如果仍然以其歷史成本計量，就會出現(xiàn)虛計資產的問題。在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應合理確定估計售價、至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅金。在理解可變現(xiàn)凈值這一概念時，需注意以下幾點： 
　　 1．企業(yè)應當以處于正常生產經營過程作為確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提。如果企業(yè)不是處于正常生產經營過程中，那么可變現(xiàn)凈值的確定不適用于本準則。 
　　 2．可變現(xiàn)凈值實質上是指凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨