淺議產(chǎn)權(quán)會計理論

摘 要 經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)有著最緊密的學(xué)科淵源關(guān)系，兩者在發(fā)展過程中是相互交叉、滲透而共同進步的。在過去很長的一段時間內(nèi)，人們基本上接受了經(jīng)濟學(xué)和數(shù)學(xué)作為會計學(xué)的兩大理論支柱的觀點。西方經(jīng)濟學(xué)研究的是社會如何利用稀缺資源生產(chǎn)有價值的商品，并將它們分配給不同的個人。在西方經(jīng)濟學(xué)理論體系中，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)是新制度經(jīng)濟學(xué)的一個分支，它主要以產(chǎn)權(quán)為對象,研究產(chǎn)權(quán)配置方式和產(chǎn)權(quán)配置效率等一系列問題。會計因追求經(jīng)濟效益而產(chǎn)生和發(fā)展的事實表明，資源的稀缺性也是會計產(chǎn)生的根源�？梢哉f，西方經(jīng)濟學(xué)中的產(chǎn)權(quán)理論跟會計的關(guān)系是密切的，影響是深遠的。
　　關(guān)鍵詞 產(chǎn)權(quán) 會計 交易費用 產(chǎn)權(quán)會計理論

1 產(chǎn)權(quán)理論
1.1 產(chǎn)權(quán)的定義
　　產(chǎn)權(quán)是為了界定人們利用稀缺資源之間的關(guān)系而存在的。在經(jīng)濟學(xué)界，由于不同的經(jīng)濟學(xué)家研究產(chǎn)權(quán)的角度不同、時期不同,賦予它的含義也不盡相同。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)的開山鼻祖科斯認為，產(chǎn)權(quán)就是財產(chǎn)所有者的行為權(quán)利，即可以做什么和不可以做什么的權(quán)利。顯然，科斯是從外部性的角度來定義的。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)家德姆賽茨認為，產(chǎn)權(quán)就是使自己或他人受益或受損的權(quán)利，它是一種社會工具，其重要性來自于以下事實，即產(chǎn)權(quán)幫助人形成那些當(dāng)他與他人打交道時能夠合理持有的預(yù)期，這種預(yù)期通過法律，習(xí)俗和社會道德表達出來。以菲呂博騰為代表的西方經(jīng)濟學(xué)家在綜述現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論時，對產(chǎn)權(quán)下了一個被大多數(shù)人認可的定義，產(chǎn)權(quán)不是指人與物之間的關(guān)系，而是指由于物的存在和使用所引起的人們之間相互認可的行為關(guān)系等。
　　以上產(chǎn)權(quán)的概念都是來自于西方學(xué)者，他們基本上是以私有產(chǎn)權(quán)為出發(fā)點,而我國學(xué)者大多是以公有產(chǎn)權(quán)或國有產(chǎn)權(quán)為出發(fā)點。在我國具有代表性的產(chǎn)權(quán)觀點有：產(chǎn)權(quán)就是所有制權(quán)利；產(chǎn)權(quán)是反映經(jīng)濟主體對財產(chǎn)的權(quán)力關(guān)系的概念；產(chǎn)權(quán)包括兩層含義即所有權(quán)與債權(quán)；產(chǎn)權(quán)是在資源稀缺的條件下人們使用資源的權(quán)利，或者說人們使用資源時的適當(dāng)規(guī)則；產(chǎn)權(quán)是以財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)所形成的權(quán)力集合體，這個權(quán)利集合體由一組權(quán)利構(gòu)成，包括產(chǎn)權(quán)主體對財產(chǎn)享有的所有、占有、使用、處置、收益等權(quán)利。
　　盡管上述有關(guān)產(chǎn)權(quán)定義的表述各不相同，但學(xué)術(shù)界對產(chǎn)權(quán)的理解已達成以下共識：第一，產(chǎn)權(quán)不再簡單地被看作是人與外界稀缺物之間的關(guān)系；第二，產(chǎn)權(quán)不只是所有權(quán)，也是一組權(quán)利束；第三，產(chǎn)權(quán)作為一種人造的社會工具或制度安排，在協(xié)調(diào)和規(guī)范人們爭奪稀缺資源的過程中，必須得到社會的強制實施。這三點共識是對產(chǎn)權(quán)基本性質(zhì)的界定，其他一切分歧主要是源于研究的視角不同。
1.2 產(chǎn)權(quán)的種類與功能
　　產(chǎn)權(quán)一般可以分為私有產(chǎn)權(quán)和公有產(chǎn)權(quán)兩大類。產(chǎn)權(quán)的功能是指產(chǎn)權(quán)對社會經(jīng)濟關(guān)系和經(jīng)濟運行的作用。產(chǎn)權(quán)一般具有資源配置功能、激勵功能、減少不確定性功能、外部性內(nèi)部化功能、效率及效益功能的基本功能。
1.3 產(chǎn)權(quán)與交易費用
　　談到產(chǎn)權(quán)，不可避免地要涉及交易費用概念。尼漢斯在新帕爾格雷夫經(jīng)濟學(xué)大辭典里把交易費用看成是起因于產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，即由于產(chǎn)權(quán)的分散和交易才導(dǎo)致交易費用的存在。這就是說，在一個人的世界里雖存在生產(chǎn)費用，但因無產(chǎn)權(quán)，無需交易，也就不存在交易費用。從這個角度看，交易費用產(chǎn)生于產(chǎn)權(quán)主體之間的交易摩擦。在傳統(tǒng)的新古典主義經(jīng)濟學(xué)中是沒有交易費用的，是科斯在1937年首先把交易費用因素引入經(jīng)濟學(xué)的分析框架，他把交易費用主要概括為發(fā)現(xiàn)相對價格的成本和簽訂合約的成本，但后來的一些經(jīng)濟學(xué)家趨向于把交易費用作更寬泛的理解，認為交易費用就是一切制度運行的成本，是除生產(chǎn)費用以外的一切成本。如果這樣，交易費用就是一個很難定義的概念。筆者贊同馬修斯對交易費用所下的定義，他認為，交易費用是事前發(fā)生的為達成一項合約而支付的成本和事后發(fā)生的監(jiān)督、貫徹該項合約而支付的費用。
　　雖然交易費用起源于產(chǎn)權(quán)交易，但是，產(chǎn)權(quán)制度的不同安排，直接影響交易費用的大小�？扑苟ɡ碇赋�，在交易費用為零時，產(chǎn)權(quán)作任何安排都是無所謂的；但在交易費用為正時，產(chǎn)權(quán)對資源配置的效率就起著至關(guān)重要的作用。所以，張五常極而言之，產(chǎn)權(quán)制度的不同安排引起交易費用的多少，是決定一國經(jīng)濟增長的關(guān)鍵因素。
2 產(chǎn)權(quán)與會計
2.1 任何時期的會計都是建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的
　　人類歷史經(jīng)歷了原始社會、奴隸社會等五個社會形態(tài)，由于各個歷史時期的所有制形態(tài)和政治體制不同，相對應(yīng)的會計也不同。這種不同從產(chǎn)權(quán)理論的角度來看，由產(chǎn)權(quán)關(guān)系所致。在原始社會，財產(chǎn)屬于公有，人與人之間的關(guān)系是平等的，這一時期出現(xiàn)的會計是建立在樸素的公有產(chǎn)權(quán)關(guān)系基礎(chǔ)上，其主要職能是簡單地反映生產(chǎn)活動。從奴隸社會以后，隨著私有產(chǎn)權(quán)，即排他性產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，會計明顯地表現(xiàn)出了雙重性，即一方面要達到生產(chǎn)管理和提高經(jīng)濟效益的目的，另一方面還要維護產(chǎn)權(quán)主體的利益。會計作為一種有效的監(jiān)督和管理手段所發(fā)揮

的作用，更是最大限度地被財產(chǎn)所有者利用。如果說會計的產(chǎn)生是一種必然，那么會計也就是為特定的產(chǎn)權(quán)服務(wù)的，并建立在必要的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上。
2.2 任何一種類型的會計都要維護特定的產(chǎn)權(quán)制度
　　任何一種類型的會計都會受產(chǎn)權(quán)的影響，并表現(xiàn)為維護特定的產(chǎn)權(quán)制度。世界各國的會計模式同一個國家的法律體系存在著一定的聯(lián)系。由于法律體系是產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)制度在法律上的直接表現(xiàn)，所以會計模式更直接的是與一個國家的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相關(guān)。由此可見,會計與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系是密切的。

3 產(chǎn)權(quán)會計理論
3.1 產(chǎn)權(quán)會計理論的起源與發(fā)展
　　產(chǎn)權(quán)會計理論在學(xué)科淵源上起源于產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)的交叉與融合。會計學(xué)在發(fā)展過程中是不斷借鑒相鄰學(xué)科，尤其是經(jīng)濟學(xué)的新思想與新概念。產(chǎn)權(quán)會計理論則正是會計界在借鑒產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)的新思想與新方法的基礎(chǔ)上所取得的一個研究成果。在產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)產(chǎn)生之前，中外會計界普遍奉行的是“技術(shù)主義至上”的研究思想，關(guān)注與研究的焦點主要是會計計量程序、計量方法等純技術(shù)的問題，來提高會計信息的質(zhì)量，結(jié)果卻是事與愿違。會計界有識之士很快意識到以產(chǎn)權(quán)制度的合理配置為基礎(chǔ)對會計研究具有重要意義，認為其完全適用于會計領(lǐng)域。因為會計是一個人造的信息系統(tǒng)，在信息的接受、加工與傳遞的過程中，充滿著行為選擇與價值判斷，而行為選擇是否適當(dāng)對會計信息的質(zhì)量同樣也應(yīng)該產(chǎn)生著影響。按照產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)觀點，這種影響是決定性的，它遠遠大于某項計量程序，計量方法的改進所帶來的結(jié)果。于是從20世紀70～80年代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)形成之后，會計研究人員廣泛借鑒產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)的思想、概念和分析方法來研究和解釋會計領(lǐng)域中所遇到的理論與實務(wù)問題，使得會計理論研究越來越經(jīng)濟學(xué)化。
3.2 產(chǎn)權(quán)會計理論的主要特征與基本觀點
3.2.1 產(chǎn)權(quán)會計理論的主要特征
　　產(chǎn)權(quán)會計理論是以一個全新的角度和視野來研究思考與解決會計領(lǐng)域中的一切問題．與傳統(tǒng)會計理論相比，主要特征可以概括為：從研究對象來看，傳統(tǒng)會計理論主要研究會計假設(shè)、會計計價和會計計量方法等問題，而產(chǎn)權(quán)會計理論主要研究會計信息的產(chǎn)權(quán)制度與會計制度問題。從研究思想來看，傳統(tǒng)會計理論關(guān)注的是會計信息的計量問題，而產(chǎn)權(quán)會計理論關(guān)注的是會計信息生成時所依據(jù)的一系列制度和制度背后所體現(xiàn)的各種產(chǎn)權(quán)利益以及圍繞這種產(chǎn)權(quán)利益所進行的制度博弈。從研究范式來看，傳統(tǒng)會計理論的研究范式：計量程序—計量質(zhì)量—信息反映；而產(chǎn)權(quán)會計理論的研究范式：會計信息產(chǎn)權(quán)制度安排—制度變遷—制度效果。
3.2.2 產(chǎn)權(quán)會計理論學(xué)派的基本觀點
　　目前產(chǎn)權(quán)會計理論學(xué)派的研究內(nèi)容比較廣泛，按照它們間的關(guān)聯(lián)性可以歸納為以下幾點：
　�。�1）會計產(chǎn)權(quán)理論。該理論認為，會計從最根本上講是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的，會計存在與發(fā)展的根本使命在于反映產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護產(chǎn)權(quán)意志。
　�。�2）會計制度決定理論。該理論認為會計制度是一份公共合約，是一份降低交易費用的制度安排。
　�。�3）會計制度的博弈理論。該理論認為對各方利益同等的制度在理論上是不存在的，為了使得制度對自己最有利，有關(guān)各方圍繞著會計規(guī)則制定權(quán)而展開博弈活動。
　�。�4）會計制度可復(fù)制或可轉(zhuǎn)移理論。該理論認為，在會計制度中，正式契約性的制度具有可復(fù)制性，并且移植制度的成本比創(chuàng)立新制度的成本低。
　�。�5）會計制度變遷理論。會計制度與制度環(huán)境具有一定適應(yīng)性，制度環(huán)境的改變會導(dǎo)致會計制度出現(xiàn)僵滯，進而引起它走向變遷與創(chuàng)新，而會計制度的變遷與創(chuàng)新意味著新一輪的博弈活動的開始。
　�。�6）企業(yè)剩余計量是靠會計系統(tǒng)來完成的會計對剩余的計量結(jié)果將直接影響著各主體的產(chǎn)權(quán)利益。
3.3 研究產(chǎn)權(quán)會計理論的重要意義
　　產(chǎn)權(quán)會計思想統(tǒng)一了對企業(yè)財務(wù)責(zé)任與會計責(zé)任的認識，統(tǒng)一了對企業(yè)財務(wù)工作與會計工作的處理；產(chǎn)權(quán)會計思想支配著企業(yè)管理組織制度的改革；影響著會計準則的制定與修訂工作；影響到財務(wù)與會計理論研究工作并將其推動到深層次研究階段；產(chǎn)權(quán)會計思想深刻地影響到財務(wù)會計報表的披露及其審計；產(chǎn)權(quán)會計思想直接影響到企業(yè)的形象、競爭能力及其發(fā)展前景等

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