論審計的防護性和建設性

摘要本文針對審計工作目前的現(xiàn)狀,提出在審計工作中必須做到審計的防護性和建設性二者的有機結合。

關鍵詞審計功能防護性建設性

1 簡介

  審計的防護性就是審計機關和人員為維護國家的財經(jīng)法規(guī)和所有者權益,對經(jīng)營管理者的經(jīng)濟活動進行查錯揭弊的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的建設性就是審計機關和人員為了幫助經(jīng)營管理者改善經(jīng)營管理,促進提高經(jīng)濟效益而進行的審計活動。長期以來,人們非常重視審計的防護性而忽視建設性。我認為現(xiàn)代審計的一個重要特征就是既要重視審計的防護性,更要重視審計的建設性。

  傳統(tǒng)審計非常重視審計的防護性是非常必要的,而對審計的建設性重視不夠是值得注意的。這個問題在我國審計中是有其歷史根源的。從西周的“宰夫制”到春秋的“上計制”,從秦朝的“御史大夫制”到宋朝的“審計院”,從元朝的“戶部制”到清朝的“獨立審計院”,民國的“審計部組織法”。對主管經(jīng)濟的各級官員作了明確的規(guī)定和限制,達到審計監(jiān)督的目的。他們共同的特點基本上都是把審計的防護性作為審計的唯一目的。一九九四年全國人民代表大會八屆人大常委第九次會議正式通過的《中華人民共和國審計法》,對審計的目的、組織建設、職責范圍和權限、審計程序、法律責任等基本問題作了原則性的規(guī)范。但對審計范圍的具體規(guī)范中也缺乏經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容。也就是對審計的建設性問題未作出具體的規(guī)定。

2審計建設性的重要性

  對審計的建設性問題重視不夠會帶來一些不良后果,其一是縮小了審計范圍�，F(xiàn)代審計包括財政財務收支審計、經(jīng)濟效益效率審計、經(jīng)濟責任審計等。如果只重視審計的防護性,就等于只完成了對財政財務收支審計,大大縮小了審計范圍,弱化了審計功能。如我國過去在經(jīng)濟管理中和經(jīng)濟監(jiān)督中未嚴格重視單位法人和有關責任人的經(jīng)濟責任。一個企業(yè)的廠長把一個廠搞垮了可以不負任何經(jīng)濟責任而調(diào)到另一個廠當廠長的怪事。究其原因就是沒有高度重視審計的建設性,沒有進行經(jīng)濟責任審計工作,缺乏審計建設性這一民主管理民主監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。其二是把審計目標單一化。審計本質(zhì)決定審計目標�，F(xiàn)代審計的本質(zhì)是十分明顯的“雙重性”:即“經(jīng)濟監(jiān)督”之防護性和幫助改善管理、促進提高經(jīng)濟效益的建設性。因此審計是有兩個基本目標:客觀地記實受托經(jīng)濟責任的履行程度;充分運用建設性功能促進受托經(jīng)濟責任有效實現(xiàn)。當前審計工作往往局限于查查賬,看被審單位是否遵守了財經(jīng)法規(guī),看被審對象是否客觀真實,這樣審計工作的功能并未得到充分的發(fā)揮。在審計實務中如果不重視審計的建設性,不為被審單位出謀策劃,提出合理化的建設,不完成審計建設性的目標是對審計工作不負責任的表現(xiàn)。其三是忽視經(jīng)濟活動的全過程參與。審計的防護性一般重視事后監(jiān)督,對已經(jīng)發(fā)生過的經(jīng)濟活動的會計資料進行查對、核對、鑒證,審查其客觀性、真實性和合法性,即人們所說的“查漏補缺”。這樣作對已發(fā)生的經(jīng)濟活動進行查錯揭弊,但不能防患于未然。而審計的建設性則要求事前管理、事后監(jiān)督,要求被審單位的經(jīng)濟活動自始至終都置身于審計監(jiān)督控制之下,隨時得到審計人員的幫助和指點,從而提高管理水平和經(jīng)濟效益。如某高校的一項基建項目,工程預算為900萬元,竣工后進行審計,其審減金額為200萬元。以防護性看審計出如此巨大的差額是審計工作的成績。但是從建設性上來分析,基建預算中存在的虛假現(xiàn)象和工程造價的不真實是使人吃驚的。如果審計人員從工程預算、招標、投標等整個施工過程都參與審計監(jiān)督就絕不會出現(xiàn)如此巨大的差額。

3審計防護性與建設性的有機結合

  怎樣才能做到既重視審計的防護性,更重視審計的建設性呢?一是國家現(xiàn)行的審計法規(guī)中要增加審計建設性的內(nèi)容。將經(jīng)濟效益、效率審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計、業(yè)績審計以及主管干部的離任審計納入審計的范圍并制出相關的法律責任;二是審計機關和審計人員要樹立重視審計建設性的觀念,既要查賬,查錯揭弊,又要對被審計者提出合理可行的建議,熱情幫助被審單位制定出整改措施。三是正確處理好審計人和被審計者的關系。過去審計者總認為我是來審計監(jiān)督您的,被審計者處于被動接受審計的地位,無形中出一種對立情緒。重視審計的建設性后,審計者既要嚴格審查經(jīng)濟活動中的違規(guī)違紀行為,又要對被審單位進行熱情邦促。在審計中發(fā)現(xiàn)被審單位好的規(guī)章制度,行之有效的內(nèi)控制度等要給予肯定和表揚,使審計工作質(zhì)量提高到一個新的境界。