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· 關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的若干問(wèn)題解答（上）
2001年11月2日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則），并要求所有上市公司從2002年1月1日起執(zhí)行�，F(xiàn)就該準(zhǔn)則涉及的有關(guān)問(wèn)題說(shuō)明如下：
問(wèn)：中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范了哪些內(nèi)容？
答：中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則主要規(guī)范了兩個(gè)方面的內(nèi)容：
�。ㄒ唬┲衅谪�(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容。包括中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括的組成部分、中期會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與內(nèi)容、中期會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)編制要求、比較會(huì)計(jì)報(bào)表以及中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露的信息等。
�。ǘ┚幹浦衅谪�(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的確認(rèn)與計(jì)量原則。包括中期會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)政策變更的處理、中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、季節(jié)性、周期性和偶然性收入以及會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用的處理、中期會(huì)計(jì)估計(jì)的應(yīng)用等。 問(wèn)：如何理解“中期”和“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”的概念？
答：（一）如何理解“中期”的概念？
中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，“中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間”。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”，所以，中期是在這一會(huì)計(jì)年度之內(nèi)、但短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間，如1月1日至9月30日的期間。
�。ǘ┤绾卫斫狻爸衅谪�(cái)務(wù)報(bào)告”的概念？
中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，“中期財(cái)務(wù)報(bào)告，指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告”。這一定義的突出特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋的會(huì)計(jì)期間以中期為基礎(chǔ)，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告有可能是月度財(cái)務(wù)報(bào)告，也可能是季度財(cái)務(wù)報(bào)告或者半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，當(dāng)然也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。至于企業(yè)以什么中期為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)視有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，或者會(huì)計(jì)信息使用者的要求而定。
問(wèn)：如何理解編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的重要性原則？
答：中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)重要性原則的應(yīng)用作了具體規(guī)定，即企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露各中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。企業(yè)在判斷重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；而且，與年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期會(huì)計(jì)計(jì)量可在更大程度上依賴于估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。
（一）重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)企業(yè)在為編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的而決定應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)、計(jì)量和披露各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這里所指的中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但是企業(yè)不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對(duì)中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重要性的判斷。因?yàn)橛行⿲?duì)于預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對(duì)于中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而言可能是重要的，因此需要在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這些信息。
例1 XYZ公司在20x2年第1季度轉(zhuǎn)回前期已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值損失80萬(wàn)元，公司第1季度利潤(rùn)表反映的投資收益為20萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，公司預(yù)計(jì)全年的凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元。在本例中，第1季度所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回金額盡管只占預(yù)計(jì)全年凈利潤(rùn)的1.6%，在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)可能會(huì)被認(rèn)為屬于非重要事項(xiàng)而不予披露。但是，該項(xiàng)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回金額卻占第1季度投資收益的400%，占第1季度凈利潤(rùn)的80%，對(duì)于第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)講屬于重要事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。
�。ǘ┲衅跁�(huì)計(jì)計(jì)量可在更大程度上依賴于估計(jì)
基于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)時(shí)間一般比年度財(cái)務(wù)報(bào)告短，有關(guān)編報(bào)要求也較年度財(cái)務(wù)報(bào)告為松，所以，在對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估時(shí)，中期會(huì)計(jì)計(jì)量相對(duì)于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，可在更大程度上依賴于估計(jì)。例如，企業(yè)通常在會(huì)計(jì)年度末對(duì)存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實(shí)地盤點(diǎn)，因此，對(duì)年末存貨可以達(dá)到較為精確的計(jì)價(jià)。但是在中期末，出于時(shí)間上的限制和成本效益方面的考慮，有時(shí)不大會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實(shí)地盤點(diǎn)，在這種情況下，對(duì)于中期末存貨的計(jì)價(jià)就可在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)。
（三）重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息
企業(yè)在運(yùn)用重要性原則決定中期財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露內(nèi)容和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告中包括了對(duì)于理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息，以避免在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中由于不確認(rèn)、不披露或者忽略某些信息而對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。
�。ㄋ模┲匾猿潭鹊呐袛嘁蕾囉跁�(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，需要根據(jù)具體情況作具體分析和判斷
通常，會(huì)計(jì)人員在判斷某一項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目的金額和性質(zhì)結(jié)合起來(lái)予以考慮，而且在判斷項(xiàng)目金額的重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字作為比較基礎(chǔ)，并綜合考慮其他相關(guān)因素。有時(shí)在一些特殊情況下，單獨(dú)依據(jù)項(xiàng)目的金額或者性質(zhì)就可以判斷其重要性。例如，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，該變更事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期期末財(cái)務(wù)狀況或者當(dāng)期損益的影響可能比較小，但對(duì)以后期財(cái)務(wù)狀況或者損益的影響卻比較大，因此需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。
問(wèn)：中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)由哪些部分組成？
答：中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注四個(gè)部分。其中，中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注相對(duì)于年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注而言可以適當(dāng)簡(jiǎn)化，但應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。另外，這些應(yīng)當(dāng)包括在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注僅僅是企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中至少應(yīng)當(dāng)披露的信息，企業(yè)如果需要在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其他會(huì)計(jì)報(bào)表或者相關(guān)信息（如提供股東權(quán)益變動(dòng)表）也是允許的，但是這些會(huì)計(jì)報(bào)表或者其他相關(guān)信息一旦在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，就應(yīng)當(dāng)遵循中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于中期會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求、會(huì)計(jì)政策的選擇和其他有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量以及信息披露的規(guī)定。
問(wèn)：編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表有哪些特殊要求？
答：（一）關(guān)于中期會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容
中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中按規(guī)定提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。如果法律、行政法規(guī)或者規(guī)章（如當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）對(duì)當(dāng)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和
內(nèi)容進(jìn)行了修改，則中期會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，與此同時(shí)，上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。
�。ǘ╆P(guān)于企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表和提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的要求
中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中是否應(yīng)當(dāng)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表和（或）母公司會(huì)計(jì)報(bào)表作了規(guī)定，具體包括以下三個(gè)方面：
1、在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，其中期會(huì)計(jì)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)按照合并基礎(chǔ)編報(bào)，即企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而且合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)與上年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。如果在本會(huì)計(jì)年度有新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者有關(guān)法規(guī)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和方法等作了新的規(guī)范和要求，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新的準(zhǔn)則或者法規(guī)的規(guī)定編制中期合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
2、如果企業(yè)在中期發(fā)生了合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍變化的情況，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：
�。�1）在上一會(huì)計(jì)年度納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司在報(bào)告中期不再符合合并范圍的要求。在這種情況下，企業(yè)在中期末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就不必將該子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表納入合并范圍。如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)處置了所有納入上年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制范圍的子公司，而且在報(bào)告中期又沒(méi)有新增子公司，那么企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中就無(wú)需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。盡管如此，企業(yè)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求提供的上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。除非在上年度可比中期末，企業(yè)沒(méi)有應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司（即上年度納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司是在上年度可比中期末之后新增的），因而在上年度可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒(méi)有編制有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，在這種情況下，企業(yè)沒(méi)有可比中期的合并會(huì)計(jì)報(bào)表可以提供。
例2 ABC公司有一家A子公司，在20x0年年末擁有該子公司60%的股權(quán)，且擁有控制權(quán)，所以，ABC公司在20x0年年末將A公司報(bào)表并入到了其合并會(huì)計(jì)報(bào)表中。20X1年1月15日，ABC公司將A公司35%的股權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給了另外一家公司，通過(guò)此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，ABC公司僅擁有A公司25%的股權(quán)，而且失去了對(duì)該公司的控制權(quán)，所以，A公司不再符合ABC公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍要求，ABC公司在編制20X1年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，就不應(yīng)當(dāng)再將A公司會(huì)計(jì)報(bào)表納入合并范圍。如果ABC公司只有這一家子公司，那么公司20x0年年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而在20x1年度各中期財(cái)務(wù)報(bào)告中只需要編制ABC公司（母公司）的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表即可，無(wú)需再編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在這種情況下，盡管公司在上年度編制了合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在本年度（包括各中期）卻不必編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
例3 XYZ公司成立于20x1年年初，公司成立之初沒(méi)有一家子公司，因此公司在20x1年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告中只需要提供公司本身的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表即可，不必編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在20X1年第2季度，公司購(gòu)并一家LLQ公司，獲得了該公司80%的股權(quán)，從而使得該公司成為XYZ公司的控股子公司。這樣，在20x1年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告中，XYZ公司就需要同時(shí)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告和20x1年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告都是如此。假定在20x2年第1季度，公司又將LLQ子公司對(duì)外出售，這樣，XYZ公司又沒(méi)有了子公司，所以，盡管公司在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中編制了合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在20x2年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告中，公司無(wú)需編制合并報(bào)表。而且由于在上年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告中公司也沒(méi)有編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，所以，在提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求的上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，除了上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表仍然應(yīng)當(dāng)包括合并會(huì)計(jì)報(bào)表和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表之外，其他比較會(huì)計(jì)報(bào)表（包括利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表）都不必提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在20X2年第2季度，公司仍然沒(méi)有需要納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司，因此仍然不必編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是，在提供本準(zhǔn)則要求的上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。
�。�2）中期內(nèi)新增符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍要求的子公司。在這種情況下，企業(yè)在中期末就需要將該子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍中。
3、對(duì)于應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)而言，如果企業(yè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表之外，還提供了母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表之外，還應(yīng)當(dāng)提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。鑒于我國(guó)目前規(guī)定上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告在提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，必須提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)沒(méi)有選擇性，因此，對(duì)于上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。
�。ㄈ╆P(guān)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表的要求
中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在中期末除了需要編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、中期利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期比較會(huì)計(jì)報(bào)表，以提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可比性和有用性。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下會(huì)計(jì)報(bào)表：
1、本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；
2、本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表（上年度可比期間的利潤(rùn)表包括上年度可比中期的利潤(rùn)表和上年度年初至可比本中期末的利潤(rùn)表）；
3、年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。
例4 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)年度為每年1月1日至12月31日（即日歷年度），企業(yè)被要求按照季度提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，則企業(yè)在截至20x1年3月31日、6月30日和9月30日的各季度財(cái)務(wù)報(bào)告（即第1、2、3季度財(cái)務(wù)報(bào)告）中就應(yīng)當(dāng)分別提供如下會(huì)計(jì)報(bào)表：
（1）20x1年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表：
�。�2）20x1年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表：
�。�3）20x1年第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表：
企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意以下三點(diǎn)：
1、企業(yè)在中期內(nèi)如果由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有關(guān)法規(guī)的要求，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)或分類進(jìn)行了調(diào)整或者修訂，或者企業(yè)出于便于報(bào)表使用者閱讀和理解的需要，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目作了調(diào)整，從而導(dǎo)致本年度中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及其分類與比較會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及其分類出現(xiàn)不同，在這種情況下，比較會(huì)計(jì)報(bào)表中的有關(guān)金額應(yīng)當(dāng)按照本年度中期會(huì)計(jì)報(bào)表的要求予以重新分類，以確保其與本年度中期會(huì)計(jì)報(bào)表的相應(yīng)信息相互可比。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重新分類的原因及其內(nèi)容。
如果企業(yè)因原始數(shù)據(jù)收集、整理或者記錄等方面的原因，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表中的有關(guān)金額進(jìn)行重新分類，在這種情況下，可以不對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表重新分類，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在本年度中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明不能進(jìn)行重新分類的原因。&n
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2、企業(yè)如果在中期內(nèi)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更或者重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的凈損益和其他有關(guān)項(xiàng)目，視同該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一貫采用或者該重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)得到了更正。對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)或者重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。
3、對(duì)于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，同時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中相應(yīng)的比較會(huì)計(jì)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)為已經(jīng)調(diào)整以前年度損益后的報(bào)表。
問(wèn)：中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露有哪些具體要求？中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容？
答：（一）中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的基本要求
企業(yè)在編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足以下基本要求：
1、中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)提供比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息
中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在其中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項(xiàng)或者交易。即中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)提供相對(duì)于上年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言更新的事項(xiàng)或者交易信息，無(wú)需重復(fù)披露在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)披露過(guò)的、相對(duì)并不重要的信息。因?yàn)槠髽I(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告使用者一般都可以獲得上年度財(cái)務(wù)報(bào)告信息，所以在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制過(guò)程中，重點(diǎn)披露比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息更為有用。
2、中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則
重要性原則是中期會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的一項(xiàng)重要原則，同樣地，中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露也應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對(duì)于那些會(huì)影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策并且又未在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的其他部分披露的重要信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
3、中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度年初至本中期末為基礎(chǔ)
由于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向報(bào)告使用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交易，因此，中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交易。例如，某企業(yè)需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，該企業(yè)在20x0年3月5日對(duì)外進(jìn)行重大投資，設(shè)立一家子公司。對(duì)于這一事項(xiàng)，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)在20X0年度第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，在20X0年度第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告和第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。
例5 MM公司為一家水果生產(chǎn)和銷售企業(yè)，需要對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。公司水果的收獲和銷售主要集中在每年的第3季度。該公司在20X1年1月1日至9月30日（即年初至第3季度末）間累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中第1季度發(fā)生虧損1400萬(wàn)元，第2季度發(fā)生虧損1200萬(wàn)元，第3季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。第3季度末的存貨（庫(kù)存水果）為150萬(wàn)元，公司考慮到該批存貨已經(jīng)過(guò)了銷售旺季，可變現(xiàn)凈值已經(jīng)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值，故確認(rèn)了存貨跌價(jià)損失120萬(wàn)元，盡管該項(xiàng)損失僅占MM公司第3季度凈利潤(rùn)總額的4%（120／3000），可能并不重要，但是，該項(xiàng)損失占公司1－9月份累計(jì)凈利潤(rùn)的30%（120／400），對(duì)于理解MM公司20x1年第1－9月份的經(jīng)營(yíng)成果來(lái)講，卻屬于重要事項(xiàng)，所以，MM公司應(yīng)當(dāng)在第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)。當(dāng)然在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特征等因素，以對(duì)重要性作出較為合理的判斷。
4、中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注還應(yīng)當(dāng)披露對(duì)于本中期重要的交易或者事項(xiàng)
中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的同時(shí)，又規(guī)定，“對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項(xiàng)或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露”，即對(duì)于本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量而言重要的交易或者事項(xiàng)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
例6 ABC公司在20x1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，其中，第2季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，第2季度末應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元。盡管該轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備僅僅占ABC公司1—6月份凈利潤(rùn)總額的4%（100／2500），可能并不重要，但是該項(xiàng)轉(zhuǎn)回金額占到第2季度凈利潤(rùn)的125%（100／80），占到第2季度末應(yīng)收賬款余額的12.5%，對(duì)于理解第2季度（4－6月份）經(jīng)營(yíng)成果和第2季度末財(cái)務(wù)狀況來(lái)講，屬于重要事項(xiàng)，所以，ABC公司應(yīng)當(dāng)在第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)。當(dāng)然在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特征等因素，以對(duì)重要性作出較為合理的判斷。
�。ǘ┲衅跁�(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容
中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
1、中期會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的說(shuō)明。如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)，如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由；
2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)，如果影響數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由；
3、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及其更正金額；
4、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征；
5、存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易的類型和交易要素；
6、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況；
7、對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明；
8、債務(wù)性證券和權(quán)益性證券的發(fā)行、回購(gòu)和償還情況；
9、向企業(yè)所有者分配利潤(rùn)的情況（包括已在中期內(nèi)實(shí)施的利潤(rùn)分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況），包括向所有者分配的利潤(rùn)總額和每股股利；
10、業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的分部收入與分部利潤(rùn)（虧損）；
11、中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)；
12、上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況；
13、企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況的說(shuō)明，比如企業(yè)合并和重組，對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買或者處置，
終止?fàn)I業(yè)等；
14、其他重大交易或者事項(xiàng)，如重大的長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開(kāi)發(fā)支出、重大的非貨幣性交易事項(xiàng)、重大的債務(wù)重組事項(xiàng)、重大的資產(chǎn)減值損失及其減值損失的轉(zhuǎn)回情況等。
當(dāng)企業(yè)在提供上述第5和第10項(xiàng)有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易以及分部收入與分部利潤(rùn)（虧損）信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。
企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露上述每項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，都應(yīng)當(dāng)按照前述“提供比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息”、“重要性原則”、“以會(huì)計(jì)年度年初至本中期末為基礎(chǔ)”和“應(yīng)當(dāng)披露對(duì)于本中期重要的交易或者事項(xiàng)”等基本要求進(jìn)行。
例7 風(fēng)華公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，該公司在20x1年第1季度沒(méi)有發(fā)生任何會(huì)計(jì)政策變更的情況，則該公司在編制20x1年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下說(shuō)明：
會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明：
本季度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，采用了與上年度末編制20X0年年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)相一致的會(huì)計(jì)政策。
例8 ABC公司為一家需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)。公司適用的所得稅稅率為33%。公司有一臺(tái)管理用設(shè)備，于20x0年1月1日起開(kāi)始計(jì)提折舊，設(shè)備原價(jià)為10000000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為400000元，按照年限平均法計(jì)提折舊。20x4年1月1日，公司考慮到設(shè)備損耗較大，技術(shù)更新較快，對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值進(jìn)行了修正，修正后該設(shè)備的使用年限調(diào)整為6年（即該設(shè)備尚余使用年限為2年），凈殘值調(diào)整為160 000元。則該公司在編制20x4年第1、2．3季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）第1季度：
①不調(diào)整以前各期已提折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。
②會(huì)計(jì)估計(jì)變更日以后改按新估計(jì)使用年限和新估計(jì)凈殘值提取折舊
按照原來(lái)的會(huì)計(jì)估計(jì)，公司每年計(jì)提的折舊額為1200000元［（10 000 000－400 000）÷8］，每季度計(jì)提折舊額為300000元，截至20x4年1月1日公司已計(jì)提折舊4年，累計(jì)折舊額為4800000元，固定資產(chǎn)凈值為5200000元。自20x4年1月1日起，公司改按新的估計(jì)使用年限和凈殘值計(jì)提折舊，則20X4年起每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為2520000元［（5200000－160000）÷（6－4）］，每季度應(yīng)計(jì)提的折舊額為63000元，比會(huì)計(jì)估計(jì)變更前多計(jì)提折舊330000元（630000－300000）。公司據(jù)此編制20x4年第1季度會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用630000
貸：累計(jì)折舊630000
③在第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明
會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明：
本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值10000000元，原預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為400000元，按年限平均法計(jì)提折舊。由于該設(shè)備損耗較大，技術(shù)更新較快，本公司于20X4年初變更該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為160000元，以如實(shí)反映該項(xiàng)設(shè)備的真實(shí)可使用年限和凈殘值。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更使本季度凈利潤(rùn)減少了221100元［（630000－300000）×（1－33%）］。
�。�2）第2季度：
①與第1季度一樣，公司應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用630000
貸：累計(jì)折舊630000
②在第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明（公司需要在附注中說(shuō)明會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)第2季度損益的影響以及對(duì)當(dāng)年度年初至第2季度末累計(jì)損益的影響）
會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明：
本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值10000000元，原預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為400000元，按年限平均法計(jì)提折舊。由于該設(shè)備損耗較大，技術(shù)更新較快，本公司于20X4年初變更該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為160000元，以如實(shí)反映該項(xiàng)設(shè)備的真實(shí)可使用年限和凈殘值。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更使本季度凈利潤(rùn)減少了221100元［（630000－300000）×（1－33％）］，使本年度1－6月份的凈利潤(rùn)減少了442200元（221100＋221100）。
（3）第3季度：
①與第1季度一樣，公司應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用630000
貸：累計(jì)折舊630000
②在第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明（公司需要在附注中說(shuō)明會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)第3季度損益的影響以及對(duì)當(dāng)年度年初至第3季度末累計(jì)損益的影響）
會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明：
本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值10000000元，原預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為400000元，按直線法計(jì)提折舊。由于該設(shè)備損耗較大，技術(shù)更新較快，本公司于20X4年初變更該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為160000元，以如實(shí)反映該項(xiàng)設(shè)備的真實(shí)可使用年限和凈殘值。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更使本季度凈利潤(rùn)減少了221100元［（630000－300000）×（1－33％）］，使本年度1－9月份的凈利潤(rùn)減少了663300元（221100＋221100＋221100）。
例9 某冷飲企業(yè)為一家需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，生產(chǎn)和銷售主要集中在夏季，屬于高度季節(jié)性企業(yè)，該企業(yè)在其20X1年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下披露：
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性特征的說(shuō)明：
本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受季節(jié)性因素影響明顯，生產(chǎn)和銷售旺季集中在6、7、8三個(gè)月份，其他月份基本上處于半停產(chǎn)狀態(tài)。企業(yè)在1－6月份共實(shí)現(xiàn)銷售收入15000萬(wàn)元，其中，6月份實(shí)現(xiàn)銷售收入12000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)4500萬(wàn)元，6月份的銷售收入和凈利潤(rùn)分別占到20x1年1－6月份銷售收入和凈利潤(rùn)總額的80％和90%。
例10 ABC公司為一家需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)。公司在20x2年3月1－11日間，以面值向社會(huì)公眾發(fā)行了總額為5000萬(wàn)元、年利率為6％、期限為5年的公司債券，扣除債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等支出，實(shí)籌資金4800萬(wàn)元，對(duì)于這一事項(xiàng)，公司在編制第1季度會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)應(yīng)當(dāng)作如下披露：
債務(wù)性證券和權(quán)益性證券的發(fā)行、回購(gòu)和償還情況的說(shuō)明：
發(fā)行公司債券的情況：
在20x2年3月1日至11日期間，本公司經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以面值向社會(huì)公
眾公開(kāi)發(fā)行了5年期、年利率為6％、總額為5000萬(wàn)元的公司債券，扣除債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，此次發(fā)行債券共籌得資金4800萬(wàn)元。
例11 ABC公司為一家需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)。公司于20x2年5月15日向股東實(shí)施了上年度財(cái)務(wù)報(bào)告提出的“每10股送3股共派發(fā)現(xiàn)金股利0.50元”的利潤(rùn)分配方案，該利潤(rùn)分配方案的實(shí)施以上年末總股本10000萬(wàn)股為基數(shù)。對(duì)此事項(xiàng)，公司需要在其第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告中作如下披露：
利潤(rùn)分配情況的說(shuō)明：
公司以20x1年年末10000萬(wàn)股總股本為基數(shù)，于20X2年5月15日向全體股東實(shí)施了20x1年年度財(cái)務(wù)報(bào)告提出的“每10股送3股并派發(fā)現(xiàn)金股利0.50元”的利潤(rùn)分配方案，共計(jì)送股3000萬(wàn)股，派發(fā)現(xiàn)金500萬(wàn)元，其中每股派發(fā)現(xiàn)金股利為0.05元（含稅）。
例12 ABC公司按其業(yè)務(wù)形成了服裝、玩具、運(yùn)輸三個(gè)分部，按其地區(qū)形成了中國(guó)、美國(guó)和加拿大、英國(guó)、東南亞四個(gè)分部。公司在其20x2年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告中分別根據(jù)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露的分部收入與分部利潤(rùn)信息如下（假定沒(méi)有發(fā)生分部間交易，也無(wú)未分配項(xiàng)目）：
分部報(bào)告信息：
本公司在按業(yè)務(wù)形成了服裝、玩具和運(yùn)輸?shù)热齻�(gè)分部；按地區(qū)形成了中國(guó)、美國(guó)和加拿大、英國(guó)、東南亞四個(gè)分部。這些分部的分部收入和分部利潤(rùn)如下：
例13 MN公司為一家需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)。公司甲生產(chǎn)車間在20x3年4月5日發(fā)生了一場(chǎng)火災(zāi)，車間廠房、設(shè)備、存貨等均被燒毀，造成重大損失，預(yù)計(jì)直接資產(chǎn)凈損失約為3850萬(wàn)元。公司20x2年年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于3月10日?qǐng)?bào)出。公司第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為4月13日。由于該事項(xiàng)發(fā)生在第1季度資產(chǎn)負(fù)債表日（3月31日）之后、第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，所以，公司應(yīng)當(dāng)將其作為第1季度資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)處理，在第1季度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。具體可作如下披露：
資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的說(shuō)明：
本公司一生產(chǎn)車間在4月5日發(fā)生一場(chǎng)大火，車間廠房、生產(chǎn)設(shè)備、存貨等均被燒毀，預(yù)計(jì)直接資產(chǎn)凈損失約為3850萬(wàn)元。
例14 XYZ公司為一家鋼鐵制造企業(yè)，需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告。公司在20X2年第1季度耗資30000萬(wàn)元收購(gòu)了WK高科技公司80％的股權(quán)，成為該公司的第一大股東，獲得了對(duì)該公司的控股權(quán)。WK公司是一家專門研制生物、基因工程及其相關(guān)產(chǎn)品的公司，其研究成果在國(guó)內(nèi)乃至世界處于領(lǐng)先地位，研制的產(chǎn)品市場(chǎng)前景廣闊。XYZ公司收購(gòu)WK公司意圖在于希望藉此實(shí)現(xiàn)公司產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對(duì)于這一企業(yè)合并事項(xiàng)，公司應(yīng)當(dāng)在其第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下披露：
企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況的說(shuō)明：
本公司于本季度出資30000萬(wàn)元收購(gòu)了WK高科技公司80％的股權(quán)，成為該公司的第一大股東，獲得了對(duì)該公司的控股權(quán)。WK公司是一家專門研制生物、基因工程及其相關(guān)產(chǎn)品的公司，在收購(gòu)了WK公司之后，將有助于本公司的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)本公司向高科技產(chǎn)業(yè)，尤其是生物基因工程業(yè)進(jìn)軍。本項(xiàng)收購(gòu)的全部款項(xiàng)均已支付，合并生效日期為20x2年2且1日。對(duì)于此項(xiàng)交易，公司采用購(gòu)買法進(jìn)行核算。被收購(gòu)企業(yè)在收購(gòu)時(shí)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元。
在實(shí)務(wù)中，上述有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露事項(xiàng)有可能會(huì)出現(xiàn)重復(fù)，比如，企業(yè)結(jié)構(gòu)變化的事項(xiàng)（如企業(yè)合并）可能既涉及到合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍發(fā)生變化的情況，也涉及到關(guān)稅方交易事項(xiàng)，對(duì)此，企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)，可以在首次涉及到該交易事項(xiàng)時(shí)，予以詳細(xì)披露，其他地方則可適當(dāng)簡(jiǎn)化。
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