稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁幾個(gè)問題的再探討

　 摘　要:稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)最棘手的問題,但又是理論研究和政策制定中無法回避的問題。本文在對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涵義界定的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步分析認(rèn)為,判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家征稅或增稅后納稅人提供(或取得)的商品(或要素)的價(jià)格是否變動(dòng)及變動(dòng)的幅度,而影響稅負(fù)歸宿的決定因素則是納稅人所提供的商品和勞務(wù)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度。

　改革開放以來,隨著人們思想的解放和改革實(shí)踐的不斷發(fā)展,稅收理論界對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題的討論也一直在持續(xù),并取得了許多重要進(jìn)展。但分歧始終存在,特別是在諸如稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的涵義、判定標(biāo)準(zhǔn)、轉(zhuǎn)嫁條件、稅負(fù)歸宿等基本問題上的認(rèn)識一直不統(tǒng)一。這在一定程度上制約著研究的進(jìn)一步深入,也必然影響到相關(guān)改革政策的制定,因此,對這些問題繼續(xù)展開學(xué)術(shù)討論,盡可能達(dá)成共識,是很有必要的。本文擬對這些基本理論問題談一點(diǎn)管窺之見,以就教于同仁。

一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的涵義

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涵義的界定是研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題的起點(diǎn)和基礎(chǔ),實(shí)際上許多有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的其它問題的分歧也是由此引起的。因此,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的涵義是一個(gè)首先應(yīng)弄清楚的問題。筆者認(rèn)為,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng),將所納稅收部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一個(gè)客觀經(jīng)濟(jì)過程。其涵義包括如下要點(diǎn):

1、納稅人是唯一的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主體。由此可以推論出,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也必然是納稅人作為主體的一種主動(dòng)的有意識行為。明確這一點(diǎn)很重要,它表明國家本身在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這一經(jīng)濟(jì)過程中,只是法定稅負(fù)的確定者,而絕不是轉(zhuǎn)嫁主體。國家通過規(guī)定價(jià)格產(chǎn)生的價(jià)格再分配及相應(yīng)的稅收價(jià)值轉(zhuǎn)移過程(有人稱之為稅負(fù)轉(zhuǎn)移),也應(yīng)該不算稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

2、價(jià)格變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的唯一途徑。這里的價(jià)格既包括商品價(jià)格,也包括要素價(jià)格。國家征稅后,納稅人或提高商品、要素的供給價(jià)格,或壓低商品、要素的購買價(jià)格,或二者并用,借以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù),除此之外,別無它法。按此涵義,西方稅收理論中的“消轉(zhuǎn)”不能算做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。因?yàn)樵凇跋�轉(zhuǎn)”中,國家征稅成為促使納稅人提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低成本(不包括壓低進(jìn)貨價(jià)格和工資)的一個(gè)動(dòng)因,其結(jié)果是納稅人負(fù)擔(dān)能力的提高,并沒有因此將稅負(fù)轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)。

3、能用貨幣價(jià)值形式表示的法定稅收負(fù)擔(dān)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客體。也就是說,其一,即使是實(shí)物稅,若要轉(zhuǎn)嫁,也必須還原成貨幣價(jià)值形式,通過價(jià)格變動(dòng)的途徑轉(zhuǎn)嫁出去;其二,能轉(zhuǎn)嫁的只能是與稅法規(guī)定相同的等額稅收負(fù)擔(dān),超額轉(zhuǎn)嫁是不存在的,由征稅導(dǎo)致的額外負(fù)擔(dān)(ＥｘｃｅｓｓｂｕｒｄｅｎｏｆＴａｘａｔｉｏｎ)也是不能作為轉(zhuǎn)嫁客體的。因?yàn)橹挥性诙愗?fù)轉(zhuǎn)嫁完成后,額外負(fù)擔(dān)才最終形成,所以額外負(fù)擔(dān)盡管與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度有聯(lián)系,但不構(gòu)成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁本身的客體。

4、納稅人與負(fù)稅人一定程度的分離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果。納稅人與負(fù)稅人的分離可劃分為兩個(gè)層次。第一個(gè)層次以稅前價(jià)格為基準(zhǔn),不管納稅人在商品交換中的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度如何,只要稅負(fù)隨著納稅人提高或降低價(jià)格而發(fā)生了運(yùn)動(dòng),即表明發(fā)生了納稅人與負(fù)稅人的分離。第二個(gè)層次以價(jià)值為基準(zhǔn),如果納稅人在商品交換中獲得的價(jià)格低于或等于其價(jià)值,就沒有發(fā)生納稅人與負(fù)稅人的分離,若高于其價(jià)值,則發(fā)生了納稅人與負(fù)稅人的分離�？梢�,納稅人與負(fù)稅人的第一個(gè)層次的分離依賴于稅后價(jià)格變動(dòng);納稅人與負(fù)稅人的第二個(gè)層次的分離則不一定和稅后價(jià)格變動(dòng)有關(guān),如稅前價(jià)格高于價(jià)值,即使稅后價(jià)格不變,其分離也是同樣存在的。筆者認(rèn)為,作為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果的納稅人與負(fù)稅人的分離應(yīng)屬于第一個(gè)層次,它是否屬于第二個(gè)層次是不確定的。此外,由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有著全部或部分轉(zhuǎn)嫁的程度之分,所以,由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁決定的納稅人與負(fù)稅人的分離也同樣有著程度之別,即完全分離或部分分離。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的條件

資本主義社會(huì)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,這早已為中外學(xué)者所一致承認(rèn)。而社會(huì)主義社會(huì)是否也存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則一直存有爭論,再推而廣之,封建社會(huì)和奴隸社會(huì)是否也存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就幾乎很少有人探討了。而要回答這些問題,必然要涉及到對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在條件的認(rèn)識,筆者認(rèn)為,歸納起來,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的條件有二:

1、納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主觀條件。國家征稅,表明原來歸屬納稅人擁有的一部分價(jià)值向國家的單方面無償轉(zhuǎn)移,是納稅人的一種物質(zhì)利益損失①,在納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益條件下,必然要想法避免或減少因納稅而減少的物質(zhì)利益。在排除偷漏稅等非法手段以后,通過經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng)來合法轉(zhuǎn)移稅負(fù)就成為納稅人的一個(gè)重要和基本的選擇。反之,如果納稅人沒有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益,也就失去了轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。在我國過去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,國有企業(yè)的利潤全部上交,虧損由國家撥款彌補(bǔ),生產(chǎn)發(fā)展所需資金也由國家撥款,工資獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一制定,企業(yè)沒有自身的經(jīng)濟(jì)利益,即使作為納稅人納稅,由于和其直接經(jīng)濟(jì)利益無關(guān),也不存在轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的強(qiáng)烈欲望和內(nèi)在要求。當(dāng)然,也就談不上稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在了。

2、自由價(jià)格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客觀條件。在自由價(jià)格機(jī)制運(yùn)行條件下,國家征稅后,由于納稅人有自由定價(jià)權(quán),可在商品和要素的市場供求彈性制約下決定價(jià)格變動(dòng)幅度,進(jìn)而決定是全部轉(zhuǎn)嫁稅負(fù),還是部分或無法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。許多學(xué)者在討論稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的條件時(shí),往往指明稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和商品經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系,筆者對此并不反對,但感到這種提法似還不夠具體和明確。眾所周知,商品經(jīng)濟(jì)有簡單商品經(jīng)濟(jì)和社會(huì)化商品經(jīng)濟(jì)之分,在我國還提出過有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì),并且理論界也大多認(rèn)為我國改革前也存在商品經(jīng)濟(jì),但不論是改革前的商品經(jīng)濟(jì),還是有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì),無疑其價(jià)格運(yùn)行機(jī)制是以國家定價(jià)的計(jì)劃價(jià)格為主。而在計(jì)劃價(jià)格條件下,納稅人沒有定價(jià)權(quán),國家征稅后,納稅人無法通過價(jià)格變動(dòng)來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù),如果說在這樣的商品經(jīng)濟(jì)條件下存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,那也只能是在計(jì)劃價(jià)格以外的少數(shù)實(shí)行浮動(dòng)價(jià)格和自由價(jià)格的領(lǐng)域。此外,在商品經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生之初的物物交換時(shí)期,不存在貨幣價(jià)值形式,亦無稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在商品經(jīng)濟(jì)前提下,將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客觀條件進(jìn)一步明確為自由價(jià)格機(jī)制的存在應(yīng)是有一定意義的。明確了這一點(diǎn)后,還可得出這樣的結(jié)論,由于自由價(jià)格運(yùn)行機(jī)制程度不同地存在于奴隸制經(jīng)濟(jì)、封建經(jīng)濟(jì)、資本主義經(jīng)濟(jì)和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)中,所以,只要在當(dāng)時(shí)國家開征相關(guān)稅收,就存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性,只是程度、范圍及對經(jīng)濟(jì)的影響不同而已。

總之,只要同時(shí)具備以上兩個(gè)條件,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在就是必然的,是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象本身和某種具體社會(huì)制度是不存在必然聯(lián)系的。

三、判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)

具體地說,判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)指的是判斷稅負(fù)是否實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁多少的標(biāo)準(zhǔn)。對此,西方有的學(xué)者將國家征稅后納稅人的利潤是否減少作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)之一。我們知道,引起利潤變化的因素是多方面的,既有管理水平、技術(shù)進(jìn)步程度等直接因素,也有稅收和價(jià)格等間接因素,而只有價(jià)格變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的唯一途徑,其它因素的變動(dòng)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁無關(guān)。當(dāng)國家征稅后,無論稅后利潤是否減少,都可能是多種因素共同作用的結(jié)果,為了判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是否發(fā)生,就需要甄別出價(jià)格在其中發(fā)揮作用的大小及權(quán)重,而這是難以做到的,即使能做到這一點(diǎn),也是棄簡就繁,做徒勞之功。因此,這一標(biāo)準(zhǔn)是不可取的。

在我國

,比較流行的一個(gè)觀點(diǎn),則是將價(jià)格與價(jià)值的關(guān)系,即按價(jià)格是否背離價(jià)值及背離程度作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)②。筆者認(rèn)為,這一標(biāo)準(zhǔn)作為對稅負(fù)歸宿的判斷是可行的,但作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)則是不可行的。原因在于,這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)必須保證國家征稅前商品或勞務(wù)的價(jià)格與價(jià)值是一致的,而這個(gè)前提是難以具備的(由價(jià)值規(guī)律的一般表現(xiàn)形式所決定)。如果在國家征稅前,商品或勞務(wù)的價(jià)格已經(jīng)背離了價(jià)值,那么,國家征稅后導(dǎo)致的價(jià)格變動(dòng)既可能使這種背離進(jìn)一步加大,也可能使這種背離縮小或消失。如某商品,國家征稅前,價(jià)格與價(jià)值之比為80∶100,國家征稅20后,在供求彈性允許的情況下,納稅人將這種商品的價(jià)格提高到100,價(jià)格與價(jià)值趨同。顯然,我們不能因此說沒有發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,因?yàn)榧{稅人的實(shí)際收入或物質(zhì)利益沒有因國家征稅而減少。所以,以價(jià)格是否背離價(jià)值作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn),必然將一部分實(shí)際發(fā)生的稅負(fù)轉(zhuǎn)稼(稅后價(jià)格提高導(dǎo)致價(jià)格與價(jià)值一致或仍低于價(jià)值)排除在外,同時(shí)導(dǎo)致另一部分被判定的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(稅后價(jià)格提高使原價(jià)格高于價(jià)值的產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)一步提高,或使原價(jià)格低于價(jià)值的產(chǎn)品的價(jià)格高于價(jià)值)的計(jì)量失真,最終無法達(dá)到我們對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況進(jìn)行準(zhǔn)確判斷的目的,當(dāng)然也就無法采取相應(yīng)的正確對策。

還有一種觀點(diǎn)是用計(jì)稅價(jià)格的形式作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否的標(biāo)準(zhǔn)。按這一標(biāo)準(zhǔn),計(jì)稅價(jià)格為含稅價(jià)格的價(jià)內(nèi)稅不能轉(zhuǎn)嫁,計(jì)稅價(jià)格為不含稅價(jià)格的價(jià)外稅能夠轉(zhuǎn)嫁。筆者認(rèn)為,這一觀點(diǎn)是只注重形式而忽略了實(shí)質(zhì),實(shí)際上計(jì)稅價(jià)格只與計(jì)稅依據(jù)(法定稅基)有關(guān),是為了適應(yīng)征管的需要才作出的選擇,而與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否無關(guān),在稅負(fù)不變的條件下,通過變動(dòng)稅率,兩種計(jì)稅價(jià)格的相互轉(zhuǎn)換只是一個(gè)運(yùn)用簡單數(shù)學(xué)的技術(shù)問題。

那么,什么標(biāo)準(zhǔn)才是一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)呢?其實(shí),我們在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涵義的分析中已明確指出價(jià)格變動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的唯一途徑,價(jià)格是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的載體。也就是說沒有價(jià)格變動(dòng),稅負(fù)就不能運(yùn)動(dòng),當(dāng)然也就談不上什么轉(zhuǎn)嫁了。既然如此,那么以國家征稅或增稅后納稅人提供(或取得)的商品(或要素)的價(jià)格是否變動(dòng)及變動(dòng)的幅度作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)就是一個(gè)順理成章的結(jié)論了。

需要注意的是,價(jià)格的變動(dòng)既可能是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的,也可能是貨幣供應(yīng)量或其它市場條件變化的結(jié)果,因此,在對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具體進(jìn)行判斷時(shí),必須考慮到這些因素的影響并加以剔除。

四、稅負(fù)轉(zhuǎn)移與稅負(fù)歸宿

稅負(fù)轉(zhuǎn)移在一些文章或教科書中一般被認(rèn)為是在計(jì)劃價(jià)格條件下,由于商品的計(jì)劃價(jià)格背離價(jià)值而引起的一部分稅收在商品買賣雙方之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移。不難看出,稅負(fù)轉(zhuǎn)移的前提條件是價(jià)格背離價(jià)值的價(jià)格再分配的存在,稅負(fù)轉(zhuǎn)移是一種價(jià)格分配的伴生現(xiàn)象,只不過這種價(jià)格對價(jià)值的背離是國家為實(shí)現(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)政策通過計(jì)劃定價(jià)人為制造的。稅負(fù)轉(zhuǎn)移的結(jié)果是納稅人和負(fù)稅人的分離,但是屬于前述的第二個(gè)層次的分離,而作為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果的納稅人和負(fù)稅人的分離則屬于前述的第一個(gè)層次的分離�？梢�。稅負(fù)轉(zhuǎn)移與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒有直接聯(lián)系,回答的是兩個(gè)不同層次的問題,二者的根本區(qū)別也在于此。因此,在探討稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題時(shí),是否有必要再提出一個(gè)稅負(fù)轉(zhuǎn)移概念以和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念比較就值得懷疑了。

稅負(fù)歸宿是一個(gè)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相關(guān)的概念,西方學(xué)者一般認(rèn)為(我國學(xué)者也常借用這些觀點(diǎn)),稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動(dòng)后的最終歸著點(diǎn),或者說是經(jīng)轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動(dòng)后的稅收負(fù)擔(dān)最終落在誰的身上;從稅負(fù)運(yùn)動(dòng)全過程看,稅收沖擊表現(xiàn)為稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn),稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁表現(xiàn)為稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的中間過程,稅負(fù)歸宿則是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。如果最初的納稅人就是負(fù)稅人,中間無稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程,稅收沖擊就會(huì)同時(shí)產(chǎn)生稅負(fù)歸宿。實(shí)際上這等于說,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是導(dǎo)致稅負(fù)的法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿發(fā)生差異的唯一原因,如沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿就是一致的。對此,筆者的看法有所不同,并認(rèn)為判斷稅負(fù)歸宿,也就是確定誰是真正的負(fù)稅人,不僅要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)運(yùn)動(dòng)狀況,更主要的是要考慮價(jià)格再分配(包括稅收引起的)導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際分布,在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下,由于價(jià)格背離價(jià)值的再分配作用,法定納稅人同樣不一定是負(fù)稅人,也就是說稅收的法定歸宿同樣不一定就是經(jīng)濟(jì)歸宿。西方學(xué)者的稅負(fù)歸宿概念如果可稱之為稅負(fù)歸宿的話,也只是一種形式上的歸宿,或叫稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿更為適當(dāng)。由此判定的負(fù)稅人也并非一定是真正的負(fù)稅人。其道理很簡單,對于一個(gè)向市場提供商品的納稅人在國家征稅后,即使他不提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù),如果他獲得的商品價(jià)格大大高于他提供的商品的價(jià)值,也不能說他就是真正的負(fù)稅人。而另一個(gè)向市場提供商品的納稅人,國家征稅后,他提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)并得以實(shí)現(xiàn),但提價(jià)后的價(jià)格若仍低于或等于其價(jià)值,同樣也不能說他不是真正的負(fù)稅人。

當(dāng)然,西方學(xué)者界定的作為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的直接結(jié)果的稅負(fù)歸宿定義在經(jīng)濟(jì)分析中也是有用的,它可以使我們清楚國家征稅后,稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的去向和落點(diǎn),借以判定在形式上誰負(fù)擔(dān)國家征的稅款,但要找到誰是真正的負(fù)稅人(西方學(xué)者往往將他們界定的稅負(fù)歸宿說成是負(fù)稅人),則必須借助于馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論,充分認(rèn)識價(jià)值實(shí)現(xiàn)與稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系,只有這樣,才能分析稅收對經(jīng)濟(jì)的更深層次的影響,才能有助于制定出一個(gè)既富有效率、又體現(xiàn)公平的稅制。為概念明確和區(qū)分方便,我們不妨將西方學(xué)者定義的稅負(fù)歸宿稱為稅負(fù)歸宿Ⅰ,而將由于價(jià)格背離價(jià)值的再分配導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際歸宿定義為稅負(fù)歸宿Ⅱ。稅負(fù)歸宿Ⅰ對稅負(fù)歸宿Ⅱ的形成有重要影響,但并非最終的稅負(fù)歸宿。西方經(jīng)濟(jì)理論在馬歇爾以后,信奉的是均衡價(jià)格論,只談價(jià)格,不談價(jià)值,以價(jià)格論代替價(jià)值論,因此,只討論到稅負(fù)歸宿Ⅰ就達(dá)到目的了。而我們遵循的是馬克思主義的勞動(dòng)價(jià)值論,探討稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終目的則是為了明確稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁通過價(jià)格變化對價(jià)值在不同經(jīng)濟(jì)利益主體之間分配的最終影響,這就不可能回避稅負(fù)歸宿Ⅱ的問題。

至此,可對稅負(fù)歸宿問題得出如下結(jié)論:(1)影響稅負(fù)歸宿的決定因素是納稅人所提供的商品和勞務(wù)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁改變原有的價(jià)格與價(jià)值關(guān)系格局,借以影響稅負(fù)歸宿,但它只是稅負(fù)歸宿最終形成的影響因素之一,這提示我們可利用轉(zhuǎn)嫁機(jī)制使稅負(fù)歸宿合理化。(2)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可用稅后價(jià)格變動(dòng)來解釋,而稅負(fù)歸宿則只能用馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論才能真正得到科學(xué)和令人信服的說明。(3)稅負(fù)的法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿的差異反映了納稅人和負(fù)稅人的第二個(gè)層次的分離。可見,將納稅人與負(fù)稅人的分離劃分為兩個(gè)層次是可以較好地說明稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿中的現(xiàn)象及內(nèi)在聯(lián)系的。

注釋:
①實(shí)際上納稅人可從政府提供的公共產(chǎn)品中得到一定的回報(bào),但這種回報(bào)和納稅數(shù)量常常是不對稱的,再考慮到公共產(chǎn)品消費(fèi)中的非排它性導(dǎo)致的“免費(fèi)搭車”心理的存在,可以認(rèn)為個(gè)別納稅人會(huì)把納稅看作是一種物質(zhì)利益損失.
②候夢蟾:“商品課稅轉(zhuǎn)嫁問題辨析”,《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》,1996年第2期.

參考文獻(xiàn):
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[2]候夢蟾.稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)導(dǎo)論[Ｍ].北京:中國財(cái)經(jīng)出版社,1990.
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[4]平新喬.財(cái)政原理與比較財(cái)政制度[Ｍ].上海:上海三聯(lián)書店、上

海人民出版社,1995.

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