西方非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)介

企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于種種原因往往會(huì)發(fā)生一些非貨幣性交易，比如相互之間交換資產(chǎn)等。這種交易有助于企業(yè)相互之間調(diào)劑余缺，盤(pán)活存量資產(chǎn)。本文對(duì)這種交易的會(huì)計(jì)處理做一簡(jiǎn)要介紹，希望能夠提供一些有益的啟迪。 
　　一、非貨幣性交換的會(huì)計(jì)處理 
　　非貨幣性交換業(yè)務(wù)處理的核心問(wèn)題是對(duì)收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按何種價(jià)值入帳。一般說(shuō)來(lái)，其處理原則是： 
　�。�1）應(yīng)按交出的非貨幣性項(xiàng)目的公正價(jià)值入帳； 
　�。�2）如果交出的非貨幣性項(xiàng)目的公正價(jià)值無(wú)法確定，則收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按接收項(xiàng)目的公正價(jià)值入帳； 
　�。�3）如果交出項(xiàng)目和接收項(xiàng)目的公正價(jià)值都無(wú)法確定，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項(xiàng)目的帳面價(jià)值入帳； 
　�。�4）如果兩者的公正價(jià)值都是已知的，接收資產(chǎn)不但應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價(jià)值入帳，還應(yīng)按接收資產(chǎn)的帳面人才 交出資產(chǎn)的帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)交換損益�，F(xiàn)分述如下： 
　　1、已知交出資產(chǎn)的公正價(jià)值 
　　甲公司用一項(xiàng)設(shè)備交換存貨以便于用于銷(xiāo)售。設(shè)備的估計(jì)公正價(jià)值是30,000元，帳面價(jià)值100,000元，在交換之日已提累計(jì)折舊75,000元，本例中已知交出項(xiàng)目的公正價(jià)值是30,000元，應(yīng)用為收到存貨的入帳價(jià)值。此外還應(yīng)確定此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生了應(yīng)予確認(rèn)的損失。由于交出設(shè)備的公正價(jià)值是30,000元，而帳面價(jià)值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設(shè)備交換存貨的會(huì)計(jì)分錄如下： 
　　　　　　　借：存貨　　　　　　　　　30,000 
　　　　　　　　　累計(jì)折舊——設(shè)備　　　75,000 
　　　　　　　　貸：設(shè)備　　　　　　　　100,000 
　　　　　　　　　　非貨幣性交換收益　　　5,000 
　　2、未知交出資產(chǎn)的公正價(jià)值 
　　在多數(shù)貨幣性交換業(yè)務(wù)中，交出項(xiàng)目的公正價(jià)值是未知的，或者接收項(xiàng)目的公正價(jià)值比交出項(xiàng)目的公正價(jià)值更明確，應(yīng)以接收項(xiàng)目的公正價(jià)值作為入帳基礎(chǔ)。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設(shè)備的公正價(jià)值是未知的，存貨的售價(jià)20,000元，在此情況下，收到存貨的價(jià)值為20,000元，應(yīng)作為入帳基礎(chǔ)，由于設(shè)備的帳面價(jià)值為25,000元，收到存貨的公正價(jià)值低于交出設(shè)備的帳面價(jià)值故應(yīng)確認(rèn)交換損失。 
交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項(xiàng)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下： 
　　　　　　借：存貨　　　　　　　　　　　20,000 
　　　　　　　　累計(jì)折舊——設(shè)備　　　　　75,000 
　　　　　　　　非貨幣性交換損失　　　　　5,000 
　　　　　　　貸：設(shè)備　　　　　　　　　　100,000 
　　3、未知交出與接收資產(chǎn)的公正價(jià)值 
　　有時(shí)交出項(xiàng)目的公正價(jià)值和接收項(xiàng)目的公正價(jià)值都不能在一定范圍內(nèi)合理確認(rèn)，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項(xiàng)目的帳面價(jià)值入帳。假設(shè)上述甲公司用帳面價(jià)值50,000元的設(shè)備交換一塊土地，二者的公正價(jià)值都是未知的，此時(shí)土地應(yīng)按設(shè)備的帳面價(jià)值入帳，而且不產(chǎn)生損益。反映此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：　 
　　　　　　借：土地　　　　　　　　　　　50,000 
　　　　　　　　貸：設(shè)備　　　　　　　　　50,000 
4、有附加財(cái)產(chǎn)的交換業(yè)務(wù) 
　　有附加財(cái)產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)是指在非貨幣性交易中企業(yè)可能會(huì)收到或交出小額的現(xiàn)金，這并不改變收入資產(chǎn)近姣出資產(chǎn)的公正價(jià)值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價(jià)值100,000元的設(shè)備和10,000元現(xiàn)金交換一項(xiàng)存貨，設(shè)備的原值是95,000元。在交換之日已提折舊20,000元，存貨應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價(jià)值（包括附加財(cái)產(chǎn)）110,000元入帳。 
　　交換損益=設(shè)備公正價(jià)值-設(shè)備帳面價(jià)值=100,000-（95,000-20,000）=25,000 
為反映交換業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 
　　　　　　　借：存貨　　　　　　　　　　110,000 
　　　　　　　　　累計(jì)折舊——設(shè)備　　　　20,000 
　　　　　　　　貸：設(shè)備　　　　　　　　　95,000 
　　　　　　　　　　現(xiàn)金　　　　　　　　　10,000 
　　　　　　　　　　非貨幣性交換收益　　　25,000 
　　 
　　二、非互惠性轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理 

　　非互惠轉(zhuǎn)讓是所有者之間或所有者與另一實(shí)體間的單一方向的轉(zhuǎn)讓?zhuān)�主要包括所有者的�?cái)產(chǎn)股利、地方政府捐贈(zèng)和其他企業(yè)捐贈(zèng)等形式。一般情況下非互惠性轉(zhuǎn)讓所涉及的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按他們的公正價(jià)值入帳，轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公正價(jià)值與帳面價(jià)值的差額作捐益入帳。下面舉例說(shuō)明非互惠性轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理方法： 
　　1、假設(shè)甲公司將其在乙公司的股權(quán)投資作為財(cái)產(chǎn)股利分配給現(xiàn)有股東，對(duì)乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價(jià)值為60,000元，分發(fā)的股票市價(jià)為75,000元，本例中雖然投資是按原始價(jià)值入帳的，但此項(xiàng)交易應(yīng)按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的公正價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本例中，股票的公正價(jià)值是75,000元，原始價(jià)值是60,000元，二者之間差額15,000元即為收益。根據(jù)以上資料，應(yīng)編制分錄如下： 
　　　　　　借：乙公司的股票投資　　　　　　　�。�5,000 
　　　　　　　　貸：投資市價(jià)上漲產(chǎn)生的收益　　　15,000 
　　　　　　借：留存收益　　　　　　　　　　　　75,000 
　　　　　　　　貸：應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利　　　　　　　　75,000 
　　　　　　借：應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利　　　　　　　　　　75,000 
　　　　　　　　貸：乙公司的股票投資　　　　　　75,000 
　　2、假設(shè)甲公司計(jì)劃在A市建一座廠(chǎng)房 ，為吸引甲公司投資建廠(chǎng)，A市政府自愿將一塊公正價(jià)值為200,000元的土地捐贈(zèng)給甲公司作為建廠(chǎng)基地，但甲公司在今后5年內(nèi)至少要雇傭A市居民200人。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 
　　　　　　借：廠(chǎng)房用地　　　　　　　　　　　　200,000 
　　　　　　　　貸：捐贈(zèng)資本——捐贈(zèng)廠(chǎng)房用地　　200,000