電子商務對財務會計的影響

一、電子商務對會計理論的影響

(一)電子商務對會計基本假設的影響

會計假設是根據(jù)變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境所作的合理推論。現(xiàn)行財務會計是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項假設之上的。隨著電子商務的到來，原有的會計所依據(jù)的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計假設也要發(fā)生相應的變化。

1.對會計主體假設的影響。會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務的特定組織，規(guī)定了會計活動的空間范圍。這個特定組織是有形實體概念。而網(wǎng)絡公司作為一種虛擬公司(virtual firms)，為了完成某一目標會在短時間內結合形成一個存在于計算機網(wǎng)絡的臨時結盟體，它沒有固定的形態(tài)，沒有確定的空間范圍。組成網(wǎng)絡公司的各獨立企業(yè)可以借助計算機網(wǎng)絡，隨時根據(jù)實際情況增加或減少組合方。換言之，網(wǎng)絡公司作為會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產(chǎn)生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊的狀態(tài)。如果會計主體不確定，資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素就沒有空間的歸屬，那么，會計信息使用者就無法理解財務報告所反映的會計信息。因此，我們可以將會計主體看作一個相對的概念，以確定網(wǎng)絡公司“虛”的會計主體：計算機網(wǎng)絡上各獨立法人企業(yè)組成的臨時結盟體。這樣，我們就要用相對的會計主體假設替代現(xiàn)行的會計主體假設，就可以確定電子商務時代的會計核算的空間范圍，從而正確地確認和計量資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。

2.對持續(xù)經(jīng)營假設的影響。持續(xù)經(jīng)營假設的基本含義是：會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)下去，在可預見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。只有在這一假設下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)，會計才可用歷史成本而非生產(chǎn)價格來確認。而在電子商務時代，網(wǎng)絡公司只是一個臨時結盟體，在完成目標后可能立即解散，持續(xù)經(jīng)營假設將不再適用。同時，會計核算否定了持續(xù)經(jīng)營假設，我們就要借鑒破產(chǎn)清算會計中的破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設，并在此基礎上研究公允價值、收付實現(xiàn)制等確認、計量基礎的理論與實踐意義，這樣才有利于加強對"網(wǎng)上實體"的風險管理。

3.對會計分期假設的影響。會計分期是指將會計持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分為各個連續(xù)的、長短相同的期間。其目的在于通過會計期間的劃分，據(jù)以結算賬目、編制財務報告，提供有關財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息。而在電子商務時代，會計分期假設將會完全被否定，其原因：第一，由于計算機網(wǎng)絡的使用，網(wǎng)絡上的一筆交易可在瞬間完成。網(wǎng)絡公司可能在交易完成之后立即解散，換言之，網(wǎng)絡公司的存續(xù)時間即是某項業(yè)務從開始到結束的期間，具有很大的彈性。在公司存續(xù)期間不確定的情況下，尤其是在存續(xù)時間很短的情況下，仍進行期間劃分，不僅難度很大，而且實際意義也不大。第二，在電子商務時代，由于財務報告采用實時報告系統(tǒng)(real time reporting system)，任何時候，會計信息使用者都可以從網(wǎng)絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束由報告企業(yè)編制財務報告后才得到。在這種財務報告模式下，根本不需要對會計期間進行劃分。

4.對貨幣計量假設的影響。貨幣計量假設包括幣值不變(一致性）假設和記賬本位幣(唯一性)假設兩個附帶假設。一方面，“媒體空間”的無限擴展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，也沖擊了幣值不變(一致性)假設；另一方面，“網(wǎng)上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現(xiàn)，則強化了記賬本位幣(唯一性)假設，使得貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。因此，面對貨幣計量假設所受到的沖擊與強化，完全有可能產(chǎn)生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣，貨幣計量假設會可能被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設。

同時還有一個值得注意的問題：在現(xiàn)代電子商務中，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，而它們又不能在報表上用貨幣來表示。隨著知識創(chuàng)新和技術進步，產(chǎn)生了以電子商務為代表的新的商務模型，對無形資產(chǎn)(特別是知識產(chǎn)權)、人力資源的計量、對高級技術管理人員價值的計算、對高科技企業(yè)潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等，都成為突出問題。因此，會計計量手段將不僅僅局限于電子貨幣，而會向多元化發(fā)展。

(二)電子商務對會計職能的影響

會計具有反映、監(jiān)督、參與經(jīng)營決策三大職能。計算機處理環(huán)境的變化和電子交易形式的出現(xiàn)，使建立基于網(wǎng)絡化的會計信息核算系統(tǒng)已是時代必然。在這個新的會計信息處理系統(tǒng)中，企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務，能夠自動從企業(yè)的內部和外部采集相關的會計核算資料，并匯集于企業(yè)內部的會計信息處理系統(tǒng)進行實時反映。由于會計信息實現(xiàn)了實時和自動的處理，那么會計監(jiān)督和參與經(jīng)營決策職能就變得更加重要。監(jiān)督職能主要是監(jiān)督自動處理系統(tǒng)的過程和結果，以監(jiān)督國家財經(jīng)法紀和會計制度的執(zhí)行情況。這時，監(jiān)督的形式也將發(fā)生變化，如可以通過網(wǎng)絡對經(jīng)濟活動進行遠程監(jiān)控和實時監(jiān)控。參與經(jīng)營決策主要是通過建立一個完善的、功能強大的預測決策支持系統(tǒng)來體現(xiàn)，這樣，企業(yè)經(jīng)營者和外部的信息使用者，可隨時利用企業(yè)的會計信息對企業(yè)的未來財務形勢作出合理的預測，有助于作出正確的決策。

(三)電子商務對會計要素的影響

會計要素是為實現(xiàn)會計目標，在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類，是用于反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本要素。現(xiàn)行財務會計一般從企業(yè)資金運動的“靜態(tài)”和“動態(tài)”兩方面將會計要素劃分為反映企業(yè)財務狀況要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果要素。這種劃分模式使財務報告的結構簡單、易懂，會計信息使用者能夠較清晰地了解會計信息。但是，在電子商務時代，經(jīng)濟活動的復雜性導致經(jīng)濟信息的復雜性。經(jīng)濟信息在向會計要素轉化時，現(xiàn)有的會計要素分類不一定能反映經(jīng)濟活動的全貌，即實際經(jīng)濟信息和會計信息之間發(fā)生偏差。而會計信息使用者對會計信息質量的要求卻在提高，所以，對會計要素進行更深層次的劃分成為必然。信息技術的發(fā)展特別是高速處理器的出現(xiàn)，使信息加工的速度越來越快，也使對會計要素進行更深層次的劃分成為可能。會計要素將會被劃分得更有層次，從而能更加準確地反映企業(yè)資金的運動狀況。

二、電子商務對會計實務的影響

(一)電子商務對會計核算的影響

1.會計核算方法信息化。傳統(tǒng)的會計方法逐漸由計算機、網(wǎng)絡及通訊等現(xiàn)代信息技術取代，主要體現(xiàn)在無紙化交易方面。

2.會計核算內容多樣化。在買方市場上，傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)生了根本的變化，廠房、卡車等曾經(jīng)決定著企業(yè)競爭力的資產(chǎn)等不再是會計核算的主要內容。財務分析成為會計工作的主流，人人都將是會計信息的處理者，傳統(tǒng)的會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析將占了主要部分。

3.企業(yè)會計信息公開化

。在電子商務中企業(yè)將會計報表放在Web網(wǎng)上，縮短了企業(yè)報告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現(xiàn)象，形成社會化監(jiān)督。

(二)電子商務對歷史成本原則的影響

歷史成本原則是指將取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為其入賬價值，在資產(chǎn)處置前保持資產(chǎn)價值不變。其在電子商務時代的具體影響：（1）歷史成本原則是以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎，然而電子商務否定了持續(xù)經(jīng)營假設，因此歷史成本原則將失去存在價值。（2）網(wǎng)絡公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實反映網(wǎng)絡公司的財務狀況和經(jīng)營成果，與會計信息使用者相關性極差。（3）歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性，它對網(wǎng)絡公司的經(jīng)營業(yè)績的反映滯后，經(jīng)營管理者無法根據(jù)市場變化及時調整經(jīng)營策略，會計參與決策的職能無法發(fā)揮。

在電子商務時代，信息技術的發(fā)展使資產(chǎn)按現(xiàn)時價值、可變現(xiàn)凈值計價成為可能。通過在線訪問，可以從網(wǎng)絡上獲得最新的資產(chǎn)成交價格信息，用現(xiàn)時價值對資產(chǎn)計價。如與美國芝加哥交易所聯(lián)網(wǎng)的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketing tomarket)”制定的期貨產(chǎn)品的當日價格。采用現(xiàn)時價值計價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。

(三)電子商務對權責發(fā)生制的影響

權責發(fā)生制是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不必等到實際收到或支付現(xiàn)金時才確認。凡在當期取得的收入或負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用；凡不屬于當期取得的收入或負擔的費用，即使款項在當期已經(jīng)收付，都不能作為當期的收入或費用。權責發(fā)生制是針對會計確認時間而產(chǎn)生的一項準則，它以會計分期假設為基礎。而在電子商務時代，由于采用了實時報告系統(tǒng)，不再需要進行會計分期，因此權責發(fā)生制將失去存在基礎。由于電子商務否定了會計分期，而采用收付實現(xiàn)制。這樣，網(wǎng)絡公司的經(jīng)營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用，可以更好地反映公司的現(xiàn)金流量。

(四)電子商務對財務報告的影響

現(xiàn)行財務報告是綜合反映企業(yè)一定時期的財務狀況、經(jīng)營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件，由財務報表和附表組成。提供財務報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務時代，財務報告受到的影響是：

1.現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)是為某一特定模型服務，將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財務報告。然而，不同的會計信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財務報告所提供的會計信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。

2.國際貿(mào)易劇增，幣值波動大，財務報告所反映的會計信息并不能反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務狀況。

3.現(xiàn)行財務報告缺少對衍生金融工具的揭示。而網(wǎng)上交易的主要對象是金融工具，風險性較大。因此會計信息使用者需要這方面的揭示，以便他們合理地預計風險和未來現(xiàn)金流量，做出正確的決策。

4.知識和信息作為一種全新的資本及一種關鍵性的生產(chǎn)要素進入經(jīng)濟發(fā)展過程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟效益的提高越來越依賴于知識和創(chuàng)新，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越發(fā)重要，而現(xiàn)行財務報表對此反映較少。利用現(xiàn)代計算機技術和網(wǎng)絡技術建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的“動態(tài)實時報告系統(tǒng)”，可實時滿足不同層次的報表使用者對企業(yè)會計信息的多元要求，在會計報表中，也應將知識資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項目加以重點列示。而反映的側重點應由關心“創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流動的能力”，轉向關心“知識資本擁有量及其增值的能力”。

此外，財務報告還要能反映大量的非貨幣性信息，如企業(yè)員工素質、企業(yè)組織結構等。

三、電子商務時代財務會計面臨的其它問題

(一)會計信息安全問題

電子商務時代，電子符號代替了會計數(shù)據(jù)，磁介質代替了紙介質，會計信息通過網(wǎng)絡進行傳遞。由于Internet的開放性特征和本身的資源缺乏，從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現(xiàn)在：(1)原始會計信息虛假。內部人員對原始會計信息進行非法篡改或泄密，造成會計信息在傳遞之前是虛假的。(2)會計信息被篡改。會計信息在傳遞的過程中被網(wǎng)絡黑客或競爭對手非法修改或惡意修改，使會計信息失真。(3)會計信息保密性被破壞。保密的會計信息泄露，如果被競爭對手獲取將會造成重大的損失。(4)網(wǎng)絡系統(tǒng)遭到破壞。如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒、黑客入侵都可能導致整個網(wǎng)絡系統(tǒng)陷入癱瘓，使會計信息的質量受到影響。

(二)會計專業(yè)技術人才問題

傳統(tǒng)會計在空間、時間和操作流程上具有一定的獨立性，業(yè)務一般較單一，與其它業(yè)務聯(lián)系較少。而在電子商務活動中，網(wǎng)絡環(huán)境使得會計核算簡單化，整個財務成為企業(yè)業(yè)務鏈中的中心環(huán)節(jié)之一，會計人員必須擁有相關的管理知識和網(wǎng)絡知識，否則財務業(yè)務流就會因此減慢，影響整個企業(yè)的效率。同時，由于會計人員要提供準確的成本信息等會計信息，就必須了解熟悉具體的生產(chǎn)過程及其工藝。如電子商務活動使得無庫存生產(chǎn)成為可能，作業(yè)成本成為成本會計發(fā)展的方向，就要求會計人員不僅要具有會計知識，而且還必須掌握相應產(chǎn)業(yè)的基本知識，此外，會計還面臨人力資源會計的構造、信息、知識等無形資產(chǎn)的計價等新課題，這也要求會計人員不僅要有廣博的知識，而且還應具有創(chuàng)新知識的能力，以適應網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展的需要。

(三)會計國際化的問題

電子商務的發(fā)展和電子計算機信息網(wǎng)絡的普遍應用，使人們已經(jīng)能夠在幾秒鐘之內將幾十億美元甚至更巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉。從資本流轉的程度和廣度來看，地球正在變小，企業(yè)之間的國際競爭將日趨激烈。企業(yè)為了謀求自身的生存，必須不斷加強新產(chǎn)品研制和技術改造工作，往往需要巨額資金，但只有較少企業(yè)能夠依靠自己積累的留存收益或本國的金融機構來應付國際競爭，大多數(shù)企業(yè)需要籌集國際資金。一個國家的資金貸出單位為了更好地制定信貸決策，必須對外國借款單位的信用狀況進行調查，要求他們提供符合國際慣例的標準化的會計報表。另外，電子商務使得國際貿(mào)易迅速發(fā)展，而進行國際貿(mào)易必須首先要了解企業(yè)的信用和財務狀況，因而有必要了解外國企業(yè)的會計報表和會計制度，并要求有一個統(tǒng)一的會計程序和方法。這樣，電子商務就會促進會計國際化的發(fā)展。

(四)財務軟件問題

目前開發(fā)和應用的財會軟件都是以模仿手工系統(tǒng)進行記賬、算賬、報賬為主要內容的核算軟件。隨著電子商務的到來，會計的反映職能淡化，會計的參與經(jīng)營決策職能增強，原有的核算型財會軟件無論是功能范圍還是信息容量都顯露出明顯的局限性，而帶有決策支持功能的管理型軟件是趨勢。

同時，新一代的財務軟件還必須打網(wǎng)絡牌，采用最新的、商業(yè)領域流行的技術方案。基于網(wǎng)絡的計算模式，對Internet/Intranet的全面支持、最新的C/S模式、Web Server應用等最新技術都將被引入到新一代產(chǎn)品中。特

別是全面采用面向對象方法、組件技術，并在設計方法上引入最新的彈性化設計和安全設計，可保障會計信息更加安全、可靠、及時。

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